Дивиденды

Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является так называемая чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.

Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.

Дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента. Ставки налога, удерживаемого с источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент): - дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 6%; - дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями, облагаются по ставке 15%; - дивиденды, полученные от иностранных организаций российскими организациями, облагаются по ставке 15%

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента

Если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально: Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - на сумму дивидендов (за минусом налога) Кт 60301 "Расчеты по налогам и сборам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного с источника выплаты

Если дивиденды начисляются по итогам года: Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов, если дивиденды начисляются по итогам года" - на сумму начисленных дивидендов Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям - за минусом налога) Кт 60301 "Расчеты по налогам и сборам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного с источника выплаты

Перечисление удержанного налога в бюджет Дт 60301 "Расчеты по налогам и сборам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисленного налога

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах) Дт 70501 810 "Использование прибыли отчетного года" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" (если дивиденды начисляются ежемесячно, ежеквартально) Или Дт 70502 810 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" (если дивиденды начисляются по итогам года) - на сумму начисленных дивидендов в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления Кт 60320 840 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов - на сумму дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления (за минусом налога) Кт 60301 840 "Расчеты по налогам и сборам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного в валюте начисления

Поскольку начисление дивидендов в иностранной валюте осуществляется за счет использования прибыли, которое учитывается только в валюте РФ, то изменяется состояние валютной позиции банка ("укорачивается").

Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с изменением официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте.

Перечисление налога в бюджет, удержанного в иностранной валюте, может осуществляться в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления Дт 60301 840 "Расчеты по налогам и сборам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" Кт 30110 840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму перечисленного налога в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления Или Дт 60301 840 "Расчеты по налогам и сборам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" Кт 30102 810 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисленного налога в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

В случае оплаты налога в валюте РФ (последняя проводка) валютная позиция банка изменяется ("удлиняется"), что компенсирует ее изменение при начислении дивидендов. Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается в учете

если акционер - юридическое лицо не является клиентом банка: Дт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - юридических лиц Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисленных дивидендов

если акционер - физическое лицо не является клиентом банка: Дт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - физических лиц Кт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму выплаченных дивидендов

если акционер - юридическое лицо является клиентом банка: Дт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - юридических лиц Кт Расчетный счет клиента - по лицевому счету акционера - на сумму дивидендов, зачисленных на расчетный счет клиента-акционера

если акционер - физическое лицо является клиентом банка: Дт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - физических лиц Кт 42301 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования" - по лицевому счету акционера - на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования

если акционер-нерезидент (юридическое или физическое лицо) не является клиентом банка: Дт 60320 840 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевому счету акционера-нерезидента Кт 30114 840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах" - по лицевому счету банка-нерезидента - на сумму перечисленных дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

если акционер-нерезидент - юридическое лицо является клиентом банка: Дт 60320 840 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров--нерезидентов Кт 40807 840 "Юридические лица--нерезиденты" - по лицевому счету акционера-нерезидента - на сумму ди-видендов, зачисленных на валютный счет в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления

если акционер-нерезидент - физическое лицо является клиентом банка: Дт 60320 840 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов Кт 42301 840 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов до востребования" - по лицевому счету акционера-нерезидента - на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления

Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка

для акционеров-резидентов - юридических или физических лиц: Дт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-резидентов Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров-резидентов - на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет по расчетам с прочими кредиторами

для акционеров-нерезидентов - юридических или физических лиц: Дт 60320 840 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов Кт 60322 840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов - на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

(Налоговый кодекс РФ, ст.270, п.1, ст.275, п.2, ст.284, п.3.1, ст.284, п.3.2, ст.286, п.5)

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510