Приложение 12.
Порядок бухгалтерского учета операций,
связанных с осуществлением кредитными
организациями сделок
по приобретению права требования от третьих лиц
исполнения обязательств в денежной форме
Положение № 302-П |
Положение № 205-П |
Комментарий |
||
№ |
Текст |
№ |
Текст |
|
Преамбула | Преамбула | Изменений нет | ||
Глава 1. Общие положения | Глава 1. Общие положения | |||
п.1.1, п.1.2 | п.1.1, п.1.2 | Изменений нет | ||
п.1.3. Учет операций,
связанных с погашением приобретенных прав
требования или их дальнейшей реализацией,
осуществляется приобретателем на
балансовом счете N 61212
"Выбытие (реализация) и погашение
приобретенных прав требования" (далее - счет
выбытия (реализации) и погашения приобретенных
прав требования). Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость. В случае, если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма НДС также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету НДС полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские записи по отражению НДС не приводятся). Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств. |
п.1.3. Учет операций,
связанных с погашением приобретенных прав
требования или их дальнейшей реализацией,
осуществляется приобретателем на
балансовых счетах N 61207 и N 61208 "Выбытие
(реализация) и погашение приобретенных прав
требования" (далее - счета выбытия (реализации)
и погашения приобретенных прав требования). Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость. В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма НДС также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету НДС, полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские проводки по отражению НДС не приводятся). Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно. Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств. |
Счета 61207 и 61208 закрыты. В
новом Плане счетов счет 612
отражает финансовый результат. Счета без указания признака счета. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. |
||
Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя | Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя | |||
п.2.1. Бухгалтерский учет
прав требования осуществляется на балансовом
счете первого порядка N 478
"Вложения в приобретенные права
требования", на котором открываются следующие
балансовые счета второго порядка: счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной; счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств"; счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". Операции на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору. |
п.2.1.
Бухгалтерский учет прав требования
осуществляется на балансовом счете первого
порядка N 478 "Вложения в
приобретенные права требования", на котором
открываются следующие балансовые счета второго
порядка: счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной; счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств"; счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". Операции на внебалансовом счете N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору. |
Счет 91310 закрыт. | ||
п.2.1.1 (а) | п.2.1.1 (а) | Изменений нет | ||
п.2.1.1 (б) б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)): Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Кредит - счета N 99999 |
п.2.1.1 (б) б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)): Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Кредит - счета N 99999 |
Счет 91310 закрыт. | ||
п.2.1.1 (в) в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора: Дебет - счета N 99998 Кредит - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера" |
п.2.1.1 (в) в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора: Дебет - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств" Кредит - счета N 99999 |
|||
п.2.1.1 (г), п.2.1.1 (д), п.2.1.2 (а), п.2.1.2.(б) | п.2.1.1 (г), п.2.1.1 (д), п.2.1.2 (а), п.2.1.2.(б) | Изменений нет | ||
п.2.1.2 (в) в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре): Дебет - счета N 99999 Кредит - 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования", |
п.2.1.2 (в) в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре): Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" |
Счет 91310 закрыт. | ||
п.2.1.2.(г) г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций: при положительном результате: Дебет - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" Кредит - счета по учету доходов, при отрицательном результате: Дебет - счета по учету расходов Кредит - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", |
п.2.1.2 (г) г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций: при положительном результате: Дебет - счета N 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" Кредит - счета N 70107 "Другие доходы", при отрицательном результате: Дебет - счета N 70209 "Другие расходы" Кредит - счета N 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"; |
Счета 61207 и 61208 закрыты. В
новом Плане счетов счет 612
отражает финансовый результат. Счета без указания признака счета. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. |
||
п.2.1.2 (д) д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога: Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера" Кредит - счета N 99998; Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы". |
п.2.1.2 (д) д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и/или принятого на хранение предмета залога: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств", Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы". . |
|||
п.2.1.3, п.2.1.4 | п.2.1.3, п.2.1.4 | Изменений нет | ||
п.2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам". | п.2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам". | |||
п.2.2 | п.2.2 | Изменений нет | ||
п.2.2.1. Одновременно
отражается общая сумма приобретенных прав
требования (основной долг, проценты, неустойки
