Сделки РЕПО с покупкой бумаг
по первой части формируют соответствующий
портфель. На конец каждого дня выводится остаток
портфеля, который формируется из незакрытых на
конец дня сделок обратного РЕПО с указанием
наличия и размера коротких позиций по каждой
сделке РЕПО. Короткая позиция образуется
в случае торговой продажи бумаг, купленных по
первой части сделки обратного РЕПО, или же в
случае открытия короткой позиции,
сопровождающейся закрытием ранее открытой
позиции. Исполнение второй части
(продажа) сделки обратного РЕПО проводится за
счет бумаг, имеющихся в портфеле РЕПО и
портфеле операций с ценными бумагами. При реализации ценных бумаг
по второй части сделки обратного РЕПО не
определяется результат от реализации бумаги, а
определяется результат по сделке РЕПО. В случае, если на момент исполнения второй части сделки РЕПО по этой сделке имеется короткая позиция, которая закрывается бумагами, купленными по торговой сделке, то доходы и расходы связанные с открытием и закрытием позиций включаются в налоговую базу по операциям с ценными бумагами, а также считается результат по сделке РЕПО.
В случае, если на момент исполнения второй части по данной сделке обратного РЕПО имеется незакрытая короткая позиция, которая не может быть закрыта бумагами, купленными по торговой сделке, то исполнение второй части сопровождается внеочередным закрытием короткой позиции на количество бумаг по сделке обратного РЕПО и открытием новой короткой позиции.
При этом доходы по открытию новой открытой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (при ее отсутствии — исходя из расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату закрытия новой позиции. Расходы по закрываемой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (при ее отсутствии — исходя из расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату закрытия позиции. При этом в расход не включаются суммы НКД, ранее учтенные при формировании налоговой базы. Расход по операции, связанной с закрытием короткой позиции, признается на дату закрытия короткой позиции.
Если по бумаге предусмотрено начисление НКД, при открытии позиции по этой бумаге производится начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой НКД на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой НКД на дату открытия позиции. Сумма начисленного процентного расхода признается на дату закрытия позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло закрытие короткой позиции. Если налогообложение НКД осуществляется по отдельным ставкам, указанные суммы уменьшают доход по НКД, облагаемый по соответствующей ставке.
В зависимости от
условий договора, выплаты эмитента в период
между датами первой и второй частей РЕПО могут
уменьшать суммы денежных средств, подлежащих
уплате по второй части РЕПО, или же перечисляться
налогоплательщиком — покупателем по первой
части РЕПО продавцу по первой части РЕПО. Такие
выплаты не признаются доходом налогоплательщика
— покупателя по первой части РЕПО. Если
договором не предусмотрен учет выплат эмитента,
то такие выплаты не меняют цену второй части
РЕПО.
В соответствии с условиями
договора цена второй части РЕПО может быть
изменена на суммы расчетов, проводимых в связи с
изменением рыночной цены на ценные бумаги. Если на дату исполнения
второй части РЕПО, вторая часть сделки не
исполнена и обязательства по ней не
урегулированы, то первая часть сделки
переводится в портфель операций с ценными
бумагами.В случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований, налогоплательщик — покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены — по расчетной цене ценной бумаги. Таким образом, в данном случае в портфеле РЕПО проводится исполнение сделки РЕПО, а в портфель операций с ценными бумагами заносится сделка по приобретению бумаг по рыночной (расчетной) цене.