Предыдущие

Утратило силу с 1 января 2008 года - Указание ЦБ РФ от 26.03.2007 N 1806-У.

   Приложение 11  
к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации

(Приложение
к Положению ЦБР
от 5 декабря 2002 г. N 205-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")

                               
         ПОРЯДОК
              БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ) В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  
1. Общие положения

    1.1. .Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и долговые обязательства, перечисленные в п.5.1. части II настоящих Правил (далее именуются "ценные бумаги", если в целях настоящего Порядка долговые обязательства не выделяются особо).
    1.2.  Настоящий   Порядок  не  распространяется  на   операции с векселями.
    1.3.  Доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов/расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.
    1.4. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом им уполномоченным.

  
                                                                         2. Термины и определения
 
     В  целях  настоящего   Порядка  применяются следующие термины и определения.
     2.1.   Портфель - укрупненная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг.         
     2.1.1.    Торговый портфель  -  котируемые   ценные   бумаги,  приобретаемые   с  целью    получения   дохода   от  их   реализации     (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для  удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.
     2.1.2.   Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые с  целью  получения   инвестиционного дохода,  а также в расчете на  возможность  роста  их  стоимости   в длительной или неопределенной    перспективе.
    2.1.3.   Портфель контрольного участия - голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее.
    2.1.4. Голосующие акции - акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества.

    2.2.   Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня.

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

   2.3.  Некотируемые ценные бумаги - в целях настоящего Порядка некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным в п. 2.2. настоящего Порядка.

  2.4.   Инвестиционный доход - доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.

  2.5.  Приобретение ценной бумаги - постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

   2.6. Вложения в ценные бумаги - фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

  2.7. Метод учета вложений в ценные бумаги - порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и/или рисков обесценения.

 2.7.1.  Учет по цене приобретения - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются  резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными
актами Банка России.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)

2.7.2. Учет по рыночной цене - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создается.

2.7.3. Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

2.7.4. Рыночная цена - рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

2.8.  Выбытие ценной бумаги - списание ценной бумаги с учета на счетах баланса, в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

 2.9.   Себестоимость ценных бумаг - стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
       При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается.

 2.10. Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

2.10.1.Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

 2.10.2. Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

2.10.2.1. Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

2.10.2.1. Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

2.10.2.3  При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

2.11.  Принцип исполнения сделок на организованном рынке ценных бумаг - установленный организатором торговли порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии).
2.11.1. Принцип брутто - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке.

2.11.2 Принцип нетто - исполняется нетто-позиция на получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

2.11.3. Нетто-позиция - разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

2.11.4. Нетто-позиция на поставку - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

2.11.5 Нетто-позиция на получение - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

2.11.6. Сальдо расчетов - разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.

2.12. Эквивалентные ценные бумаги - ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав.

2.13. Величина выручки при оплате не денежными средствами (оценочная стоимость) - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, в т.ч. при совершении операций мены ценных бумаг.

3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

    3.1. Приобретенные   ценные  бумаги  отражаются  на балансовых  счетах   раздела   5   "Операции  с ценными  бумагами"   в следующем
      порядке.
   3.1.1. Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа".
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:
    а)  котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней, включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка NN 50104-50110, 50605-50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

     б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней, включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка NN 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

     в)   котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка NN 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
     3.1.2.  Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель.
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
В целях настоящего Порядка некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Некотируемые ценные бумаги (за исключением указанных в пп."б" и "в" пп.3.1.1. настоящего Порядка) подлежат отражению на балансовых счетах N 502 "Некотируемые долговые обязательства", N 507 "Некотируемые акции".
Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования".
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков, либо отдельных ценных бумаг (их партий).
     3.1.3. В целях настоящего Порядка в портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности", зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 N 3857 ("Вестник Банка России" от 31.10.2002 N 58).
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах NN 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков, либо отдельных ценных бумаг (их партий).

     3.2. Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых/некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях.
     3.2.1.  Если   ценная  бумага перестает удовлетворять критериям  котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета      некотируемых ценных бумаг.
    3.2.2.  Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять  критериям  котируемой,  то   она подлежит перенесению на балансовые       счета для учета котируемых ценных бумаг.
    3.2.3.  При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги, указанной в пп."б", "в" пп.3.1.1. настоящего Порядка, она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля, указанные в пп."а" пп.3.1.1. настоящего Порядка, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
  3.2.4. Если на счетах торгового и/или инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило указанное в пп.3.1.3. настоящего Порядка, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель.
3.2.5. Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее указанного в пп.З.1.З., то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей в соответствии с требованиями пп.3.1.1, 3.1.2. настоящего Порядка.                     
         

4. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг,
операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов

       4.1. Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст.29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст.1918) либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).
       4.1.1. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
      4.1.2. При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с п. 8.3. настоящего Порядка.

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах NN 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).

     4.1.3. Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах NN 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с разделом 7 настоящего Порядка.
    4.1.4. Операции по приобретению /выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
     4.1.5. При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской), как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
    Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
     4.2. Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.
    В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.     
  
     4.3.   В  зависимости  от  целей   приобретения  дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
          а) по цене приобретения;
          б) по рыночной цене.
     4.3.1.    Ценные  бумаги  инвестиционного   портфеля  и портфеля контрольного  участия   отражаются  в бухгалтерском учете только по  цене  приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).

     4.3.2.  Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель в соответствии с пп."а" пп.3.1.1. настоящего Порядка, учитываются только по рыночной цене (включая зачисленные в соответствии с пп.3.2.3.).

      4.3.3.   Ценные бумаги, зачисленные в соответствии с пп."б" и "в" пп.3.1.1. настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля NN 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и NN 50115, 50613 "По договорам займа", учитываются по цене приобретения (сумме основного долга).

    При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)

     4.4. Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах NN 61203 и  61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый   результат  при  выбытии ценной бумаги определяется как  разница  между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения   либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
   В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
   В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
    - по средней себестоимости;
    - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
      4.4.1. На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов /купона/) либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный /купонный/ доход).
    По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении".
    Этим  же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по  учету  доходов  или расходов от перепродажи (погашения) ценных      бумаг.
    4.4.2. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения   эмитентом  своих обязательств по погашению ценной      бумаги.
     Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав  на  ценную  бумагу,   определяемая  в соответствии  с п.  4.1      настоящего Порядка. 
    4.5.Учет доходов и затрат  по   накопленному  процентному (купонному) доходу.    
    4.5.1.  В соответствии с п. 1.3. настоящего Порядка при совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
    4.5.2.  Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
  4.5.3. Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения/реализации долгового обязательства, исчислив в соответствии с пп.4.5.1. и пп.4.5.2. настоящего Порядка.

    4.5.4.   Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется в соответствии с настоящим Порядком на балансовом счете N 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
    Процентный   (купонный)  доход,  уплачиваемый  при приобретении ценной бумаги,  учитывается  на  балансовом счете N 50406
"Накопленный  процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении".    
     Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов) отражается на счете N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

    Дебет - счета N 50405
    Кредит - счета N 50406

    Этим же днем итоговое сальдо по счету N 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете N 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях.
    На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.
     4.5.5.  При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
    Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с п. 4.1. настоящего Порядка.
     4.5.6. Аналитический учет на счете N 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
    Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным в соответствии с пп."б" и "в" пп.3.1.1. настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля NN 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и NN 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
    При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.
   4.6. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
    - расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
    - вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
    - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
    До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
      4.6.1. Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг. 
     Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных в соответствии с пп."б" и "в" пп.3.1.1. настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля NN 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и NN 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
     4.6.2. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 на отдельном лицевом счете "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.
    При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на лицевые счета соответствующих портфелей, указанные в пп.4.6.1. настоящего Порядка.
     4.6.3. Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с п. 4.1. настоящего Порядка, а предварительные затраты - на дату принятия к учету.  
      4.6.4. Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета N 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг минуя счет N 50905 в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.

4.7.  При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок, все затраты по его приобретению переносятся на счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
    Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
    Дебет - счета N 50505 - на сумму затрат по приобретению просроченного (непогашенного в установленный срок) долгового обязательства.
    Кредит - счетов NN 501-503 - на сумму балансовой стоимости ;
    N 50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении;
    N 50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением.

