Примечания. Консолидированная финансовая отчетность — за 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

1р126(b)   27р1,3,5  Данная консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность АБВ Банка, его дочерних, совместно контролируемых и ассоциированных организаций (далее — Группа)<*>. АБВ Банк (далее — Банк) — это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества (или укажите иную организационно-правовую форму). Банк работает на основании Генеральной лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (Банком России), с ____ года. Основным видом деятельности Банка являются банковские операции на территории Российской Федерации. Банк имеет ____ филиалов в Российской Федерации, а также ____ зарубежных филиалов в ____. Кроме того, у Банка имеются представительства в ____.

1р126(а) Банк зарегистрирован по следующему адресу: __________.

Фактическое местонахождение Банка по адресу: ___________ (заполняется в случае несовпадения с адресом регистрации).

1р126(с) (В соответствии с требованиями МСФО 1 необходимо указать название материнской и холдинговой организации. Кроме того, необходимо рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров — либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и операциям со связанными сторонами.)

<*> Если финансовая отчетность составляется для Группы, рекомендуется перечислить все существенные организации в составе Группы и раскрыть информацию о структуре Группы. Перечень основных консолидированных дочерних организаций может быть представлен в отдельном примечании.

(Необходимо раскрывать состояние экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых Группа осуществляет свою деятельность).

1p14 Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с МСФО,

включая все принятые ранее стандарты и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности.

21р8 Группа ведет бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО. Основные корректировки относятся к ______ (перечислите основные виды корректировок, применимых к данной Группе).

8р14,19 Применяемая учетная политика соответствует той, которая использовалась в предыдущем финансовом году, за исключением применения Группой новых, пересмотренных стандартов, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 20YY года. (Необходимо указать новые или пересмотренные стандарты, с применением которых у Группы связаны изменения в учетной политике. Необходимо рассмотреть основные аспекты влияния указанных изменений в учетной политике.)

Применение новых и пересмотренных стандартов оказало следующее влияние на сравнительные данные:

Влияние
изменений
в учетной политике
До пересчета   После пересчета

Консолидированный баланс
за 31 декабря 20ХХ года
(перечисление всех пересчитанных статей)

Консолидированный отчет
о прибылях и убытках за 20ХХ год
(перечисление всех пересчитанных статей)

1р38,39 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года.

Группа не применяла следующие стандарты и интерпретации, которые были выпущены, но еще не вступили в силу (необходимо перечислить такие стандарты и интерпретации).

8р30 По мнению Группы, применение перечисленных выше стандартов и интерпретаций не повлияет существенно на финансовую отчетность Группы в течение периода их первоначального применения (или опишите соответствующее влияние).

8р29 (В случае применения новых МСФО до даты вступления этих стандартов в силу необходимо указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все стандарты, которые являлись действующими на отчетную дату.)

Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода.

1р113 Вопросы, требующие наилучшей оценки и являющиеся наиболее существенными для консолидированной финансовой отчетности, раскрываются в примечании 39.

1р110   27р4,40 Дочерние организации — это организации, которые контролируются другой организацией (называемой материнской), включая компании специального назначения (КСН) (необходимо проверить соблюдение ПКИ 12 и правил консолидации в отношении КСН), в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику.

27р14,15   1р110   27p30    27р22   IFRS    3р14   IFRS     3р24    IFRS     3р51,52    27р24
Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматривается при принятии решения о том, контролирует ли Группа организацию. Дочерние организации включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная  с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. Приобретение дочерних организаций Группы учитывается по методу покупки. Стоимость покупки определяется по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением организации. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых активов приобретенной дочерней организации отражается как гудвил. В том случае, если стоимость приобретения организации меньше справедливой стоимости чистых активов приобретенной дочерней организации, данная разница отражается в отчете о прибылях и убытках. Операции между организациями Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между организациями Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы также взаимоисключаются, кроме случаев, когда имеются признаки обесценения данного актива. Там, где необходимо, учетная

27р28 политика дочерних организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы.

27р4 Доля меньшинства — это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации,

27р33 не принадлежащая материнской организации прямо или косвенно, через другие дочерние организации. В консолидированном балансе доля меньшинства показывается отдельно от собственного капитала материнской организации, и при необходимости она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к доле меньшинства. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой.

Ассоциированные организации — это организации, в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. Инвестиции в ассоциированные организации отражаются по

1р110 методу долевого участия и первоначально учитываются по себестоимости.

28р11,13, 23,29  В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных организаций после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении собственного капитала после приобретения относится на собственный капитал. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной организации. Инвестиции Группы в ассоциированные организации включают гудвил (за вычетом накопленного убытка от обесценения), связанный с приобретением организации. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной организацией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной организации, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной организации.

28р22   28р26   Нереализованные прибыли по операциям между Группой и ассоциированными организациями исключаются в рамках участия Группы в ассоциированных организациях. Нереализованные убытки также исключаются, если операции не свидетельствуют об обесценении переданного актива. Там, где необходимо, учетная политика ассоциированных организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы.

7p45   1р110   7р6   7р7 Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах Группы, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений “овернайт”, показаны в составе средств в других банках. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов. (Группа может к эквивалентам денежных средств относить инвестиции, примерный срок до погашения которых определен на уровне трех месяцев или меньше с даты их приобретения. При этом должны соблюдаться требования параграфа 7 МСФО 7 “Отчеты о движении денежных средств”.)

Обязательные резервы на счетах в Банке России представляют собой средства, депонированные в Банке России и не предназначенные для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств.

39р9 39р46  39р48  (AG69—AG82)   Финансовый актив классифицируется в данную категорию, если он приобретается в целях продажи в краткосрочной перспективе. Производные финансовые инструменты, имеющие положительную справедливую стоимость, также определяются как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только если они не являются производными инструментами, определенными в качестве эффективного инструмента хеджирования. Первоначально и впоследствии финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются по справедливой стоимости, которая рассчитывается либо на основе рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных финансовых активов в будущем. В зависимости от обстоятельств могут быть применимы различные методики оценки. Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является наилучшим для определения справедливой стоимости инструмента. При отсутствии активного рынка используются методики, включающие информацию о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, обращение к текущей справедливой стоимости другого, в значительной степени тождественного, инструмента, результатов анализа дисконтированных денежных потоков и моделей определения цены опционов. При наличии методики оценки, широко применяемой участниками рынка для определения цены инструмента и доказавшей надежность оценок значений цен, полученных в результате фактических рыночных сделок, используется именно такая методика.

18р35(b) Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

30р10 Дивиденды полученные отражаются по строке “Доходы по дивидендам” в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.

39р38 (AG53) 32р61 Покупка и продажа финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по “стандартным контрактам”), отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив. (В качестве альтернативы Группа может использовать метод отражения в учете стандартных контрактов на дату расчетов. Учет на дату расчетов предусматривает отражение финансовых активов в балансе на дату их получения и списание их с баланса и признание прибылей и убытков от их выбытия на дату поставки.) Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчетов.

39р50 Группа классифицирует финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствующую категорию в момент их приобретения. Финансовые активы, классифицированные в данную категорию, переклассификации не подлежат.

32р60(b)  39р46   39р37 (AG51)   Сделки продажи ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа (“репо”) рассматрива ются как операции по привлечению средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, переданные по сделкам продажи с обязательством их обратного выкупа, отражаются по статьям “Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, “Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи” либо “Финансовые активы, удерживаемые до погашения” в зависимости от категории финансового инструмента, в которую они были включены на дату продажи. В случае если по условиям сделки получившая финансовые активы сторона имеет право продать или перезаложить их, то финансовые активы переклассифицируются в балансе как “активы, переданные в обеспечение с правом продажи” и показываются в составе категорий, из которых были переданы, отдельной строкой. Соответствующие обязательства по привлеченным денежным средствам отражены по строке “Средства других банков” или “Прочие заемные средства”. Разница между ценой продажи ценной бумаги и ценой обратного выкупа учитывается как процентный расход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки “репо” по методу эффективной ставки процента.
Сделки покупки ценных бумаг с обязательством их обратной продажи (“обратные репо”) рассматриваются как операции по предоставлению денежных средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам покупки с обязательством их обратной продажи, не признаются в балансе. Соответствующие требования по предоставленным денежным средствам отражаются по строке “Средства в других банках” или “Кредиты и дебиторская задолженность”.
Разница между ценой покупки ценной бумаги и ценой обратной продажи учитывается как процентный доход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки “репо” по методу эффективной ставки процента.
Ценные бумаги, предоставленные Группой в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в консолидированной финансовой отчетности Группы. Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в консолидированной финансовой отчетности. В случае, если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по строке “Доходы за вычетом расходов от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток”. Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как предназначенное для торговли по статье “Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”.

1p110   39р9,46  Данная категория включает непроизводные финансовые активы с установленными или определенными платежами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
а) тех, в отношении которых есть намерение о продаже немедленно или в ближайшем будущем и которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
b) тех, которые после первоначального признания определяются в качестве имеющихся в наличии для продажи;
с) тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как имеющиеся в наличии для продажи.

39р43 (AG64)    39 (AG74—79)   39p46(a)    Первоначальное признание кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости плюс понесенные затраты по сделке (т.е. справедливой стоимости выплаченного или полученного возмещения). При наличии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента. При отсутствии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности определяется путем применения одного из методов оценки. (Приведите краткое описание применяемого метода оценки.)
Последующая оценка кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

32р61   39р (AG65)   Кредиты и дебиторская задолженность отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам (клиентам и кредитным организациям). Кредиты, выданные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой и номинальной стоимостью кредита отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от активов, размещенных по ставкам выше рыночных, или как расход от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода (расхода) по кредиту, и соответствующий доход отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.

39р (AG92) Группа избегает появления убытков от обесценения при первоначальном признании кредитов и дебиторской задолженности.

39р58,59 39р63  Кредиты и дебиторская задолженность обесцениваются только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате событий, имевших место после первоначального признания актива, и убытки, оказывающие воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов, поддаются достоверной оценке. Величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих денежных потоков денежных средств, рассчитанной по исходной для данного финансового актива эффективной ставке процента. Балансовая стоимость кредита и дебиторской задолженности уменьшается посредством счета резерва под обеспечение кредитного портфеля (или непосредственного уменьшения).

39р64 После определения объективных признаков обесценения на индивидуальной основе и при условии отсутствия таких признаков кредиты включаются в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска на предмет определения признаков обесценения на совокупной основе.

39 (AG84—92) (Приведите описание моделей, применяемых Группой для определения убытков от обесценения при оценке рисков на совокупной основе.)

39р65   30р43  Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по кредиту строки “Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитного портфеля”. Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитного портфеля отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по кредиту строки “Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитного портфеля”.

Приобретенные векселя классифицируются в зависимости от целей их приобретения в категории финансовых активов: финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, финансовые активы, удерживаемые до погашения, кредиты и дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и впоследствии учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной в данном примечании для этих категорий активов.

39р9 Данная категория включает непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы как кредиты и дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения, финансовые активы, отражаемые в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Группа классифицирует финансовые активы в соответствующую категорию в момент их приобретения.

39р43   39р45,46   32р92  39р46(с) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи при первоначальном признании должны учитываться по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением финансового актива. При этом, как правило, справедливой стоимостью является цена сделки по приобретению финансового актива. Последующая оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, осуществляется по справедливой стоимости, основанной на котировках на покупку финансовых активов. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оцениваются Группой по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. В зависимости от обстоятельств могут быть применены различные методы оценки. Инвестиции в долевые инструменты, по которым отсутствуют котируемые рыночные цены, оцениваются по себестоимости.

21р23,24,28,30,32     39р46,55(b), 58—60,67—70, 89,95, (AG83)   Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете об изменении собственного капитала. При выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по строке “Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи”. Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
Стоимость финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, снижается, если их балансовая стоимость превышает оценочную возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущим рыночным процентным ставкам для аналогичного финансового актива.
Процентные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи. Дивиденды полученные учитываются по строке “Доходы по дивидендам” в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.

39р38 (AG53)  32р61  При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив (в качестве альтернативы Группа может использовать метод отражения в учете на дату расчетов). Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.