(штрафы, пени)): Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Кредит - счета N 99999 |
п.2.2.1. Одновременно
отражается общая сумма приобретенных прав
требования (основной долг, проценты, неустойки
(штрафы, пени)): Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Кредит - счета N 99999. |
|||
п.2.2.2 (а), п.2.2.2 (б) | п.2.2.2 (а), п.2.2.2 (б) | Изменений нет | ||
п.2.2.2 (в) в) сумма платежа списывается с внебалансового учета: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". |
п.2.2.2 (в) в) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы: Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств", Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"; п.2.2.2 (г) г) сумма платежа списывается с внебалансового учета: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". |
Счет 32801 закрыт. | ||
п.2.2.3 В случае если после
исполнения обязательств клиента перед
приобретателем права требования, полученные в
качестве обеспечения, использованы не полностью,
то неиспользованные суммы обеспечения
списываются с баланса следующей бухгалтерской
записью: Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования": Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". |
п.2.2.3 В случае если
после исполнения обязательств клиента перед
приобретателем права требования, полученные в
качестве обеспечения, использованы не полностью,
то неиспользованные суммы обеспечения
списываются с баланса следующей бухгалтерской
проводкой: Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования": Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". |
|||
Глава 3. Отражение
операций в бухгалтерском учете кредитной
организации, уступающей права требования Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". |
Глава 3. Отражение операций
в бухгалтерском учете кредитной организации,
уступающей права требования Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах N 61201 и N 61202 "Выбытие (реализация) имущества". |
|||
п.3.1. Бухгалтерский учет
уступки прав требования по заключенным
кредитной организацией договорам на размещение
(предоставление) денежных средств
осуществляется в следующем порядке: п.3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы: а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных: Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов" Кредит - счета по учету доходов; б) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". |
п.3.1. Бухгалтерский учет
уступки прав требования по заключенным
кредитной организацией договорам на размещение
(предоставление) денежных средств
осуществляется в следующем порядке: п.3.1.1 Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы: а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных: Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов" Кредит - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств", Кредит - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"; б) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы: Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств", Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"; в) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". |
|||
п.3.1.2. Отнесение на доходы
сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем
уступаемых прав требования: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета по учету доходов |
п.3.1.2. Отнесение на
доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в
объем уступаемых прав требования: Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" |
|||
п.3.1.3. Списание сумм
основного долга и начисленных процентов: а) в сумме основного долга: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств, Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", б) в сумме начисленных процентов: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов", Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". |
п.3.1.3. Списание сумм
основного долга и начисленных процентов: а) в сумме основного долга: Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств, Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", б) в сумме начисленных процентов: Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов", Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". |
|||
п.3.1.4. Отражение выручки
от реализации: Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". |
п.3.1.4. Отражение выручки
от реализации: Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям Кредит - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества". |
|||
п.3.1.5. Отнесение на доходы
или расходы финансового результата отражается
следующими бухгалтерскими записями: а) при положительном результате: Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета по учету доходов, б) при отрицательном результате: Дебет - счета по учету расходов Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". |
п.3.1.5. Отнесение на
доходы или расходы финансового результата: а) при положительном результате: Дебет - счета N 61201 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит - счета N 70107 "Другие доходы"; б) при отрицательном результате: Дебет - счета N 70209 "Другие расходы" Кредит - счета N 61202 "Выбытие (реализация) имущества". |
|||
п.3.1.6. Одновременно
отражаются следующие операции: а) списание обеспечения: Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера" Кредит - счета N 99998, б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы". Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д "Счета депо" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. |
п.3.1.6. Одновременно
отражаются следующие операции: а) списание обеспечения: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств"; б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации: Дебет - счета N 99999 Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы". Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. |
|||
п.3.1.7, п.3.2 | п.3.1.7, п.3.2 | Изменений нет |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510