5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

    5.1.Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками.
    а) стоимость ценной бумаги:
    Дебет - лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.
    Кредит - счетов по учету денежных средств, NN 47407,47408, 30602
    б) уплаченный при приобретении накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка: Дебет - лицевого счета балансового счета N 50406 Кредит - счетов по учету денежных средств, NN 47407,47408, 30602
    в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
    Дебет - лицевого счета балансового счета N 50905
    Кредит - счетов по учету денежных средств, NN 47422, 30602, лицевого счета "Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг" балансового счета N 50905.
    5.2. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими проводками.
    5.2.1. По дебету счетов выбытия отражаются:
    а)балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.
    б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка, в корреспонденции с балансовым счетом N 50405.
    в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом N 50905.
    Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет N 50905 непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, NN 47422, 30602. 
     5.2.2. По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, NN 30602, 47407,47408.          
    5.2.3.   Отнесение  финансового  результата   от  выбытия ценной бумаги  на  счета  по   учету  доходов  или расходов от перепродажи     (погашения) ценных бумаг:
          а) положительный финансовый результат
          Дебет - счета N 61203
          Кредит - счета N 70102,
         б) отрицательный финансовый результат
          Дебет - счета N 70204
          Кредит - счета N 61204.
    5.2.4. Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
    а) Дебет - счета N 50405
    Кредит - лицевого счета учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете N 50406;
     б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:
    Дебет - счета N 50405
    Кредит - счета N 70102.
    5.3. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся  долговым обязательствам отражается бухгалтерской      проводкой:
          Дебет - счета по учету денежных средств N 30602
          Кредит - счета N 50405.
Этим же днем,  в  соответствии с  п.  5.2.4, осуществляется закрытие  счетов по   учету  накопленного  процентного (купонного) дохода с отнесением итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.
    5.4.   В  бухгалтерском  учете  подлежат   отражению все сделки, совершенные  через   посредника.  Отражение  в учете сальдированных      результатов  сделок  на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также  реинвестированной   посредником  выручки  от  реализации не      допускается.
5.5. При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг  (купонов)  или   выплате  процентов  через агентов (дилеров,      брокеров, посредников) и неперечислении последними   денежных средств в установленные сроки дебиторская задолженность подлежит      переносу  на  счета по  учету просроченной задолженности  в соответствии с п. 4.1.5 настоящего Порядка.

                    6. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля,
                                                       учитываемыми по рыночной цене

    6.1.   Бухгалтерский   учет приобретенных  ценных   бумаг осуществляется в соответствии с п. 5.1 настоящего Порядка.
    6.2. Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже  одного  раза  в месяц  и не  позднее последнего рабочего дня      отчетного месяца.
    6.3. При  совершении операций с ценными   бумагами отдельных  выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков
    6.4. При  проведении  переоценки в соответствии с пп.  6.2 и 6.3   настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг,  сложившийся на конец  дня  после  отражения  в учете операций по приобретению  и /  или   выбытию  ценных  бумаг (включая перевод из других портфелей и в соответствии с п. 3.2.3 настоящего Порядка).
     6.4.1.    Результаты   переоценки   этим    же  днем  отражаются следующими бухгалтерскими проводками.
    а)    при  повышении  стоимости   вложений  в ценные  бумаги  по результатам переоценки:
    Дебет  - балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет
    Кредит  - лицевого  счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг;
     б)    при   снижении  стоимости   вложений  в ценные  бумаги  по результатам переоценки:
    Дебет  - лицевого   счета  на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг
    Кредит - балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
    6.5. Кредитная организация постоянно контролирует соответствие ценных   бумаг, предназначенных  для перепродажи, критериям,     указанным в п.  2.2  настоящего Порядка. В последний рабочий день месяца  в обязательном порядке осуществляется проверка по критерию      ежемесячного оборота.
    В случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету    некотируемых ценных бумаг.   При этом   суммы, числящиеся на счетах учета   переоценки    ценных  бумаг,   относятся  на   увеличение  /      уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги.
    6.6.    В   последний   рабочий  день   отчетного  месяца  после проведения переоценки в соответствии с п.  6.4  настоящего Порядка      сальдо по соответствующему  лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.
    6.7.   Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и получением  процентных  (купонных)   выплат,  отражаются  в соответствии с пп.         5.2 - 5.4 настоящего Порядка.
    6.8. При  полном  выбытии  ценных   бумаг  с соответствующего лицевого  счета балансового  счета  второго   порядка  торгового      портфеля  лицевые счета на балансовых счетах учета положительных и отрицательных    разниц     переоценки    ценных    бумаг   подлежат      обязательному  закрытию.  При  этом  сальдо  относится на счета по  учету  доходов  или   расходов  от  перепродажи  (погашения) ценных      бумаг.

7. Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг

                     
    Положения    настоящего  раздела  касаются   только  операций с ценными  бумагами,  принадлежащими  кредитной организации,  либо     операций  и сделок,   совершаемых  ею  в качестве профессионального  участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.
    7.1.    Бухгалтерский    учет    операций   на   организованном (организованных)   рынке   (рынках),   профессиональным   участником
      которого (которых) является данная кредитная организация.
    Вне  зависимости   от применяемых принципов исполнения сделок в  бухгалтерском  учете подлежат отражению все сделки,  совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
    Все  совершенные   в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету  расчетов  с валютными  и фондовыми биржами  в      следующем порядке.
    7.1.1. Сделки на приобретение ценных бумаг:
     А.   На  количество  и стоимость  (без накопленного процентного (купонного)  дохода)  по всем сделкам на приобретение ценных бумаг      данного выпуска:
     Дебет  - лицевых   счетов  на  балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля
     Кредит - счета N 47403 (47404).
    Б.   Одновременно   на   сумму    уплаченного   по  сделкам  на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного
      (купонного) дохода, начисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка:
     Дебет  - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете N 50406
     Кредит - счета N 47403 (47404).
    7.1.2. Сделки на реализацию ценных бумаг:
     А.   На  количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный)  доход) по всем сделкам  на  реализацию ценных бумаг   данного выпуска:
    Дебет - счета N 47404 (47403)
    Кредит - счета реализации (выбытия) ценных бумаг.
    Б. Списание по выбранному   методу  оценки  себестоимости балансовой  стоимости   реализованных  ценных бумаг в количестве повсем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
    Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
    Кредит - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете  второго порядка соответствующего портфеля.
    В. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода,  полученного по  всем  сделкам на реализацию ценных бумаг      данного выпуска, начисленную в соответствии с п.  4.5   настоящего Порядка:
    Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
    Кредит - счета N 50405.
    Г. Отнесение  финансового результата по сделкам на реализацию ценных  бумаг данного выпуска на счета по учету доходов / расходов      от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
    а) положительный финансовый результат
    Дебет - счета N 61203
    Кредит - счета N 70102,
     б) отрицательный финансовый результат
    Дебет - счета N 70204
    Кредит - счета N 61204.
    7.1.3.    Закрытие  счета  по  учету   накопленного  процентного(купонного)  дохода,   полученного  по сделкам на реализацию ценных      бумаг  данного  выпуска   и отнесение  итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
    А. Дебет - счета N 50405
        Кредит - счета N 50406
    Б. Дебет - счета N 50405
          Кредит - счета N 70102.
    7.1.4. Если   погашение  ценных  бумаг   (в  том  числе  с одновременной      выплатой     процентов     (погашением    купона)
      осуществляется  эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным  участником   которого  является  данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется  в соответствии с пп. 7.1.2 - 7.1.3 настоящего Порядка.
    Очередная   выплата  процентов (погашение очередного купона) по обращающимся  долговым   обязательствам, осуществляемая эмитентом   через организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой:
          Дебет - счета N 47403 (47404)
          Кредит - счета N 50405.
          Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой:
          Дебет - счета N 30408 (30409)
          Кредит - счета N 50405.
    7.1.5.   Образовавшаяся  после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на      счетах  по  учету   расчетов с валютными и фондовыми  биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств      в   соответствии с   порядком  исполнения  сделок и расчетов, установленным организатором торговли
    Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность в  корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ итогам операций на ОРЦБ.
    7.2.   Бухгалтерский  учет затрат,  связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля
    7.2.1.    Кредитные  организации  - профессиональные  участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с      приобретением  и реализацией   ценных бумаг,  ежемесячно в целом поторговому  портфелю  (далее   по  тексту  - "в  целом по портфелю")     непосредственно  на   расходы  с отражением  их по символу "Расходы профессиональных  участников   рынка  ценных  бумаг, связанные  с      приобретением   и реализацией  ценных  бумаг  (кроме   расходов на консультационные и информационные услуги)".
    7.2.2.   При  списании  "в  целом  по   портфелю"  учет  затрат, связанных  с приобретением   и реализацией  ценных  бумаг торгового      портфеля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете N 50905:
          - "Затраты по приобретению",
          - "Затраты по реализации в отчетном месяце".
    7.2.3.    Отнесение   затрат   на    расходы   отчетного  месяца осуществляется в следующем порядке.
    А.   Лицевой  счет  "Затраты  по   реализации в отчетном месяце" подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
    Дебет - счета N 70204
    Кредит - счета N 50905,   лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в полной сумме.
    Б.   Затраты,  связанные с приобретением ценных   бумаг, списываются  на расходы пропорционально количеству по всем сделкамна  реализацию,   совершенным  в отчетном  месяце,  по   отношению к количеству  по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца
  