39р9   39 (AG25)  Данная категория включает финансовые активы с фиксированным сроком погашения, в отношении которых Группа имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения. Группа классифицирует финансовые активы в соответствующую категорию в момент их приобретения. Группа оценивает свое намерение и способность владеть до срока погашения финансовыми активами, классифицированными ею как удерживаемые до погашения по состоянию на каждую отчетную дату, а не только в момент первоначального признания таких финансовых активов.

39р43,45    39р9 (AG16)   32р92    Первоначально финансовые активы, удерживаемые до погашения, учитываются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, а впоследствии — по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки.

39р9   39р52(Группа не может классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения, если в течение текущего финансового года или в течение двух предыдущих финансовых лет объем удерживаемых до погашения финансовых активов, которые Группа продала или переклассифицировала до наступления срока погашения, выражается более чем незначительной по отношению ко всем финансовым активам, удерживаемым до погашения, суммой (если только они не попадают под определенные исключения, предусмотренные МСФО 39). В таком случае оставшиеся в категории удерживаемые до погашения финансовые активы подлежат переклассификации в категорию “финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи”. По истечении указанного срока финансовый инструмент можно включить в данную категорию.) Процентные доходы по финансовым активам, удерживаемым до погашения, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по финансовым активам, удерживаемым до погашения.

39р38 (AG53) 32р61  При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов, удерживаемых до погашения, отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив (в качестве альтернативы Группа может использовать метод отражения в учете на дату расчетов). Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.

39р37   (AG51(a))  Активы, переданные в обеспечение с правом продажи, — это финансовые активы, переданные в обеспечение обязательств, которые по предусмотренным договором условиям могут быть проданы или перезаложены получившей их стороной. К таким активам относятся активы, переданные по сделкам “репо”, в отношении которых получившая активы сторона не ограничена в праве их продажи.

1р110    IFRS 3 (А) Гудвил представляет собой будущие экономические выгоды от активов, которые не могут быть отдельно определены и признаны.

IFRS 3р51(а) Гудвил, возникающий при объединении, отражается в консолидированном балансе как актив на дату покупки.

IFRS 3р51(b)   IFRS 3р54  IFRS 3р55   На дату покупки гудвил оценивается по фактической стоимости. Фактическая стоимость гудвила — это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств. После первоначального признания Группа оценивает гудвил по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвил, возникший при объединении бизнесов, не амортизируется. Остаточная стоимость гудвила, возникшего от ранее осуществленных приобретений, после 1 января 2005 года подлежит тестированию на обесценение в соответствии с требованиями МСФО 36.

36p80,90 Группа осуществляет тест на обесценение гудвила ежегодно и при наличии признаков обесценения. Если такие признаки существуют, Группа проводит анализ с целью оценки возможности полного возмещения балансовой стоимости гудвила. Списание гудвила осуществляется в том случае, если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.

16р73(а)  1р110  36р60 Основные средства отражены по стоимости приобретения, скорректированной до эквивалента покупательной способности валюты Российской Федерации на 1 января 2003 года, для активов, приобретенных до 1 января 2003 года, либо по переоцененной стоимости, как отмечено ниже, за вычетом накопленного износа и резерва под обесценение (там, где это необходимо). Если балансовая стоимость актива превышает его оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости, а разница отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Оценочная возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из справедливой стоимости актива за вычетом расходов на реализацию и ценности его использования.
Основные средства приобретаемой дочерней организации первоначально отражаются в консолидированном балансе по оценочной справедливой стоимости на дату приобретения.

16р31,39,40,41  Здания (основные средства) Группы регулярно переоцениваются. Частота переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Фонд переоценки основных средств, включенный в собственный капитал, относится непосредственно на нераспределенную прибыль (накопленный дефицит) после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива Группой. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости.
Здания (основные средства) были переоценены по рыночной стоимости на 1 января 20YY года. Переоценка осуществлялась на основе оценки, выполненной профессиональной международно признанной фирмой по оценке недвижимости, действующей в Российской Федерации. В основу оценки была положена (восстановительная стоимость, рыночная стоимость, дисконтированные потоки денежных средств и т.п.).

16р36 (Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.)

16р38 (Переоценка группы основных средств производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в консолидированной финансовой отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются.)

Незавершенное строительство учитывается по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности валюты Российской Федерации на 1 января 2003 года, для объектов, не завершенных до 1 января 2003 года за вычетом резерва под обесценение. По завершении строительства активы переводятся в соответствующую категорию основных средств или инвестиционную недвижимость и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию.

16р63   36р9,59,60,63   На каждую отчетную дату Группа определяет наличие любых признаков обесценения основных средств. Если такие признаки существуют, Группа производит оценку возмещаемой стоимости, которая определяется как наибольшая из чистой стоимости продажи основных средств и стоимости, получаемой в результате их использования. Если балансовая стоимость основных средств превышает их оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость основных средств уменьшается до возмещаемой стоимости, а разница отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как расход от обесценения основных средств, если только переоценка не проводилась ранее. В этом случае положительная переоценка исключается первой и любой дополнительный убыток относится на счет прибылей и убытков. Убытки от обесценения, отраженные для основных средств в предыдущие годы, сторнируются, если имело место изменение в оценках, использованных для определения возмещаемой стоимости основных средств.

16p68,71   16p12 Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли (убытка). Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в момент их совершения. (Если Группа для осуществления своей деятельности использует в основном арендованные помещения, рассмотрите необходимость отдельного раскрытия учетной политики в отношении арендованных основных средств).

16р58 40р5  Инвестиционная недвижимость (земля, или здание, или часть здания, или и то, и другое) — это имущество, находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды), с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или и того, и другого, но не для: (а) использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, для административных целей; или (b) продажи в ходе обычной деятельности.

1р110   40р32,75(а),(d)  В целом инвестиционная недвижимость представляет собой офисные помещения, не занимаемые Группой. Инвестиционная недвижимость отражается по справедливой стоимости, определяемой профессиональными оценщиками ежегодно. Изменения справедливой стоимости представляются в отчете о прибылях и убытках в составе прочих операционных доходов.

IFRS 5р6 Долгосрочные активы (или группы выбытия) классифицируются как “удерживаемые для продажи”, если их балансовая стоимость будет возмещена в результате совершения продажи, а не в результате продолжения эксплуатации.

IFRS 5р32 Прекращенная деятельность — это составляющая часть организации, которая либо выбыла, либо классифицируется как “удерживаемая для продажи” и

(а) представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

(b) является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента;

(с) является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

IFRS 5р6,15 Долгосрочные активы (или группы выбытия), “удерживаемые для продажи”, оцениваются по наименьшей величине из двух значений: их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Группа выбытия — группа активов (и соответствующих им обязательств), выбытие которых предполагается осуществить в рамках единой операции, или посредством продажи, или другим способом. В состав группы выбытия может входить гудвил, относящийся к группе активов, удерживаемых для продажи, на дату приобретения.

16р73(b) Амортизация начисляется по методу равномерного списания в течение срока полезного использования активов с использованием следующих норм амортизации:

16р73(с) здания Х—Y% в год;

оборудование W—Z% в год (может потребоваться более чем одна категория);

транспортные средства U—V% в год;

прочее оборудование S—T% в год (может потребоваться более чем одна категория);

улучшения арендованного имущества — в течение срока аренды.

(Процент амортизационных отчислений должен основываться на требованиях МСФО, а не на нормах в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть могут потребоваться корректировки для приведения ставок амортизации к МСФО.)

(Амортизация нематериальных активов требует раскрытия, если представляет собой существенную сумму.)

16р61 Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на использовании метода его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО 8 “Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки”.

16р52 Амортизация признается, даже если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии что ликвидационная стоимость актива не превышает балансовую стоимость. Ремонт и обслуживание актива не исключают необходимости его амортизации.

16р55 Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями Группы. Амортизация прекращается с прекращением его признания.

17p33 Когда Группа выступает в роли арендатора, сумма платежей по договорам операционной аренды отражается арендатором в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода равномерного списания в течение срока аренды.

38р8 К нематериальным активам относятся идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

38р25,33    38р74,88    38р97   38р104 Нематериальные активы, приобретенные отдельно, первоначально оцениваются по стоимости приобретения. Стоимость приобретения нематериальных активов, полученных в рамках операций по объединению организаций, представляет собой справедливую стоимость на дату приобретения. После первоначального признания нематериальные активы отражаются по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Нематериальные активы имеют ограниченные или неограниченные сроки полезного использования. Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются в течение срока полезного использования, составляющего от ___ до ___ лет, и анализируются на предмет обесценения в случае наличия признаков возможного обесценения нематериального актива. Сроки и порядок амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования анализируются как минимум ежегодно в конце каждого отчетного года. Изменения ожидаемого срока полезного использования или ожидаемого характера использования конкретного актива и получение будущих экономических выгод от него учитываются посредством изменения срока или порядка амортизации (в зависимости от ситуации) и рассматриваются в качестве изменений учетных оценок. Амортизационные отчисления по нематериальным активам с ограниченным сроком полезного использования отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе расходов согласно назначению нематериального актива.

38р107, 108,109   Нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования не амортизируются. При этом они ежегодно анализируются на предмет обесценения либо по отдельности, либо на уровне подразделения, генерирующего денежные потоки. Срок полезного использования нематериального актива с неограниченным сроком использования анализируется на предмет наличия обстоятельств, подтверждающих правильность существующей оценки срока полезного использования такого актива. В противном случае срок полезного использования перспективно меняется с неограниченного на ограниченный.
38р12  38р118(а),(b)   Затраты, связанные с эксплуатацией программного обеспечения, отражаются в составе расходов по мере их возникновения. Затраты, напрямую связанные с идентифицируемым программным обеспечением, которое контролируется Группой и с высокой степенью вероятности принесет в течение периода, превышающего один год, экономические выгоды в размере, превышающем затраты, признаются нематериальным активом. Прямые затраты включают расходы на содержание команды разработчиков программного обеспечения и надлежащую долю общехозяйственных расходов. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик программного обеспечения по сравнению с их первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и прибавляются к первоначальной стоимости программного обеспечения. Затраты по разработке программного обеспечения, признанные в качестве активов, амортизируются с использованием метода равномерного списания в течение срока их полезного пользования с использованием норм амортизации от X—Y% в год.

17р36 Когда Группа выступает в роли лизингодателя, в начале срока финансового лизинга, активы, находящиеся в финансовом лизинге, отражаются в составе дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в лизинг. Разница между валовой и чистой инвестицией в лизинг отражается как незаработанный финансовый доход. Доход по лизингу отражается в течение срока лизинга с использованием метода чистых инвестиций, который отражает постоянную норму доходности.

17р20 Когда Группа выступает в роли лизингополучателя, в начале срока финансового лизинга, финансовый лизинг отражается в балансе Группы в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, полученного в лизинг, или, если эта сумма ниже, дисконтированной стоимости арендных платежей, величина каждого из которых определяется при заключении договора лизинга. В качестве коэффициента дисконтирования используется процентная ставка, заложенная в договоре лизинга, если ее можно измерить, либо процентная ставка по кредитам, доступная лизингополучателю.

17р25 Минимальные платежи по лизингу отражаются как финансовые расходы и уменьшение неоплаченного обязательства. Финансовые расходы по активу, полученному в лизинг, распределяются таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остаток обязательства для каждого периода.

17р20,36 Первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с финансовым лизингом, включаются в стоимость актива.

В случае обесценения чистых инвестиций в лизинг создается резерв под обесценение. Финансовый лизинг обесценивается, если его балансовая стоимость превышает его оценочную возмещаемую стоимость. Сумма убытка от обесценения рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с учетом первоначальной эффективной процентной ставки по причитающимся лизинговым платежам.

К заемным средствам относятся средства клиентов, средства других банков, прочие заемные средства.

32р60(b)   39р43,47   Заемные средства первоначально учитываются по справедливой стоимости, которая представляет собой сумму полученных средств за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии заемные средства отражаются по амортизированной стоимости, а разница между суммой полученных средств и стоимостью погашения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в течение периода заимствования с использованием метода эффективной ставки процента. (Правила учета при хеджировании применяются в отношении депозитов, риски по которым хеджируются производными финансовыми инструментами).
Заемные средства, имеющие процентные ставки, отличные от рыночных процентных ставок, оцениваются в момент получения по справедливой стоимости, которая включает в себя будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных заимствований. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью заемных средств на момент получения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от привлечения заемных средств по ставкам ниже рыночных или как расход от привлечения заемных средств по ставкам выше рыночных. Впоследствии балансовая стоимость заемных средств корректируется с учетом амортизации первоначального дохода (расхода) по заемным средствам, и соответствующие расходы отражаются как процентные расходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности.

39р9,47 (AG15) К финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, относятся производные инструменты, если их справедливая стоимость является отрицательной и они не отражаются в учете в качестве инструментов хеджирования, а также обязательства продавца по поставке ценных бумаг при “коротких” продажах (обязательства, возникающие при заключении сделок на продажу финансовых инструментов, не находящихся на балансе на момент заключения таких сделок).

39р47 Выпущенные долговые ценные бумаги включают векселя, депозитные сертификаты и облигации, выпущенные Группой. Выпущенные долговые ценные бумаги первоначально отражаются по справедливой стоимости, которая представляет собой сумму полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества), за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии выпущенные долговые ценные бумаги отражаются по амортизированной стоимости, и любая разница между их первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в течение периода обращения данной ценной бумаги с использованием метода эффективной ставки процента.

32р60(b)   32р64   32р28    При выпуске конвертируемых облигаций определяется справедливая стоимость опциона на конвертацию, которая отражается отдельно в консолидированном отчете о движении собственного капитала. Оставшееся обязательство по будущим платежам держателям облигаций в отношении основной суммы и процентов рассчитывается с использованием рыночной процентной ставки для эквивалентной неконвертируемой облигации и отражается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента в составе прочих заемных средств до тех пор, пока данное обязательство не будет погашено при конвертации или истечении срока погашения облигации.

39р41 Если Группа приобретает собственные выпущенные долговые ценные бумаги, они исключаются из консолидированного баланса, а разница между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов (расходов) от (досрочного) урегулирования задолженности.

Уставный капитал учитывается по исторической стоимости, при этом при его оплате: денежными средствами, внесенными до 1 января 2003 года, — с учетом инфляции; неденежными активами — по справедливой стоимости на дату их внесения. Расходы, непосредственно связанные с выпуском новых акций, отражаются как уменьшение собственных средств акционеров за вычетом налога на прибыль. Эмиссионный доход представляет собой превышение взносов в уставный капитал над номинальной стоимостью выпущенных акций.

32р60(b) 32р15—18    Привилегированные акции Банка представляют собой акции, дивиденды по которым согласно его уставу выплачиваются по решению общего собрания акционеров и отражаются как собственный капитал.

32р33 32р60(b)  32p37  В случае, если Банк или его дочерние организации выкупают акции Банка, собственный капитал уменьшается на величину уплаченной суммы, включая все дополнительные затраты по сделке за вычетом налогообложения, до момента реализации данных акций или уменьшения уставного капитала на номинальную стоимость данных акций. В случае последующей продажи этих акций полученная сумма включается в собственный капитал.

32р35 Дивиденды, объявленные после даты составления бухгалтерского баланса, отражаются в примечании о событиях, произошедших после отчетной даты. Выплата дивидендов и прочее распределение прибыли осуществляется на основе чистой прибыли текущего года по бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10р12 Если дивиденды владельцам долевых инструментов объявляются после отчетной даты, такие дивиденды на отчетную дату в качестве обязательств не признаются.

Дивиденды отражаются при их утверждении общим собранием акционеров и показываются в отчетности как распределение прибыли.

В консолидированной финансовой отчетности отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Расходы (возмещение) по налогу на прибыль в консолидированном отчете о прибылях и убытках за год включают текущее налогообложение и изменения в отложенном налогообложении. Текущее налогообложение рассчитывается на основе ожидаемой налогооблагаемой прибыли за год с применением ставок налога на прибыль, действующих на дату составления бухгалтерского баланса. Расходы по налогам, за исключением налога на прибыль, отражаются в составе операционных расходов.

1р110 12р47  Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу балансовых активов и обязательств в отношении всех временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью. Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые, как предполагается, будут применимы в том периоде, когда активы будут реализованы, а обязательства погашены, основываясь на ставках налогообложения, которые были установлены в данном периоде или фактически установлены на отчетную дату.

12p24,34 Активы по отложенному налогообложению отражаются в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной организации Группы.

12p61 Отложенное налогообложение, возникающее при переоценке по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, с отнесением данной переоценки на увеличение или уменьшение собственного капитала, также относится непосредственно на собственный капитал. При реализации данных финансовых активов соответствующие суммы отложенного налогообложения отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

12p39,44 Отложенные налоговые активы и обязательства создаются в отношении временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные организации, кроме тех случаев, когда момент исчезновения временных разниц может контролироваться Группой и существует вероятность того, что эти временные разницы не исчезнут в обозримом будущем.

30p8(a)   18р30  39р46  39 (AG5—8)  39р58 (AG93)  Процентные доходы и расходы отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по всем долговым инструментам по методу наращивания с использованием метода эффективной ставки процента на основе фактической цены покупки. Метод эффективной ставки процента — это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентных доходов и процентных расходов на соответствующий период. Эффективная ставка процента — это точная ставка дисконтирования расчетных будущих денежных выплат или поступлений на ожидаемый срок действия финансового инструмента или, если применимо, на более короткий срок до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента Группа оценивает потоки денежных средств с учетом всех договорных условий в отношении финансового инструмента (например, возможность досрочного погашения), но не учитывает будущие убытки по кредитам. Такой расчет включает все комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами договора, составляющие неотъемлемую часть эффективной ставки процента, затраты по сделке, а также все прочие премии или дисконты. В случае, если возникает сомнение в своевременном погашении кредитов, они переоцениваются до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки возмещаемой стоимости. Комиссионные доходы и прочие доходы и расходы отражаются по методу наращивания в течение периода предоставления услуги. Комиссионные доходы за предоставление кредитов, которые еще не выданы, но выдача которых вероятна, отражаются в составе прочих активов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и впоследствии учитываются при расчете к эффективной ставке процента по кредиту. Комиссионные доходы по осуществлению сделок для третьих сторон, например, приобретения кредитов, акций и других ценных бумаг или покупка или продажа организаций, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по завершении сделки. Комиссионные доходы по управлению инвестиционным портфелем и прочие управленческие и консультационные услуги отражаются в соответствии с условиями договоров об оказании услуг. Доходы от оказания услуг, связанных с управлением активами (доверительным управлением), отражаются в соответствии с условиями договора на дату, когда Группа получает право на получение указанных доходов и сумма доходов может быть определена. Доходы от оказания услуг, предусматривающих длительный период обслуживания, признаются каждый отчетный период пропорционально объему оказанных услуг.

Наращенные процентные доходы и наращенные процентные расходы, включая наращенный купонный доход и наращенный дисконт, включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств.

21р9 21р17,18  Статьи, включенные в консолидированную финансовую отчетность каждой организации Группы, измеряются в валюте первичной экономической среды, в которой функционирует Группа (“функциональная валюта”). Консолидированная финансовая отчетность представлена в валюте Российской Федерации, которая является функциональной валютой Группы и валютой представления отчетности.

21р53 (Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то необходимо раскрыть этот факт с указанием функциональной валюты и причины использования другой валюты в качестве валюты отчетности.)

Операции в иностранной валюте отражаются по официальному курсу Банка России, действующему на день операции. Курсовая разница, возникающая в результате проведения расчетов по операциям в иностранной валюте, включается в консолидированный отчет о прибылях и убытках по официальному курсу Банка России, действующему на дату операции.

39 (AG83)   21р32    21р23,24,28,30,32    1р76(b)  21р47  Денежные активы и обязательства в иностранной валюте переводятся в валюту Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Курсовые разницы, связанные с долговыми ценными бумагами и прочими денежными финансовыми активами, отражаемыми по справедливой стоимости, включаются в доходы и расходы от переоценки иностранной валюты. Курсовые разницы, связанные с неденежными статьями, такими, как долевые ценные бумаги, отнесенные к категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются как часть доходов или расходов от переоценки по справедливой стоимости. Курсовые разницы, по неденежным финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, относятся на собственный капитал через фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. (Отчеты о прибылях и убытках и отчеты о движении денежных средств иностранных компаний переводятся в валюту Российской Федерации по среднему официальному курсу Банка России за год; балансы переводятся в валюту Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату их составления. Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в валюту Российской Федерации чистых инвестиций в иностранные компании, относятся на собственный капитал. В момент продажи иностранной компании такие курсовые разницы признаются частью дохода или расхода от продажи в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Гудвил и корректировки справедливой стоимости, возникающие при приобретении иностранной компании, признаются активом или обязательством иностранной компании и переводятся в валюту Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату составления баланса).

На 31 декабря 20YY года официальный курс Банка России, используемый для переоценки остатков по счетам в иностранной валюте, составлял ___ рубля за 1 доллар США (20ХХ г. — ___ рубля за 1 доллар США), ___ рубля за 1 евро (20ХХ г. — ___ рубля за 1 евро). (Рекомендуется раскрывать курс всех валют, по которым имеются существенные остатки.) (При обмене валюты Российской Федерации на другие валюты следует руководствоваться требованиями валютного законодательства Российской Федерации.) В настоящее время валюта Российской Федерации не является свободно конвертируемой валютой в большинстве стран за пределами Российской Федерации.

32р60(b) 32р66  39р9,43,46  32р92(а)   Производные финансовые инструменты, включающие валютообменные контракты, процентные фьючерсы, соглашения о будущей процентной ставке, валютные и процентные свопы, валютные и процентные опционы, а также другие производные финансовые инструменты, первоначально отражаются в консолидированном балансе по справедливой стоимости (которой, как правило, является стоимость приобретения, включая затраты по сделке) и переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость рассчитывается на основе котируемых рыночных цен, моделей дисконтирования потоков денежных средств, моделей установления цены по опциону или курсов спот на конец года в зависимости от типа сделки. Все производные инструменты учитываются как активы, если их справедливая стоимость является положительной, и как обязательства, если их справедливая стоимость является отрицательной. (Скорректируйте данное примечание для конкретной Группы.) Производные финансовые инструменты относятся в статью консолидированного баланса “Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, если справедливая стоимость производного финансового инструмента положительная, либо в статью “Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, если справедливая стоимость финансового инструмента отрицательная.

39р55(а) Изменения справедливой стоимости производных инструментов относятся на доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой, доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль и убыток, и доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами, в зависимости от типа сделки.

39р11 Некоторые производные инструменты, встроенные в другие финансовые инструменты, такие, как опцион на конвертацию, встроенный в конвертируемую облигацию, выделяются из основного договора, если их риски и экономические характеристики не находятся в тесной связи с рисками и экономическими характеристиками основного договора и основной договор не отражается по справедливой стоимости с отражением нереализованных доходов и расходов в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Группа не проводит сделок, которые МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” определены как хеджирующие.

(Учет хеджирования может вводиться перспективно по отношению к операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным в МСФО 39, начиная с даты перехода на МСФО. Отношения, ранее не связываемые с хеджированием, не могут быть определены как отношения хеджирования ретроспективно.)

30p55 Активы, принадлежащие третьим лицам — клиентам Группы, переданные на основании депозитарного договора, агентского договора, договора доверительного управления и иного аналогичного договора, не являются активами Группы и не включаются в консолидированный баланс Группы. (Если Группа осуществляет значительные доверительные операции, этот факт и размеры этой деятельности должны раскрываться в финансовых отчетах Группы.)

32р42—50 Финансовые активы и обязательства взаимозачитываются, и в консолидированном балансе отражается чистая величина только в тех случаях, когда существует законодательно установленное право произвести взаимозачет отраженных сумм, а также намерение либо произвести взаимозачет, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

До 31 декабря 2002 года считалось, что в российской экономике имеет место гиперинфляция. Соответственно, Группа применяла МСФО 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции”. Влияние применения МСФО 29 заключается в том, что неденежные статьи финансовой отчетности, включая компоненты капитала, были пересчитаны в единицах измерения за 31 декабря 2002 года путем применения соответствующих индексов инфляции к первоначальной стоимости, и в последующие периоды учет осуществлялся на основе полученной пересчитанной стоимости.