                                        Р
                           Зр = З х (-------),  где
                                      О + П
  
          Зр - затраты, подлежащие списанию на расходы,
          З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
          Р - количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,
          О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
          П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
          На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
          Дебет - счета N 70204
          Кредит   -   счета   N  50905,   лицевой    счет   "Затраты по приобретению".
    7.2.4.   Дата  ежемесячного  списания  "в   целом  по  портфелю" определяется учетной политикой.
    Списание за   декабрь осуществляется   в балансе   за  последний рабочий день декабря.
    7.2.5.   При  списании  на  себестоимость   реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих      основаниях согласно п.  4.6  настоящего Порядка,  соответствующие бухгалтерские  проводки   осуществляются одновременно с проводками,      указанными  в  пп.  7.1.1,   7.1.2  настоящего   Порядка.  При этом символ  "Расходы   профессиональных  участников рынка ценных бумаг,      связанные  с приобретением  и реализацией  ценных   бумаг  (кроме расходов   на    консультационные   и   информационные  услуги)"  не      применяется.
     7.3. Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического  учета,   ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных      бумаг. При    исполнении  сделок  по  принципу   "нетто"  регистры аналитического учета, помимо информации о всех заключенных сделках,  должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто - позицию  на поставку / получение ценных бумаг и сальдорасчетов.             Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться  данными   первичных    документов,   предусмотренных   организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.
    В  целях  унификации  аналитического    учета  рекомендуется использовать   формы    журналов   лицевого   учета,  утвержденные      нормативными  документами   Банка  России  для бухгалтерского учета операций  на  ОРЦБ,    либо вести регистры аналитического  учета      применительно к реквизитам указанных журналов.
    7.4.   Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля  контрольного   участия,  а также операций с этими ценными   бумагами, совершаемыми    кредитной  организацией  не  в качестве профессионального    участника   рынка  ценных  бумаг   (внебиржевые      сделки,  сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих основаниях, установленных настоящим Порядком.

8. Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами

    8.1. Операции займа ценных бумаг.

В целях настоящего Порядка операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с изменениями и дополнениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.09.1998 N 1619, 11.09.2001 N 2934 ("Вестник Банка России" от 08.10.98 N 70-71, от 19.09.2001 N 57-58) с учетом следующего:
    8.1.1.   Суммой  основного долга по договору займа ценных бумаг является  балансовая   стоимость  ценной  бумаги без учета затрат,      связанных с ее приобретением.
По долговым обязательствам в сумму основного долга включается также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный кредитной организацией-кредитором при приобретении.
  8.1.2.  В балансе кредитной организации-кредитора переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является кредитная организация) либо на счетах Раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также со счетом N 50406 на сумму процентного (купонного) дохода уплаченного кредитором при приобретении.
    В балансе кредитной организации-заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств кредитных организаций (если кредитором является кредитная организация) либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств Раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами NN 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода - со счетом N 50406.
    Возврат ценных бумаг, взятых в заем, отражается обратными проводками.
Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г. "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.
   8.1.3.  Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг, если они допускаются соглашением сторон, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
    Полученный от эмитента в период действия договора, процентный (купонный) доход отражается кредитной организацией-заемщиком в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка. Если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма, превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода, превышающего сумму, включенную в основной долг, - на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.
    8.1.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается кредитной организацией-кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п. 4.4. настоящего Порядка. При этом, сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету.
    Кредитная организация-заемщик отражает данную операцию в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с учетом изменений и дополнений).
   Если предметом займа являлось долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка (за исключением сумм, выплаченных в период действия договора в соответствии с пп.8.1.З.). При этом кредитная организация-кредитор отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими проводками:
        
         Дебет - счета N 50406
          Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств. 