1р110   37p14   Оценочные обязательства признаются при наличии у Группы обязательств (правовых или вытекающих из сложившейся деловой практики), возникших до отчетной даты. При этом существует высокая вероятность того, что для исполнения этих обязательств Группе потребуется отток экономических ресурсов и сумма обязательств может быть надежно оценена.

1р110 Группа производит взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости Российской Федерации в отношении своих работников. Эти расходы учитываются по мере их возникновения и включаются в состав расходов на содержание персонала. (Если у Группы существует собственная схема пенсионного обеспечения или программы опционов сотрудников, необходимо их отдельное описание в соответствии с МСФО 19.)

1р110   14p9   14p35    Сегмент — это идентифицируемый компонент Группы, связанный либо с предоставлением продуктов и услуг (сегмент деятельности), либо с предоставлением продуктов и услуг в конкретной экономической среде (географический сегмент), которому присущи риски и выгоды, отличные от тех, которые характерны для других сегментов. Сегмент подлежит отдельному раскрытию в консолидированной финансовой отчетности, если большая часть его доходов формируется за счет продаж внешним покупателям и его доходы, финансовый результат или активы составляют не менее десяти процентов от общих доходов, общего финансового результата или суммарных активов всех сегментов. Контрагенты Группы, входящие в различные финансовые и промышленные группы, были отнесены к тем или иным географическим сегментам с учетом местонахождения головной организации соответствующей группы с целью отражения экономического, а не юридического риска контрагента.

5. Денежные средства и их эквиваленты

7р48 (Из данного примечания необходимо исключить все денежные средства, использование которых каким-либо образом ограничено, и представить комментарии Группы по причинам этого ограничения.)

6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

39р37(а) Заложенный актив, относящийся к категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Облигации федерального займа (ОФЗ) являются государственными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов Российской Федерации, с номиналом в валюте Российской Федерации. ОФЗ в портфеле Группы за 31 декабря 20YY года имеют сроки погашения от ______ до ______, купонный доход в 20YY году от ___ до ___% и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

Облигации внешних облигационных займов Российской Федерации (ОВОЗ) представляют собой ценные бумаги с номиналом в долларах США, выпущенные Министерством финансов Российской Федерации и свободно обращающиеся на международном рынке. ОВОЗ в портфеле Группы за 31 декабря 20YY года имеют сроки погашения от ______ до ______, купонный доход от ___ до ___% и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

Корпоративные Еврооблигации представлены процентными ценными бумагами с номиналом в долларах США, выпущенными крупными российскими организациями и свободно обращающимися на международном рынке. Корпоративные Еврооблигации в портфеле Группы за 31 декабря 20YY года имеют сроки погашения от ______ до ______, купонный доход от ___ до ___% в 20YY году и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

Корпоративные акции представлены акциями российских организаций.

Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа Российской Федерации (ОВГВЗ) являются государственными долговыми обязательствами с номиналом в долларах США. По облигациям выплачивается купон 3% годовых. Срок погашения облигаций в портфеле Группы за 31 декабря 20YY года — с ______ по ______ г., доходность к погашению — от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

30p53   32р94(b)  Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включают активы, предоставленные в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа, справедливая стоимость которых за 31 декабря 20YY года составляет _____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 17 (и 21). Указанное обеспечение передано с правом продажи.

30p53 32р94(b)  Кроме того, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения по договорам с третьими лицами в отношении срочных депозитов банков и прочих заемных средств. См. Примечание 17 (и 21). Указанное обеспечение передано без права продажи.

Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет соответствующую лицензию Федеральной службы по финансовым рынкам Российской Федерации на осуществление дилерской деятельности на рынке ценных бумаг. (Необходимо описать методы, использованные Группой для определения справедливой стоимости нерыночных ценных бумаг, — данное требование является обязательным.)

(Данное примечание относится к кредитам, предоставленным Группой. В случае наличия в портфеле Группы приобретенных кредитов необходимо соответствующим образом скорректировать положения учетной политики по кредитам и данные примечания.)

39р63 (AG84)    32р94(а),(b)     В течение 20YY года в консолидированном отчете о прибылях и убытках был отражен убыток в сумме XX тысяч рублей (20XX г.: XX тысяч рублей), связанный с предоставлением средств другим банкам по ставкам ниже рыночных. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам “обратного репо”, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей за 31 декабря 20YY года (20XX г.: _____ тысяч рублей). Ниже представлен анализ изменений резерва под обесценение средств в других банках за год:

30p24   32р86,90  По состоянию за 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость средств в других банках составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35. Географический анализ, анализ средств в других банках по структуре валют, по срокам погашения и анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. Группа предоставила ряд кредитов связанным сторонам. Соответствующая информация по кредитам связанным сторонам представлена в Примечании 36.

(Раскройте информацию риска концентрации, а также возможность раскрытия информации в отношении понятия “крупный риск”, сформированного Базельским соглашением, — т.е. для кредитов, превышающих 10% от “базельского” капитала.)

8. Кредиты и дебиторская задолженность

(Отдельной строкой можно отразить пролонгированные кредиты в зависимости от учетной политики Группы. Цель включения такой информации заключается в отражении проблемных кредитов.)

39р63   32р94(а),(b)  В течение 20YY года в консолидированном отчете о прибылях и убытках был отражен убыток в сумме _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей), связанный с предоставлением кредитов по ставкам ниже рыночных. Ценные бумаги, купленные по сделкам “обратного репо”, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей за 31 декабря 20YY года (20XX г.: _____ тысяч рублей).

Ниже представлен анализ изменений резерва под обесценение кредитного портфеля за год:

30p40 Ниже представлена структура кредитного портфеля Группы по отраслям экономики:

32р85 (Рассмотрите необходимость включения комментариев в отношении структуры риска по конкретным клиентским секторам в случае, если эти риски существенны.) На отчетную дату 31 декабря 20YY года.

30p40 Группа имеет ___ заемщиков с общей суммой выданных им кредитов свыше _____ тысяч рублей. Совокупная сумма этих кредитов составляет _____ тысяч рублей, или ___% от общего кредитного портфеля. (Рассмотрите риск концентрации, а также возможность раскрытия информации в отношении понятия “крупный риск”, сформулированного Базельским соглашением, — т.е. для кредитов, превышающих 10% от “базельского” капитала.)

На отчетную дату 31 декабря 20YY года у Группы было ___ заемщиков с общей суммой выданных каждому заемщику кредитов свыше _____ тысяч рублей. Совокупная сумма этих кредитов составила _____ тысяч рублей, или ___% кредитного портфеля.

30p40 (Необходимо представить информацию по наиболее существенным аспектам деятельности Группы, т.е. концентрации кредитного риска, по кредитованию сотрудников, доле портфеля, полностью обеспеченного депозитами в форме денежных средств, целевым кредитам на проектное финансирование и т.д.)

30p24   32р86,90  На отчетную дату на 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35.

Географический анализ и анализ кредитов и дебиторской задолженности по структуре валют, по срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. Группа предоставила ряд кредитов связанным сторонам. Соответствующая информация по кредитам связанным сторонам представлена в Примечании 36.

(Раскройте информацию о размере используемой эффективной ставки процента в случае ее применения.)

9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

39р37(а) Заложенный актив, относящийся к категории финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Ниже приведена информация об изменениях балансовой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи:

39р89 (Курсовые разницы по неденежным статьям, учитываемым по справедливой стоимости (финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи), включаются в доходы (расходы) от переоценки по справедливой стоимости, если не применяются правила хеджирования справедливой стоимости, в то время как неденежные статьи, отражаемые по первоначальной стоимости, приводятся по историческим курсам Банка России.)

30p40 Рассмотрите необходимость описания наиболее существенных финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в формате, предлагаемом ниже:

Ниже представлено описание основных вложений в финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, за 31 декабря 20YY года:

30p53 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, включают ценные бумаги, предоставленные в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа, чья справедливая стоимость за 31 декабря 20YY года составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 17 (и 21). Указанное обеспечение передано с правом продажи.

30p53 32р94(b)  Кроме того, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения по срочным депозитам других банков и прочим заемным средствам. См. Примечания 17 (и 21). Указанное обеспечение передано без права продажи.

Географический анализ и анализ финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. Группа имеет ряд финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, выпущенных связанными сторонами. Соответствующая информация по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, выпущенным связанными сторонами, представлена в Примечании 36.

10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения

39р37(а) Заложенный актив, относящийся к категории финансовые активы,
удерживаемые до погашения

Ниже приведена информация об изменениях балансовой стоимости финансовых активов, удерживаемых до погашения:

Ниже приведена информация об изменениях сумм резерва под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения:

30p40 (Рассмотрите необходимость описания крупных рисков по определенным финансовым активам, удерживаемым до погашения, аналогичного тому, которое было представлено в примечании по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.)

30p53 Финансовые активы, удерживаемые до погашения, с балансовой стоимостью за 31 декабря 20YY года _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа. См. Примечания 17 (и 21).

30p53 32р94(b) Кроме того, финансовые активы, удерживаемые до погашения, с балансовой стоимостью ______ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения третьим сторонам по срочным депозитам банкам и прочим заемным средствам с правом продажи. См. Примечания 17 (и 21).

30p24 32р86,90  По состоянию за 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость финансовых акти вов, удерживаемых до погашения, составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35.

Географический анализ и анализ финансовых активов, удерживаемых до погашения, по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. Группа имеет ряд финансовых активов, удерживаемых до погашения, выпущенных связанными сторонами. Соответствующая информация по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, выпущенным связанными сторонами, представлена в Примечании 36.

(Раскройте информацию о размере используемой эффективной ставки процента в случае ее применения.)

28р37 В таблице ниже представлены изменения балансовой стоимости инвестиции Группы в ассоциированную организацию, составляющую ___% долю в уставном капитале _____:

(Раскрыть информацию по ассоциированной организации и ее приобретению.)

Доля Группы в налогообложении ассоциированной организации составляет _____ тысяч рублей за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (20XX г.: _____ тысяч рублей).

28р23 В таблице ниже представлены изменения гудвила, связанные с приобретением ассоциированной организации:

28p27 (В случаях, когда несколько ассоциированных организаций учитываются по методу долевого участия, примечание необходимо изменить соответственно, и список ассоциированных организаций необходимо раскрыть.)

28p27 В таблице ниже представлен список ассоциированных организаций, учтенных по методу долевого участия:

28р37(b) В таблице ниже представлена суммарная финансовая информация об ассоциированных организациях:

IFRS 3р74 Ниже представлено изменение гудвила, связанного с покупкой дочерних организаций:

13. Прочие активы

7p48,49 Денежные средства с ограниченным правом использования представляют собой остатки на корреспондентских счетах в иностранных банках, размещенные Группой по поручению своих клиентов. Группа не имеет права использовать данные средства для финансирования собственной деятельности. Группа получила от клиентов целевые депозиты на такую же сумму, которые отражены по статье “Средства клиентов”. В таблице ниже представлены изменения резерва под обесценение прочих активов:

Географический анализ и анализ прочих активов по структуре валют и срокам погашения представлены в Примечании 33. Группа имеет ряд прочих активов, представляющих собой требования к связанным сторонам. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 36.

14. Основные средства

36р126,130 Незавершенное строительство должно включать только стоимость незавершенной работы, а не суммы, отраженные в российской бухгалтерской отчетности. Приобретение оборудования или мебели должно учитываться в соответствующих категориях, минуя незавершенное строительство. Снижение стоимости должно быть указано отдельной строкой и раскрыто в соответствии с требованиями МСФО 36.

16р74(с) Незавершенное строительство в основном представляет собой строительство и переоборудование помещений (и оборудования) филиалов. По завершении работ эти активы отражаются в составе соответствующей категории основных средств. Здания были оценены неза-

16р77 висимым оценщиком на отчетную дату 31 декабря 20YY года. Оценка выполнялась независимой фирмой _____ и была основана на (восстановительной стоимости, рыночной стоимости, дисконтированных потоках денежных средств и т.п.). В остаточную стоимость зданий включена сумма _____ тысяч рублей, представляющая собой положительную переоценку зданий Группы. На отчетную дату 31 декабря 20YY года совокупное отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей было рассчитано в отношении данной переоценки зданий по справедливой стоимости и отражено в составе собственных средств в соответствии с МСФО 16. См. Примечание 29. В случае если здания были бы отражены по стоимости за вычетом амортизации, то балансовая стоимость зданий за 31 декабря 20YY года составила бы _____ тысяч рублей.