    Кредитная организация-заемщик отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.
   8.1.5. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг, в соответствии с пп.8.1.4, и п. 8.2. настоящего Порядка.
    При погашении займа эквивалентными ценными бумагами кредитная организация-заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
    8.1.6.  Операции по начислению и уплате (получению) процентов совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями) обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге.

                                                                                        8.2. Мена ценных бумаг.

    В целях настоящего Порядка операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции выбытия-приобретения с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением принимаемой взамен ценной бумаги по оценочной стоимости.
    В дебет счета выбытия списывается себестоимость обмениваемой ценной бумаги в соответствии с п. 4.4. настоящего Порядка.
    По кредиту счета выбытия отражается оценочная стоимость получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.

     8.2.1. В целях настоящего Порядка оценочной стоимостью ценной бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:

   а) При обмене ценными бумагами, допущенными к обращению на организованном рынке ценных бумаг, - рыночная цена получаемой взамен ценной бумаги;
   б) При обмене допущенной к обращению ценной бумаги на ценную бумагу, необращающуюся на организованном рынке (и наоборот), - рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;
   в) При обмене неэквивалентными ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором) - балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета контрагента;
    Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора либо по данным учета контрагента, то в качестве оценочной стоимости принимается номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.
При этом, по обмениваемым долговым обязательствам оценочная стоимость:
- увеличивается на сумму процентного (купонного) дохода, исчисленную в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка;
- уменьшается на сумму дисконта, исчисленную пропорционально сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства.
г) При обмене необращающимися на организованном рынке эквивалентными ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов) - балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.
    8.2.2. При определении оценочной стоимости затраты контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом) ценных бумаг списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.
  8.2.3.   Если взамен принимается долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход, исчисленный в соответствии с п. 4.5. настоящего Порядка, отражается по дебету счета N 50406 как накопленный доход, уплаченный при приобретении полученного взамен долгового обязательства, в корреспонденции со счетом выбытия в следующем порядке:
    а) в случаях, указанных в пп."а" и "б" пп.8.2.1. настоящего Порядка - увеличивает оценочную стоимость;
    б) в случаях, указанных в пп."в" и "г" пп.8.2.1. настоящего Порядка - выделяется из оценочной стоимости с уменьшением балансовой стоимости полученного долгового обязательства, отражаемой на балансовом счете соответствующего портфеля.
   8.2.4. При неравноценном обмене в случаях, указанных в пп."а" - "в" пп.8.2.1. настоящего Порядка, сумма, подлежащая доплате/получению, отражается по дебету/кредиту счетов выбытия в корреспонденции со счетами учета обязательств/требований кредитной организации по прочим операциям.
  8.2.5. Этим же днем финансовый результат и итоговое сальдо по накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на соответствующие счета по учету доходов/расходов.

                                                       8.3. Срочные сделки с ценными бумагами

    Сделки купли - продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г. "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в порядке, установленном настоящими Правилами.
    При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
    В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
    В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи).

                                  8.4. Особенности отражения операций с ценными  бумагами,
                                                     являющимися валютными ценностями
                                                               ("валютные ценные бумаги")

    Операции с "валютными ценными бумагами" (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями с учетом следующего.
    Вложения в "валютные ценные бумаги" учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).
    Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается в соответствии с настоящим Порядком на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).
    Указанные лицевые счета подлежат переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте в соответствии с нормативными актами Банка России.
    Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.
     8.4.1. При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по "рыночной цене" котируемые "валютные ценные бумаги" переоцениваются по двум параметрам:
    - изменение рыночной цены,
    - изменение курса валюты номинала (обязательства).
    А.Переоценка по рыночной цене осуществляется в соответствии с разделом 6 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.
    Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по "рыночной цене".
    Б. Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.
      8.4.2.   Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с "валютными ценными бумагами" отражается на счетах Главы А. "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в общеустановленном порядке.
    Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов/расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
    8.4.3.  Учет срочных сделок с "валютными ценными бумагами" осуществляется в соответствии с п. 8.3. настоящего Порядка с учетом следующих особенностей.
    Требования/обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:
    - при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
    - при изменении курса валюты номинала (обязательства) - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
    Требования / обязательства по поставке денежных средств учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
    При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах NN 47407 и 47408.
    Закрытие лицевых счетов по учету требований / обязательств на балансовых счетах NN 47407, 47408 в ходе операции по дальнейшему исполнению сделки осуществляется в соответствии с пп.8.4.2. настоящего Порядка.       