16р74(а) Основные средства в сумме _____ тысяч рублей были переданы в залог третьим сторонам в

30p53 качестве обеспечения по прочим заемным средствам. См. Примечание 21.

15. Инвестиционная недвижимость

16. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как “удерживаемые для продажи”, и прекращенная деятельность

17. Средства других банков

39р56 В течение 20YY года было привлечено средств других банков по ставкам ниже рыночных в сумме ___тысяч рублей (___% от суммы привлеченных средств других банков), доход от привлечения которых в сумме ___ тысяч рублей (20XX г.: ___ тысяч рублей) был отражен в консолидированном отчете о прибылях и убытках. (Обосновать профессиональное суждение.)

30p53 Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью за 31 декабря 20YY года _____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____ тысяч рублей). За 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года эти ценные бумаги были отражены в консолидированном балансе как (финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (удерживаемые до погашения).

30p53 32р94(b) За 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, со справедливой стоимостью _____ тысяч   рублей и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (удерживаемые до погашения), с балансовой стоимостью _____ тысяч рублей были предоставлены Банком третьим сторонам в качестве обеспечения своих обязательств по срочным депозитам банков. См. Примечания 6, 9 и 10. (Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.)

30р26 (Группа должна раскрыть характер и величину обязательств по субординированным кредитам.)

30p24   32р86,90  На отчетную дату 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость средств банков составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35. Географический анализ и анализ средств банков по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. Группа привлекала средства от связанных сторон. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 36 (Представьте информацию о концентрации и т.д.)

18. Средства клиентов

39р56 В течение 20YY года доход от привлечения срочных депозитов по ставкам ниже рыночных в сумме _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей) отражался в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

30p40 Ниже приведено распределение средств (составляющих свыше 10 процентов в общем составе средств клиентов) клиентов по отраслям экономики:

30p40 За 31 декабря 20XX года Группа имела ___ клиентов с остатками средств свыше _____ тысяч рублей. Общая сумма остатков средств клиентов составляет _____ тысяч рублей, или ___% средств клиентов.

30p53 В средствах клиентов отражены депозиты в сумме _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей), являющиеся обеспечением по безотзывным обязательствам по импортным аккредитивам, гарантиям и поручительствам. См. Примечание 34.

30p40 (Необходимо представить информацию по наиболее существенным аспектам средств клиентов Группы, т.е. существенным концентрациям, кредитно-депозитным схемам и т.д.)

30p53 (Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.)

30p24   32р86,90   На отчетную дату 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость средств клиентов составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35.

Географический анализ и анализ средств клиентов по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. Группа привлекала средства от связанных сторон. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании  36.

19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

20. Выпущенные долговые ценные бумаги

30p53 (Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.)

30p24   32р86,90   На отчетную дату 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость выпущенных долговых ценных бумаг составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35. Географический анализ и анализ выпущенных долговых ценных бумаг по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 33. За 31 декабря 20YY года ряд выпущенных долговых ценных бумаг удерживался связанными сторонами. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 36.

30p40 (Представьте информацию о концентрации и т.д.)

21. Прочие заемные средства

30p40 (Опишите условия предоставления существенных прочих заемных средств: процентная ставка, залоговое обеспечение, сроки погашения и т.д.)

Группа привлекла заемные средства на сумму _____ тысяч долларов США (20XX г.: _____ тысяч долларов США) в форме _____.

30p53 32р94(b)   За 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток со стоимостью _____ тысяч рублей и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (удерживаемые до погашения) с балансовой стоимостью _____ тысяч рублей были предоставлены Банком третьим сторонам в качестве обеспечения своих обязательств по прочим заемным средствам. См. Примечания 6, 9 и 10.

30p53 (Группа должна раскрыть информацию по совокупной сумме обеспеченных обязательств, а также характеру и балансовой стоимости активов, предоставленных в качестве обеспечения по обязательствам. Если информация слишком подробна, рассмотрите возможность изложения ее в отдельном примечании.)

30р26 (Группа должна раскрыть характер и величину обязательств по субординированным кредитам.)

30p24 32р86,90  На отчетную дату 31 декабря 20YY года оценочная справедливая стоимость прочих заемных средств составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 35. Географический анализ, анализ прочих заемных средств по структуре валют, срокам погашения, а также процентным ставкам изложены в Примечании 33. Группа имеет ряд кредитов, полученных от связанных сторон. Соответствующая информация представлена в Примечании 36.

22. Прочие обязательства

Географический анализ, а также анализ прочих обязательств по структуре валют, срокам погашения и процентным ставкам изложены в Примечании 33. Группа имеет ряд прочих обязательств перед связанными сторонами. Соответствующая информация представлена в Примечании 36.

Объявленный уставный капитал, выпущенный и полностью оплаченный, включает следующие компоненты:

(Представленная выше формулировка применяется в случаях, когда объявленный капитал равен выпущенному и полностью оплаченному. В иных случаях необходимо дать разъяснение ситуации.)

32р42—50 (В случае взаимозачета уставного капитала и некоторых активов раскрытие информации следует изменить таким образом, чтобы обеспечить отражение положения каждой организации.)

1р76,77, 125 Все обыкновенные акции имеют номинальную стоимость _____ тысяч рублей за акцию. Каждая акция предоставляет право одного голоса. Привилегированные акции имеют номинальную стоимость _____ тысяч рублей, имеют преимущество перед обыкновенными акциями в случае ликвидации Группы. Минимальная сумма дивидендов, выплачиваемых по этим акциям, за год составляет __%. Эти акции не являются для Группы обязательными к выкупу у акционеров. (Если дивиденды не объявляются или принимается решение о неполной их выплате, владельцы привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым определен в уставе общества, получают право голоса аналогично владельцам обыкновенных акций до того момента, когда будет произведена выплата дивидендов).

1р76,77,125 (Опишите эмиссию(и) акций, зарегистрированную(ые) в 20YY году или 20XX году, или представьте информацию по любым акциям, отданным в залог по прочим операциям или опционам на акции. Дайте описание всех движений по неденежным операциям, например, капитализации фондов.)

1p74(iv)   32р34  За 31 декабря 20YY года собственные акции, выкупленные у акционеров, включали ________ обыкновенных акций Банка (20XX г.: _____ акций), принадлежащих дочерним организациям Группы, находящимся в полной собственности материнской организации. Указанные обыкновенные акции предоставляют право голоса в том же соотношении, что и прочие обыкновенные акции. Группа фактически контролирует осуществление права голоса, предоставляемое обыкновенными акциями, принадлежащими организациям в составе Группы.

1р75,96,97 Эмиссионный доход представляет собой сумму, на которую взносы в капитал превосходили номинальную стоимость выпущенных акций. (Представьте сведения об эмиссиях акций, если такие имели место).

1р75,96,97 В соответствии с законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности в качестве дивидендов между акционерами Группы может быть распределена только накопленная нераспределенная прибыль Банка согласно бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. За 31 декабря 20YY года нераспределенная прибыль Банка составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тыс. рублей). При этом _____ тысяч рублей из нераспределенной прибыли подлежит отчислению в резервный фонд Банка в соответствии с российским законодательством.

26. Процентные доходы и расходы

(В целях данной таблицы отразите положительные данные как по доходам, так и по расходам. Продолжить или сократить список, если необходимо.)

27. Комиссионные доходы и расходы

(В целях данной таблицы отразите положительные данные как по доходам, так и по расходам. Продолжить или сократить список, если необходимо.)

28. Операционные расходы

(Рассмотрите возможность дополнительного описания или расшифровки затрат на персонал.)

1р68(m,n) Расходы по налогу на прибыль включают следующие компоненты:

12p46—48   12p81(d)  Текущая ставка налога на прибыль, применимая к большей части прибыли Группы, составляет ___% (20XX г.: ___%). Начиная с 1 января 20XX года ставка налога увеличилась (уменьшилась) с ___% до ___%. В августе 20XX года была введена ставка налога на прибыль ___%), которая применяется начиная с 1 января 20YY года. Текущая ставка налога на прибыль, применимая к большей части прибыли дочерних организаций, варьируется от ___% до ___% (20XX г.: от ____% до ____%).

Ниже представлено сопоставление теоретического налогового расхода с фактическим расходом по налогообложению.

12p81(d) Различия между МСФО и налоговым законодательством Российской Федерации (и прочих стран) приводят к возникновению определенных временных разниц между балансовой стоимостью ряда активов и обязательств в целях составления финансовой отчетности и в целях расчета налога на прибыль. Налоговые последствия движения этих временных разниц отражаются по ставке ____% (20XX г.: ___%), за исключением доходов по государственным ценным бумагам, облагаемых налогом по ставке ____% (20XX г.: ____%).

12p62 (См. МСФО 12 и 16 для описания отражения отложенного налогового обязательства, возникшего в результате переоценки основных средств.)

12p71—76 (Прежде чем производить зачет отложенного налогового актива против отложенного налогового обязательства, убедитесь, что это соответствует требованиям параграфов 71—76 МСФО 12.)

12p73 (Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, возникающие в различных дочерних организациях, не подлежащие сальдированию в целях налогообложения, не должны сальдироваться в консолидированном балансе.)

12p24 Чистый отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих налогов на прибыль, и отражается как отложенный налоговый актив в консолидированном балансе. Отложенный налоговый актив, возникший в результате переноса налоговых убытков на будущие периоды, признается только в той степени, в которой вероятна реализация соответствующей налоговой льготы. (Примените профессиональное суждение в соответствии с положениями МСФО 12.)

12p73 (С учетом существующей структуры Группы налоговые убытки и текущие налоговые активы различных организаций не могут быть зачтены в счет текущих налоговых обязательств и налогооблагаемой прибыли прочих организаций и, соответственно, налоги могут начисляться даже несмотря на наличие чистого консолидированного налогового убытка. Таким образом, отложенный налоговый актив одной организации Группы не может быть зачтен против отложенного налогового обязательства другой организации.)

12p39 (Группа не признала отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц в сумме _____ тысяч рублей, связанных с инвестициями в дочерние организации, так как Группа может контролировать сроки реализации данных временных разниц и не планирует изменять их в обозримом будущем.)

12p82 Группа имеет налоговые убытки в сумме _____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____ тысяч рублей), которые могут быть зачтены в счет будущих налогооблагаемых доходов в срок не позднее 200__ года. Данные налоговые убытки не были отражены в данной консолидированной финансовой отчетности как отложенные налоговые активы вследствие неопределенности в отношении вероятности их будущего использования. (Налоговые убытки в сумме _____ тысяч рублей были отражены в данной консолидированной финансовой отчетности как отложенные налоговые активы.)

12p62,65 В отношении переоценки зданий Группы было отражено отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 14.

12p61 (Отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей на отчетную дату 31 декабря 20YY года возникло в результате переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.

12р81(а) Отложенное налогообложение, возникающее при переоценке по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, с отнесением данной переоценки на увеличение или уменьшение собственного капитала, также относится непосредственно на собственный капитал. При реализации данных ценных бумаг соответствующие суммы налогообложения отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.)

33р2,5 (Информация о прибыли на акцию должна представляться организациями, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которых свободно обращаются на рынке, и организациями, которые находятся в процессе эмиссии обыкновенных или потенциальных обыкновенных акций на открытые рынки.)

33р19,20,70(а),(b) Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается посредством деления чистого убытка или прибыли, приходящейся на обыкновенные акции, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в течение года за вычетом среднего количества обыкновенных акций, выкупленных Группой у акционеров. (В случае выпуска акций, преимущественное право приобретения которых принадлежит акционерам, вышеуказанный текст следует изменить в соответствии с требованием МСФО 33.)

33р31 Банк не имеет обыкновенных акций, потенциально разводняющих прибыль (убыток) на акцию. Таким образом, разводненная прибыль на акцию равна базовой прибыли на акцию. (При наличии разводняющих акций расчет и представление информации в отчетности изменятся.)