Утратило силу с 1 января 2008 года - Указание ЦБ РФ от 26.03.2007 N 1806-У.

                                                                                                                                                                                                                         Приложение 12
                                                                                                                                                                              к Правилам ведения бухгалтерского учета
                                                                                                                                                                          в кредитных организациях, расположенных
                                                                                                                                                                                   на территории Российской Федерации

                                                                                                                                                                               (Приложение к Положению Банка России
                                                                                                                                                                                                от 5 декабря 2002 года N 205-П
                                                                                                                                                                             "О правилах ведения бухгалтерского учета
                                                                                                                                                                           в кредитных организациях, расположенных
                                                                                                                                                                                на территории Российской Федерации")

                                                                        (введено Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 N 1399-У,
                                                                                                                        от 11.12.2006 № 1757-У)

                                                                                                                 ПОРЯДОК
                                 БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ СДЕЛОК ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ОТ ТРЕТЬИХ ЛИЦ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
                                                                                                   В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

     Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее - право (права) требования), в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования.
     Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

                                                          Глава 1. Общие положения

     1.1 Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.
     1.2. В балансе кредитной организации-приобретателя (далее - приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее - цена приобретения).
     В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
     1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах N 61207 и N 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).
     Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на
добавленную стоимость.
     В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.
     На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.
     По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога
на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские проводки по отражению налога на добавленную стоимость не приводятся).
     Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.
     Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

                                          Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя

     2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные права требования", на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка:
     счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной;
     счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств";
     счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".
     Операции на внебалансовом счете N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.
     2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
     а) учитываются права требования по цене приобретения:
     Дебет - счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой",
     Дебет - счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств",
     Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"
     Кредит - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее - счета по учету денежных средств), либо счетов N 47401, N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (далее - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям),
     б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
     Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"
     Кредит - счета N 99999,
     в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:
     Дебет - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов средств"
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 №1757-У)
     Кредит - счета N 99999,
     г) учитывается принятый на хранение предмет залога:
     Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы"
     Кредит - счета 99999.
     Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
     д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
     2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими проводками:
     а) Дебет - счетов по учету денежных средств
     Кредит - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,
и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования;
     б) Дебет - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования
     Кредит - счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается
ипотекой",
     Кредит - счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств",
     Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования";
     в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):
     Дебет- счета N 99999
     Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования";
     г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговым операций:
     при положительном результате:
     Дебет - счета N 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
     Кредит - счета N 70107 "Другие доходы",
     при отрицательном результате:
     Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"
     Кредит - счета N 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".
     д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и/или принятого на хранение предмета залога:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов средств", (В редакции Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 №1757-У)
     Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
     Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
     В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом, определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям.
     2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 года N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями).
     2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего Порядка), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.
     2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам по размещенным средствам". (В редакции Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 №1757-У)
     2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской проводкой:
     Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"
     Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;
     2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
     Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"
     Кредит - счета N 99999.
     2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:
     а) Дебет - счетов по учету денежных средств
     Кредит - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;
     и в этой же сумме
     Дебет - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования
     Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";
     б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
     Дебет - счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
     Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
     Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
     Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
     Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
     Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;
     в) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:
     Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",
     Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
     Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
     г) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".
     2.2.3. В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:
     Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
     Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".
     Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования":
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

                               Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации,
                                                                       уступающей права требования

     Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах N 61201 и N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
     3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:
     3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:
     а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:
     Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
     Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"
     Кредит - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",
     Кредит - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам";
     б) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:
     Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",
     Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
     Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
     в) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
     3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:
     Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"
     Кредит - счета N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".
     3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:
     а) в сумме основного долга:
     Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"
     Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
     Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
     б) в сумме начисленных процентов:
     Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"
     Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
     Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
     3.1.4. Отражение выручки от реализации:
     Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям
     Кредит - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
     3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата:
     а) при положительном результате:
     Дебет - счета N 61201 "Выбытие (реализация) имущества"
     Кредит - счета N 70107 "Другие доходы",
     б) при отрицательном результате:
     Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"
     Кредит - счета N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
     3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:
     а) списание обеспечения:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов средств", (В редакции Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 №1757-У)
     б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
     Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
     3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):
     Дебет - счетов по учету денежных средств
     Кредит - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.
     3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.
     На дату уступки прав требования в дебет счетов по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счетов выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора
(сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.

Утратило силу с 1 января 2008 года - Указание ЦБ РФ от 26.03.2007 N 1806-У.