33р14 (Рассмотрите необходимость использования двухуровневого метода, если в расчете участвуют привилегированные акции. См. также МСФО 33.)

31. Дивиденды

Все дивиденды объявлены и выплачены в валюте Российской Федерации.

14p3,35—37 (Сегментная информация должна быть представлена только в отношении организаций, чьи долговые или долевые ценные бумаги обращаются на рынке, а также тех организаций, которые находятся в процессе привлечения финансирования за счет выпуска акций или долговых инструментов на открытом фондовом рынке. В настоящем примере первичным форматом является информация по бизнес-сегментам, при этом вторичным форматом является представление информации по географическому принципу.)

14p9 Группа использует информацию по бизнес-сегментам в качестве первичного формата представления сегментной информации. Вторичным форматом представления сегментной информации является сегментация по географическому принципу.

Бизнес-сегменты. Операции Группы организованы по трем основным бизнес-сегментам:

1. Услуги физическим лицам — данный бизнес-сегмент включает оказание банковских услуг клиентам — физическим лицам по открытию и ведению текущих счетов, принятию вкладов (депозитов), услуг по ответственному хранению ценностей, обслуживанию банковских карт, потребительскому и ипотечному кредитованию.

2. Услуги организациям — данный бизнес-сегмент включает услуги по обслуживанию расчетных и текущих счетов организаций, принятие вкладов (депозитов), предоставление кредитных линий в форме “овердрафт”, предоставление кредитов и иных видов финансирования, операции с иностранной валютой и производными финансовыми инструментами.

3. Инвестиционные банковские услуги — данный бизнес-сегмент включает торговые операции с финансовыми активами, предоставление структурированного финансирования, лизинг, предоставление консультаций по вопросам слияний и поглощений организаций.

14p25,75 (Операции между бизнес-сегментами производятся на коммерческих условиях. В ходе обычной деятельности происходит перераспределение финансовых ресурсов между бизнес-сегментами, в результате чего в составе операционных доходов отражается стоимость перераспределенных финансовых ресурсов. Процентная ставка по данным ресурсам рассчитывается на основе стоимости капитала Группы.) Другие существенные статьи доходов и расходов между бизнес-сегментами отсутствуют. В активы и обязательства сегментов включаются операционные активы и обязательства, которые составляют большинство активов и обязательств Группы, за исключением таких статей, как налогообложение и прочие заемные средства. Внутренние расходы и корректировки с учетом стоимости перераспределенных финансовых ресурсов были учтены при определении финансового результата каждого бизнес-сегмента. Доходы от операций с внешними клиентами распределяются по направлениям деятельности при наличии достаточных оснований в соответствии с соглашениями о разделении доходов. (Данный текст представляет собой лишь пример раскрытия информации. Там, где это необходимо, он должен быть скорректирован.)

В таблице ниже приведена сегментная информация по основным отчетным бизнес-сегментам Группы за год, закончившийся 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года:

14p51,67 Итого доходов

Нераспределенные расходы

Географические сегменты. Ниже представлена сегментная информация по основным географическим сегментам Группы за годы, закончившиеся 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года.

Доходы от внешних контрагентов, активы, за исключением указанных ниже, обязательства и обязательства кредитного характера в основном распределены на основании фактического местонахождения контрагентов. Наличные денежные средства, драгоценные металлы, основные средства и капитальные затраты распределяются по месту их хранения или фактического расположения. (Кредиты и дебиторская задолженность в сумме _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей), отраженные в таблице выше как предоставленные российским контрагентам, были предоставлены офшорным компаниям этих российских взаимодействующих сторон.) (Обратите внимание на то, что у Группы могут существовать другие активы и обязательства, для которых требуется аналогичное раскрытие информации.)

32р51,57 Управление рисками Группы осуществляется в отношении финансовых рисков (кредитный, рыночный, географический, валютный риски, риски ликвидности и процентной ставки), операционных и юридических рисков. Главной задачей управления финансовыми рисками является определение лимитов риска и дальнейшее обеспечение соблюдения установленных лимитов. Управление операционными и юридическими рисками должно обеспечивать надлежащее соблюдение внутренних регламентов и процедур в целях минимизации операционных и юридических рисков.

32р52(b),76 Кредитный риск. Группа принимает на себя кредитный риск, а именно риск того, что контрагент не сможет полностью погасить задолженность в установленный срок. Группа контролирует кредитный риск, устанавливая лимиты на одного заемщика или группы связанных заемщиков, а также по географическим и отраслевым сегментам. Группа осуществляет регулярный мониторинг таких рисков; лимиты пересматриваются как минимум ежегодно. Лимиты кредитного риска по продуктам, заемщикам и отраслям утверждаются Советом директоров. Риск на одного заемщика, включая банки и брокерские организации, дополнительно ограничивается лимитами, покрывающими балансовые и внебалансовые риски, а также внутридневными лимитами риска поставок в отношении торговых инструментов, таких, как форвардные валютообменные контракты. Фактическое соблюдение лимитов в отношении уровня принимаемого риска контролируется на ежедневной основе.
Управление кредитным риском осуществляется посредством регулярного анализа способности существующих и потенциальных заемщиков погасить процентные платежи и основную сумму задолженности, а также посредством изменения кредитных лимитов в случае необходимости. Кроме этого, Группа управляет кредитным риском, в частности, путем получения залога и поручительств организаций и физических лиц.
Максимальный уровень кредитного риска Группы, как правило, отражается в балансовой стоимости финансовых активов в консолидированном балансе. Возможность взаимозачета активов и обязательств не имеет существенного значения для снижения потенциального кредитного риска.
Кредитный риск по внебалансовым финансовым инструментам определяется как вероятность убытков из-за неспособности другого участника операции с данным финансовым инструментом выполнить условия договора. Группа применяет ту же кредитную политику в отношении условных обязательств, что и в отношении балансовых финансовых инструментов, основанную на процедурах утверждения сделок, использования лимитов, ограничивающих риск, и мониторинга.

32р52(а) Рыночный риск. Группа принимает на себя рыночный риск, связанный с открытыми позициями по процентным, валютным и долевым инструментам, которые подвержены риску общих и специфических изменений на рынке. Совет директоров устанавливает лимиты в отношении уровня принимаемого риска и контролирует их соблюдение на ежедневной основе. Однако использование этого подхода не позволяет предотвратить образование убытков, превышающих установленные лимиты, в случае более существенных изменений на рынке.

Географический риск. Ниже представлен географический анализ активов и обязательств Группы на отчетную дату 31 декабря 20YY года:

Активы и обязательства (обычно) классифицировались в соответствии со страной нахождения контрагента. Остатки по операциям с российскими контрагентами, фактически относящиеся к операциям с офшорными компаниями этих российских взаимодействующих сторон, отнесены в графу “Россия”. Наличные средства, драгоценные металлы и основные средства классифицировались в соответствии со страной их физического нахождения.

Ниже представлен географический анализ активов и обязательств Группы на отчетную дату 31 декабря 20XX года:

32р52(а) Валютный риск. Группа принимает на себя риск, связанный с влиянием колебаний официальных курсов Банка России на ее финансовое положение и потоки денежных средств. Совет директоров устанавливает лимиты в отношении уровня принимаемого риска в разрезе валют и в целом как на конец каждого дня, так и в пределах одного дня, и контролирует их соблюдение на ежедневной основе. В таблице ниже представлен анализ валютного риска Группы за 31 декабря 20YY года. Активы и обязательства Группы отражены в таблице по балансовой стоимости в разрезе основных валют. Валютный риск по внебалансовым позициям представляет собой разницу между контрактной суммой валютных производных финансовых инструментов и их справедливой стоимостью. Валютные производные финансовые инструменты обычно используются для минимизации риска Группы в случае изменения официальных курсов Банка России.

На отчетную дату 31 декабря 20YY года позиция Группы по валютам составила:

На отчетную дату 31 декабря 20XX года позиция Группы по валютам составила:

(Чистая внебалансовая условная позиция включает условные валютные позиции по валютным форвардным контрактам с поставкой базового актива и опционам, заключенным в 20YY году.)

Группа предоставляла кредиты и авансы в иностранной валюте. В зависимости от денежных потоков, получаемых заемщиком, рост курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации может оказывать негативное воздействие на способность заемщиков осуществить погашение кредитов, что, в свою очередь, увеличивает вероятность возникновения убытков по кредитам.

(В случае наличия существенного разрыва по открытой валютной позиции рассмотрите возможность представления дополнительной информации.)

32р52(с) Риск ликвидности. Риск ликвидности возникает при несовпадении сроков требования по активным операциям со сроками погашения по пассивным операциям. Группа подвержена риску в связи с ежедневной необходимостью использования имеющихся денежных средств для расчетов по счетам клиентов, при наступлении срока погашения депозитов, выдаче кредитов, произведением выплат по гарантиям и по производным финансовым инструментам, расчеты по которым производятся денежными средствами.

Группа не аккумулирует денежные средства на случай единовременного выполнения обязательств по всем вышеуказанным требованиям, так как исходя из имеющейся практики можно с достаточной долей точности прогнозировать необходимый уровень денежных средств для выполнения данных обязательств. Риском ликвидности управляет _____ (например: Комитет по управлению активами и обязательствами Группы).

Приведенная ниже таблица показывает распределение активов и обязательств за 31 декабря 20YY года по договорным срокам, оставшимся до востребования и погашения, за исключением случаев, когда существуют данные, свидетельствующие о том, что произошло обесценение каких-либо активов и расчеты по ним будут произведены после даты, установленной соответствующими договорами, при этом в подобных случаях используется ожидаемая дата проведения расчетов. Некоторые активные операции, однако, могут носить более долгосрочный характер, например, вследствие частых пролонгаций краткосрочные кредиты могут иметь более длительный срок.

(Сроки погашения кредитов и депозитов должны представлять собой период, оставшийся до даты погашения, указанной в договоре, а не данные бухгалтерского баланса, составленного исходя из требований правил бухгалтерского учета, поскольку в последнем случае эти данные основаны на первоначальном сроке погашения.)

Ниже представлена позиция Группы по ликвидности за 31 декабря 20YY года:

(Позиция по ликвидности должна обсуждаться с учетом конкретных обязательств Группы. Существенное отклонение (несоответствие) в позиции по ликвидности должно быть раскрыто в финансовой отчетности с разъяснением основных причин такого отклонения и описанием оценки, сделанной руководством в отношении влияния этого отклонения на способность Группы продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия в обозримом будущем. Также следует рассмотреть необходимость изменения отчета аудиторов.)

Просроченные обязательства относятся в колонку “До востребования и менее 1 месяца”. (По просроченным активам формируется резерв в полной сумме, в связи с чем они не имеют воздействия на вышеуказанные данные.)

(Все финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицированы как “до востребования и менее 1 месяца”, так как данный портфель носит торговый характер и, по мнению руководства, такой подход лучше отражает позицию по ликвидности.) (Средства на счетах обязательных резервов в Банке России классифицированы как “до востребования и менее 1 месяца”, так как большая часть обязательств, к которым относятся эти средства, также включена в эту категорию.)

Совпадение и(или) контролируемое несовпадение сроков погашения и процентных ставок по активам и обязательствам является основополагающим вопросом управления Группой. Как правило, не происходит полного совпадения по указанным позициям в банках, так как операции часто имеют неопределенные сроки погашения и различный характер. Несовпадение данных позиций потенциально повышает прибыльность, но вместе с этим повышается риск понесения убытков. Сроки погашения активов и обязательств и возможность замещения процентных обязательств по приемлемой стоимости по мере наступления сроков их погашения являются важными факторами для оценки ликвидности Группы и ее рисков в случае изменения процентных ставок и официальных курсов Банка России.

(Руководство считает, что, несмотря на существенную долю вкладов частных лиц до востребования, диверсификация таких вкладов по количеству и типу вкладчиков, а также опыт, накопленный Группой за предыдущие периоды, указывают на то, что данные вклады формируют долгосрочный и стабильный источник финансирования деятельности Группы.)

Требования по ликвидности в отношении гарантий значительно ниже, чем сумма соответствующих обязательств, так как Группа обычно не ожидает, что средства по данным сделкам будут востребованы третьими сторонами. Общая сумма договорных обязательств по предоставлению кредитов не обязательно представляет собой сумму денежных средств, выплата которых потребуется в будущем, поскольку по многим из этих обязательств не потребуется выплата в течение срока их действия.

30p35  32р67  Риск процентной ставки. Группа принимает на себя риск, связанный с влиянием колебаний рыночных процентных ставок на ее финансовое положение и потоки денежных средств. Такие колебания могут повышать уровень процентной маржи, однако в случае неожиданного изменения процентных ставок процентная маржа может также снижаться или вызывать убытки.

Группа подвержена процентному риску в первую очередь в результате своей деятельности по предоставлению кредитов по фиксированным процентным ставкам в суммах и на сроки, отличающиеся от сумм и сроков привлечения средств под фиксированные процентные ставки. На практике процентные ставки, как правило, устанавливаются на короткий срок. Кроме того, процентные ставки, зафиксированные в условиях договоров как по активам, так и по обязательствам, нередко пересматриваются на основе взаимной договоренности в соответствии с текущей рыночной ситуацией.

Совет директоров устанавливает лимиты в отношении приемлемого уровня расхождения сроков изменения процентных ставок и осуществляет контроль за соблюдением установленных лимитов на ежедневной основе. При отсутствии инструментов хеджирования Группа обычно стремится к совпадению позиций по процентным ставкам.

В таблице ниже приведен общий анализ процентного риска Группы. Активы и обязательства Группы отражены в таблице по балансовой стоимости в разбивке по датам пересмотра процентных ставок в соответствии с договорами или сроками погашения в зависимости от того, какая из указанных дат является более ранней.

На отчетную дату 31 декабря 20XX года анализ чувствительности Группы к изменению процентных ставок, основанный на сроках пересмотра процентных ставок по активам и обязательствам, не отличается существенно от анализа по срокам погашения.

В таблице ниже приведен анализ эффективных средних процентных ставок по видам основных валют для основных денежных финансовых инструментов. Анализ подготовлен на основе средневзвешенных эффективных процентных ставок по состоянию на конец года.

(Включить все процентные активы и обязательства.)

Знак “—” в таблице выше означает, что Группа не имеет активов или обязательств, выраженных в соответствующей валюте.

37p86(a) Судебные разбирательства. Время от времени в ходе текущей деятельности Группы в судебные органы поступают иски в отношении участников Группы. Исходя из собственной оценки, а также из рекомендаций внутренних и внешних профессиональных консультантов Группа считает, что разбирательства по ним не приведут к существенным убыткам для Группы, и, соответственно, не сформировала резерв по данным разбирательствам в консолидированной финансовой отчетности.

(На отчетную дату 31 декабря 20YY года Группа участвовала в судебных разбирательствах в связи с _____. Резерв на покрытие убытков по таким разбирательствам не создавался, поскольку, по мнению руководства, вероятность значительных убытков низка.)

(Рассмотрите возможность включения в данную финансовую отчетность дополнительной формулировки. Законодательство в области трансфертного ценообразования, вступившее в силу с 1 января 1999 года, предусматривает право налоговых органов на осуществление корректировок в отношении трансфертного ценообразования и начисление дополнительных налоговых обязательств по всем контролируемым операциям в случае, если разница между ценой операции и рыночной ценой превышает 20%. Контролируемые операции включают операции со связанными сторонами и операции с несвязанными сторонами, если разница между аналогичными рыночными операциями с двумя различными контрагентами превышает 20%. Официального руководства в отношении применения этих правил на практике не существует.)

Налоговое законодательство Российской Федерации в основном рассматривает налоговые последствия операций исходя из их юридической формы и порядка отражения в учете согласно правилам бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Соответственно, Группа может структурировать свои операции таким образом, чтобы использовать возможности, предоставленные налоговым законодательством Российской Федерации с целью уменьшения общей эффективной налоговой ставки. Консолидированный отчет о прибылях и убытках содержит корректировки, включенные в данную консолидированную финансовую отчетность для отражения экономического содержания подобных операций. Результаты этих корректировок не влияют на сумму прибыли до налогообложения и налоговые начисления, отраженные в данной консолидированной финансовой отчетности. По мнению Группы, реструктурирование налогооблагаемого дохода и расходов, уменьшающих налоговую базу, не приведет к начислению дополнительных налоговых обязательств. Соответственно, Группа не сформировала резерв по потенциальному налоговому обязательству в отношении этих операций.

Если какая-либо операция будет оспорена налоговыми органами, Группе могут быть доначислены суммы налогов, а также возможны значительные штрафы и пени. Период, в течение которого налоговые органы могут осуществить проверку, составляет три года.

16р74 Обязательства капитального характера. За 31 декабря 20YY года Группа имела обязательства капитального характера по (укажите) на общую сумму _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей). (Группа уже выделила необходимые ресурсы на покрытие этих обязательств. Группа уверена, что уровень чистых доходов в будущем, а также объем финансирования будут достаточными для покрытия этих или подобных обязательств.)

17р35(а) Обязательства по операционной аренде. Ниже представлены минимальные суммы будущей арендной платы по операционной аренде (помещений), не подлежащей отмене, в случаях, когда Группа выступает в качестве арендатора:

30p26(a) Обязательства кредитного характера. Основной целью данных инструментов является обеспечение предоставления средств клиентам по мере необходимости. Гарантии, аккредитивы, которые не находятся в сфере применения IFRS 4 “Договоры страхования”, несут в себе такой же уровень кредитного риска, как и кредиты. Документарные аккредитивы, являющиеся письменными обязательствами Группы от имени клиентов произвести выплаты в пределах оговоренной суммы при выполнении определенных условий, обеспечены соответствующими поставками товаров или денежными депозитами и, соответственно, обладают меньшим уровнем риска, чем прямое кредитование.

Обязательства по предоставлению кредитов под определенную ставку в течение определенного периода отражаются как производные финансовые инструменты, за исключением случаев, когда их сроки не выходят за рамки стандартных условий выдачи кредитов.

Обязательства кредитного характера Банка составляли:

Обязательства по предоставлению кредитов представляют собой неиспользованную часть утвержденных к выдаче кредитов, гарантий или аккредитивов. В отношении обязательств по предоставлению кредитов Группа потенциально подвержена риску понесения убытков в сумме, равной общей сумме неиспользованных обязательств. Тем не менее вероятная сумма убытков меньше общей суммы неиспользованных обязательств, так как большая часть обязательств по предоставлению кредитов обусловлена соблюдением клиентами определенных стандартов кредитоспособности. Группа контролирует срок, оставшийся до погашения обязательств кредитного характера, так как обычно более долгосрочные обязательства имеют более высокий уровень кредитного риска, чем краткосрочные обязательства.

Общая сумма задолженности по гарантиям, аккредитивам и неиспользованным кредитным линиям не обязательно представляет собой будущие денежные требования, поскольку возможно истечение срока действия или отмена указанных обязательств без предоставления заемщику средств.

Ниже представлены анализ и изменения оценочных обязательств:

32р60(а)   32р86,90  Текущие производные финансовые инструменты. Валютные (и прочие) производные финансовые инструменты обычно являются предметом торговли на внебиржевом рынке с профессиональными участниками рынка на основе стандартизированных условий контрактов.

32р76 Контрактные суммы некоторых финансовых инструментов представляют основу для сопоставления с инструментами, признанными в консолидированном балансе, но не обязательно отражают суммы будущих потоков денежных средств или текущую справедливую стоимость инструментов и, следовательно, не отражают уровень кредитных или ценовых рисков, которым подвергается Группа. Производные финансовые инструменты имеют либо потенциально выгодные условия (и являются активами), либо потенциально невыгодные условия (и являются обязательствами) в результате колебания процентных ставок на рынке или валютообменных курсов, связанных с этими инструментами. Общая контрактная или условная сумма производных финансовых инструментов, потенциальная выгодность или невыгодность условий по ним и, следовательно, их общая справедливая стоимость могут существенно изменяться с течением времени.

32p54 Раскрытие информации по производным финансовым инструментам осуществляется в разрезе видов финансовых инструментов (форварды, фьючерсы, опционы, сделки своп и т.д.), базисных активов, сроков исполнения (спецификации контрактов — при заключении, через организатора торговли), взаимодействующих сторон (организаторов торговли, через которых совершалась сделка), включая контракты с датой валютирования после 31 декабря 20YY года. Следующая таблица представляет собой анализ контрактных или согласованных сумм и справедливой стоимости производных финансовых инструментов. В данной таблице отражена общая позиция до взаимозачета позиций по каждому контрагенту по видам финансовых инструментов. Эти сделки были заключены в (декабре) 20YY года и являются краткосрочными.

Следующая таблица представляет собой анализ контрактных или согласованных сумм и справедливой стоимости сделок спот.

В связи с этими операциями Группа отразила чистую прибыль (убыток) в сумме _____ тысяч рублей по строке “Доходы за вычетом расходов от операций с иностранной валютой”, чистую прибыль (убыток) в сумме _____ тысяч рублей по строке “Доходы за вычетом расходов от операций с драгоценными металлами” (в составе прочих операционных доходов) и чистую прибыль (убыток) в сумме _____ тысяч рублей по строке “Доходы за вычетом расходов от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток”.

30p55 Активы, находящиеся на хранении. В состав активов на хранении включаются активы, переданные Группе на депозитарное хранение, по агентскому соглашению, по договору доверительного управления и иным аналогичным основаниям. Данные средства не отражаются на консолидированном балансе, так как они не являются активами Группы. Номинальная стоимость, указанная ниже, обычно отличается от справедливой стоимости соответствующих ценных бумаг. Активы на хранении включают следующие категории:

(Перечислите все категории активов на хранении, включающие активы на депозитарном учете и(или) в доверительном управлении.)

30p53    32p94(b)   16p74     Заложенные активы. На отчетную дату 31 декабря 20YY года Группа имела следующие активы, выступающие в качестве обеспечения:

7p48 Кроме того, обязательные резервы на сумму _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей) представляют средства, депонированные в Банке России и не предназначенные для финансирования ежедневных операций Группы.

39р37(а) В том случае, если получающая сторона имеет право согласно договору продать или перезаложить заложенный актив, передающая сторона должна классифицировать данный актив в балансовом отчете отдельно от других активов.

32р86,90,92 Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за исключением случаев вынужденной продажи или ликвидации. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая на рынке цена финансового инструмента.
(Поскольку экономика Российской Федерации продолжает проявлять некоторые характерные особенности, присущие развивающимся странам, а экономические условия продолжают ограничивать объемы активности на финансовых рынках, рыночные котировки могут не отражать стоимость финансовых инструментов, которая могла бы быть определена на действующем активном рынке, на котором осуществляются операции между заинтересованными продавцами и покупателями.)

Оценочная справедливая стоимость финансовых инструментов рассчитывалась Группой исходя из имеющейся рыночной информации (если она существовала) и надлежащих методик оценки. Однако для интерпретации рыночной информации в целях определения справедливой стоимости необходимо применять суждения.

39р48(AG72)   Финансовые инструменты, отраженные по справедливой стоимости. Денежные средства и их эквиваленты, финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, отражены в консолидированном балансе по справедливой стоимости. Как отмечено в Примечании 9, по некоторым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отсутствуют внешние независимые рыночные котировки. Справедливая стоимость этих активов была определена Группой на основании результатов недавней продажи долей в организациях — объектах инвестиций несвязанным третьим сторонам, анализа прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об организациях — объектах инвестиций, а также на основании применения других методик оценки.

Производные финансовые инструменты. В настоящее время не ведется активной торговли этими инструментами на российских финансовых рынках, поэтому нет возможности объективно оценить их справедливую стоимость. Справедливая стоимость прочих производных инструментов отражена в Примечании 34. (Если справедливая стоимость финансового актива не может быть оценена, см. параграфы 86, 90 МСФО 32. Дополните данное примечание с учетом специфики Группы, которая, возможно, не была затронута выше.)

Средства в других банках. Справедливая стоимость средств, размещенных под плавающую ставку, равна их балансовой стоимости. Оценочная справедливая стоимость средств, размещенных под фиксированную процентную ставку, основана на расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок на денежном рынке для инструментов с аналогичным уровнем кредитного риска и сроком погашения. Информация об оценочной справедливой стоимости средств в других банках на отчетную дату 31 декабря 20YY года приведена в Примечании 7. (По мнению Группы, справедливая стоимость кредитов банкам на отчетную дату 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года существенно не отличалась от их балансовой стоимости. Это объясняется существующей практикой пересмотра процентных ставок с целью отражения текущих рыночных условий, в результате чего проценты по большинству остатков начисляются по ставкам, приблизительно равным рыночным процентным ставкам.)