                                                                                                                                                              Приложение 13
                                                                                                                                                        к Правилам ведения                                                                                                                                                         бухгалтерского учета                                                                                                                                              в кредитных организациях,                                                                                                                                        расположенных на территории                                                                                                                                                     Российской Федерации

                                                                                                                                           (Приложение к Положению                                                                                                                                                                      Банка России
                                                                                                                                          от 5 декабря 2002 г. N 205-П                                                                                                                                                         "О правилах ведения
                                                                                                                                                       бухгалтерского учета
                                                                                                                                            в кредитных организациях,
                                                                                                                                     расположенных на территории
                                                                                                                                              Российской Федерации")


                                                  (введено Указанием ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1531-У)


____________________________
  (наименование кредитной
       организации)

                                                                     ВЕДОМОСТЬ ОБОРОТОВ
                                        ПО ОТРАЖЕНИЮ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
                                                                        за ____________ ____ г.

Руководитель                                                                                              Главный бухгалтер

--------------------------------
     Примечание.
     Заполняется при наличии бухгалтерских проводок, относящихся к событиям после отчетной даты (СПОД).


Утратило силу с 1 января 2008 года - Указание ЦБ РФ от 26.03.2007 N 1806-У.

                                                                                                                                                            Приложение 14
                                                                                                                                                     к Правилам ведения
                                                                                                                                                     бухгалтерского учета
                                                                                                                                         в кредитных организациях,
                                                                                                                                   расположенных на территории
                                                                                                                                                Российской Федерации

                                                                                                                                         (Приложение к Положению
                                                                                                                                                                 Банка России
                                                                                                                                       от 5 декабря 2002 г. N 205-П
                                                                                                                                                    "О правилах ведения
                                                                                                                                                     бухгалтерского учета
                                                                                                                                         в кредитных организациях,
                                                                                                                                   расположенных на территории
                                                                                                                                            Российской Федерации")

                                                  (введено Указанием ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1531-У)

____________________________
  (наименование кредитной
       организации)

                                    СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ ОБОРОТОВ ПО ОТРАЖЕНИЮ СОБЫТИЙ
                                                                ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ ЗА ____ Г.

+---------------------------+-------------------------+-----------------------------------------------------+-------------------------¬
¦        Номер счета        ¦   Входящие остатки на   ¦  Обороты по отражению событий после отчетной даты   ¦   Исходящие остатки с   ¦
¦                           ¦  1 января нового года   ¦                       (СПОД)                        ¦  учетом событий после   ¦
¦                           ¦                         ¦                                                     ¦  отчетной даты (СПОД)   ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------------------------+--------------------------+--------+--------+-------+
¦ первого порядка  ¦второго ¦   в   ¦ин. ва- ¦ итого  ¦        по дебету         ¦        по кредиту        ¦   в    ¦ин. ва- ¦ итого ¦
¦                  ¦порядка ¦ рублях¦люта в  ¦        +--------+--------+--------+--------+--------+--------+ рублях ¦люта в  ¦       ¦
¦                  ¦        ¦       ¦рублевом¦        ¦   в    ¦ин. ва- ¦ итого  ¦   в    ¦ин. ва- ¦ итого  ¦        ¦рублевом¦       ¦
¦                  ¦        ¦       ¦эквива- ¦        ¦ рублях ¦люта в  ¦        ¦ рублях ¦люта в  ¦        ¦        ¦эквива- ¦       ¦
¦                  ¦        ¦       ¦ленте   ¦        ¦        ¦рублевом¦        ¦        ¦рублевом¦        ¦        ¦ленте   ¦       ¦
¦                  ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦эквива- ¦        ¦        ¦эквива- ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦                  ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦ленте   ¦        ¦        ¦ленте   ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+
¦        1         ¦   2    ¦   3   ¦   4    ¦   5    ¦   6    ¦   7    ¦   8    ¦   9    ¦   10   ¦   11   ¦   12   ¦   13   ¦  14   ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+
¦АКТИВ             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по счету второго  ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦порядка           ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по счету первого  ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦порядка           ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по разделу        ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по активу         ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+
¦ПАССИВ            ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по счету второго  ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦порядка           ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по счету первого  ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦порядка           ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по разделу        ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+
¦ИТОГО             ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
¦по пассиву        ¦        ¦       ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦        ¦       ¦
+------------------+--------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+

Руководитель                                          Главный бухгалтер


Предыдущие

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510