Кредиты и дебиторская задолженность. Кредиты и дебиторская задолженность отражаются за вычетом резерва под обесценение. Оценочная справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности представляет собой дисконтированную сумму ожидаемых оценочных будущих денежных потоков. С целью определения справедливой стоимости ожидаемые денежные потоки дисконтируются по текущим рыночным ставкам. Информация об оценочной справедливой стоимости кредитов и дебиторской задолженности на отчетную дату 31 декабря 20YY года приведена в Примечании 8. (По мнению Группы, справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности на отчетную дату 31 декабря 20YY года и 31 декабря 20XX года незначительно отличается от их балансовой стоимости. Это объясняется существующей практикой пересмотра процентных ставок с целью отражения текущих рыночных условий, в результате чего проценты по большинству остатков начисляются по ставкам, приблизительно равным рыночным процентным ставкам.)

Финансовые активы, удерживаемые до погашения. Справедливая стоимость финансовых активов, удерживаемых до погашения, основана на рыночных котировках. Справедливая стоимость ценных бумаг, по которым отсутствуют рыночные котировки, определяется на основании рыночных котировок ценных бумаг с аналогичным уровнем кредитного риска, сроками погашения и доходностью или в некоторых случаях с учетом обеспечения, предоставляемого эмитентом, в виде основных средств. Информация об оценочной справедливой стоимости финансовых активов, удерживаемых до погашения, за 31 декабря 20YY года приведена в Примечании 10.

Обязательства, отражаемые по амортизированной стоимости. Справедливая стоимость инструментов, имеющих рыночную цену, основана на рыночных котировках. Оценочная справедливая стоимость инструментов с неопределенным сроком погашения представляет собой сумму к выплате по требованию. Оценочная справедливая стоимость инструментов с фиксированной процентной ставкой, не имеющих рыночной цены, основывается на дисконтированных денежных потоках с применением процентных ставок для новых инструментов с аналогичным кредитным риском и аналогичным сроком до погашения. См. Примечания 17, 18, 20, 21 в отношении оценочной справедливой стоимости средств других банков, средств клиентов, выпущенных долговых ценных бумаг и прочих заемных средств соответственно.

1р126(с)   24р9  24р12    Для целей составления данной консолидированной финансовой отчетности стороны считаются связанными, если одна из них имеет возможность контролировать другую или оказывать существенное влияние при принятии другой стороной финансовых и операционных решений, как изложено в МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”. При рассмотрении всех возможных взаимоотношений со связанными сторонами принимается во внимание экономическое содержание таких взаимоотношений, а не только их юридическая форма_____ является фактической материнской организацией Группы. (В случае если фактический контроль над Группой имеет физическое лицо: фактический контроль над Группой осуществляется _____.)

24р4 В ходе своей обычной деятельности Группа проводит операции со своими основными акционерами, руководителями, дочерними и ассоциированными организациями, организациями, значительная доля в капитале которых принадлежит крупным акционерам Группы, а также с другими связанными сторонами. (В случае, если операции осуществлялись по другим причинам (трансфертное ценообразование и т.п.), рассмотреть изменение данного текста. Отдельно рассмотреть все небанковские операции.) Эти операции включали осуществление расчетов, предоставление кредитов, привлечение депозитов, предоставление гарантий, финансирование торговых операций и операции с иностранной валютой. Данные операции осуществлялись преимущественно по (рыночным/льготным) ставкам (Рассмотрите необходимость представления дополнительной информации о ценообразовании по операциям со связанными сторонами.) Ниже указаны остатки на конец года, статьи доходов и расходов (а также другие операции) за год по операциям со связанными сторонами:

<*> Необходимо раскрыть информацию о связанных сторонах (материнская организация; организации, находящиеся под общим контролем; ассоциированные компании; совместные предприятия, в которых Группа является участником; ключевой управленческий персонал; прочие связанные стороны), которая отражается в таблице в дополнительных графах. Количество граф зависит от объема операций со связанными сторонами и состава группы в соответствии с параграфом 18 МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”.

<**> Рекомендуется раскрывать информацию по каждой ссуде или депозиту связанной стороны в соответствии с параграфом 58 МСФО 30 “Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов”.

(Расширить по мере необходимости. Необычные операции требуют детального описания. Кроме того, раскрытию подлежит характер взаимодействия связанных сторон. При наличии в аудиторском заключении параграфа, обращающего внимание пользователя на такие операции, необходимо включить их подробное описание в данное примечание.) (Рассмотреть вопрос о раскрытии информации об объеме операций в случае существенности сумм, если это позволяет раскрыть характер взаимоотношений.)

24р17 (Если Группа осуществляла операции с какими-либо явно разделяемыми группами связанных сторон, следует представить отдельную информацию по каждой такой группе, а также раскрыть характер взаимоотношений.)

24р17 В 20YY году сумма вознаграждения участников Совета директоров (изменить по необходимости — определить круг ключевых руководящих сотрудников) Группы, включая пенсионные выплаты и единовременные выплаты, составила _____ тысяч рублей (20XX г.: _____ тысяч рублей).

IFRS 3р66(а)   67(а—с), 67(i),70(a—b)     а) Приобретения  __________ 20YY года Группа приобрела _____% в уставном капитале ______________________ .
(Опишите деятельность организации, принявшей решение о прекращении деятельности в результате объединения бизнеса.) Операционный доход приобретенной организации за период с __________ 20YY года по 31 декабря 20YY года составил ___ тысяч рублей, а прибыль Группы за счет приобретенной организации составила ___ тысяч рублей. В случае, если бы данное приобретение было осуществлено 1 января 20YY года, операционный доход Группы составил бы ___ тысяч рублей и прибыль составила бы ___ тысяч рублей.

IFRS 3р67(f) Ниже представлены приобретенные активы и обязательства, а также гудвил, возникающий при приобретении:

Денежные средства и их эквиваленты, в т.ч. балансовая стоимость до объединения ___

Кредиты и дебиторская задолженность, в т.ч. балансовая стоимость до объединения ___

Прочие активы, в т.ч. балансовая стоимость до объединения ___

Средства клиентов, в т.ч. балансовая стоимость до объединения ___

Прочие обязательства, в т.ч. балансовая стоимость до объединения ___

IFRS 3р67(h) Гудвил, в т.ч. нематериальные активы, не признанные отдельно от деловой репутации

IFRS 3р67(d) Итого сумма возмещения, в т.ч. выплаченная денежными средствами

IFRS 3р67(i) Стоимость объединения

(За вычетом: денежных средств и их эквивалентов приобретенной дочерней организации.)

Затраты денежных средств по приобретению

Каких-либо резервов на приобретение создано не было.

b) Выбытия

__________ 20YY года Группа продала ____% в уставном капитале ____________________________. Операционный доход проданной дочерней организации в течение периода с 1 января 20YY года по __________ 20YY года составил ___ тысяч рублей.

7р40(d) Ниже в таблице представлены проданные активы и обязательства, а также стоимость продажи:

Денежные средства и их эквиваленты

Средства в других банках

Кредиты и дебиторская задолженность

(Средства банков)

(Средства клиентов)

(Прочие обязательства)

Чистые активы

7р40(a),(b) Поступления от продажи, в т.ч. в виде денежных средств

7p40(d) За вычетом: денежных средств и их эквивалентов приобретенной дочерней организации

Чистый приток денежных средств при продаже

10р21 __________ 20ZZ года (общее годовое собрание акционеров) объявило дивиденды по обыкновенным акциям в сумме _____ тысяч рублей (_____ рублей на одну обыкновенную акцию) и дивиденды по привилегированным акциям в сумме _____ тысяч рублей (_____ рублей на одну привилегированную акцию, или ___% от номинальной стоимости соответствующих привилегированных акций).

IFRS 3p66(b) (При необходимости включить описание других событий, произошедших после отчетной даты, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Данное примечание должно также раскрывать события после отчетной даты, касающиеся консолидированных дочерних организаций и приобретения и выбытия дочерних организаций.)

1р113 Группа осуществляет оценки и допущения, влияющие на признанные суммы активов и обязательств в течение следующего финансового года. Оценки и суждения принимаются и основываются на историческом опыте и других факторах, включая ожидания будущих событий, возникновение которых допустимо при определенных обстоятельствах.

1р116, 120(b—c),122 (Необходимо раскрывать чувствительность оценочных значений к методам и допущениям, использованным при их расчете, и возможное влияние их изменений на отчетную дату.)

(а) Убытки от обесценения по кредитам и дебиторской задолженности

Группа анализирует состояние кредитного портфеля на обесценение как минимум на отчетную дату. При определении необходимости признания убытка от обесценения в отчете о прибылях и убытках Группа использует суждения о существовании данных, свидетельствующих об уменьшении предполагаемых потоков будущих денежных средств по кредитному портфелю до того, как уменьшение может быть определено по отдельному кредиту в этом портфеле. Такое свидетельство может включать данные о том, что произошло изменение в кредитоспособности заемщика Группы, национальных или местных экономических условиях, влияющих на снижение стоимости активов Группы. Группа использует оценки, основанные на историческом опыте по убыткам от активов с характеристиками кредитного риска и объективным свидетельством обесценения, аналогичные содержащимся в портфеле при планировании будущих потоков денежных средств. Методология и допущения, используемые для оценки сумм и сроков движения денежных средств, анализируются на регулярной основе для сокращения различий между оценками убытка и фактическим убытком по обесценению.

(b) Справедливая стоимость производных финансовых инструментов

Справедливая стоимость финансовых инструментов, не котирующихся на активных рынках, определяется с использованием техник оценки. При использовании техник оценки (например, моделей) они периодически пересматриваются квалифицированным персоналом. Все модели подлежат сертификации при введении в использование, и модели проверяются для обеспечения отражения действующих данных и сопоставимых рыночных цен. В целях практичности модели используют только фактические данные, однако такие риски, как кредитный (собственный и встречной стороны), изменчивость в динамике и корреляции, требуют осуществления оценки руководством. Изменения в допущениях по этим факторам могут повлиять на признанную справедливую стоимость финансовых инструментов.

(с) Обесценение долевых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи

Группа определяет, что долевые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, обесценились при существенном или продолжительном снижении справедливой стоимости по сравнению с фактической. Данное определение существенности и продолжительности требует профессионального суждения. При принятии суждения Группа оценивает обычную волатильность в стоимости ценной бумаги. Кроме того, обесценение возможно при наличии свидетельства ухудшения финансового состояния инвестируемой организации, промышленного сектора, изменений технологии и операционных и финансовых потоков денежных средств.

(d) Секьюритизация и компании специального назначения

Группа финансирует КСН в основном в целях предоставления клиентам возможности удерживать инвестиции для сделок секьюритизации. Группа не консолидирует КСН, над которыми она не осуществляет контроль. Поскольку иногда сложно определить наличие контроля Группы над КСН, Группа принимает суждение о рисках и выгодах, а также о возможности осуществлять операционные решения по КСН.

(е) Инвестиции, удерживаемые до погашения

Группа выполняет требования МСФО 39 по классификации непроизводных финансовых активов с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения как “удерживаемые до погашения”. Такая классификация требует профессионального суждения. При принятии такого суждения Группа оценивает свое намерение и возможность удерживать такие инвестиции до погашения. Если Группе не удается удержать инвестиции по причинам, отличным от определенных в стандарте, — например, продажа незначительной суммы незадолго до окончания срока, — она должна будет переклассифицировать всю категорию в категорию “имеющиеся в наличии для продажи”. Инвестиции будут оцениваться по справедливой, а не амортизированной стоимости.

(f) Налог на прибыль

Группа является налогоплательщиком в большом количестве юрисдикций. Профессиональные суждения необходимы при определении резерва для налога на прибыль. По многим сделкам и расчетам окончательное определение уплачиваемого налога невыполнимо в рамках обычной деятельности.

(При подготовке Примечания следует применить профессиональное суждение с учетом положений МСФО 8.)

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510