ОТМЕНЕН (согласно приказу Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н не применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 года).
СОДЕРЖАНИЕ
Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585
"Об утверждении Инструкции
по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций"
(в ред. приказов МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480,
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723,
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
В соответствии с пунктом 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,
1998, N 31, ст.3824; 1999, N 14, ст.1649; N 28, ст.3487; 2000, N 2,
ст.134; N 32, ст.3341) и в целях реализации положений Главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I),
ст.3413) приказываю:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по заполнению декларации по
налогу на прибыль организаций.
2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих
налоговых органов и до налогоплательщиков и обеспечить в практической
работе применение Инструкции, утвержденной настоящим приказом.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого
заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В.Гусева.
Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам Г.И.Букаев
Согласовано
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации М.А.Моторин
28 декабря 2001 г.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2002 г.
Регистрационный N 3196
Приложение
к приказу МНС РФ
от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585
ИНСТРУКЦИЯ
по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций
(в ред. приказов МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480,
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723,
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
Настоящая инструкция издана на основании пункта 7 статьи 80
Налогового Кодекса Российской Федерации.
Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются
обязательными для налогоплательщиков.
1. Общие положения
1.1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате
налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты
налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в
налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого
обособленного подразделения соответствующие налоговые Декларации*. Определение
понятий "место нахождения российской организации" и "место нахождения обособленного
подразделения российской организации" дано в пункте 2 статьи 11 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).
1.2. Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация)
составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются
в полных рублях.
В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей,
предусмотренных в налоговой Декларации, в соответствующей строке ставится
прочерк.
1.3. Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения,
отмеченные в графе 4 приведенной ниже таблицы знаком "*".
Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны
в графе 5 таблицы.
Остальные листы и приложения включаются в состав Декларации и представляются
в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства,
подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции
с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый
режим, установленный главой 26.4 НК или в его состав входят обособленные подразделения
(перечень приведен в графе 6 таблицы).
Лист 09 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии
с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон Российской Федерации
N 2116-1) при изменении ставки налога (25, 50 и 100 процентов действующей
ставки налога) в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно
листы 02 Декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения
ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового)
периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, за каждый отчетный (налоговый)
период в состав Декларации входит Лист 02 с заполнением всех строк, включая
данные указанных выше Листов 02.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители)
в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей" части второй НК по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной
и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального
закона от 6 августа 2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N
33 (часть I), ст. 3413, N 53 (часть I), ст. 5023; 2002, N 1 (часть I), ст.
4; N 22, ст. 2026, N 28, ст. 2790, N 30, ст. 3027; 2003, N 1, ст. 6, N 28,
ст. 2886, N 46 (часть I), ст. 4443, N 50, ст. 4849) (далее - Федеральный закон
N 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения Титульный лист "Лист 01", Лист 02 (код строки
002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложения N 1 к Листу
02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение
N 2 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей),
Приложение N 4 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей),
Приложение N 6 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей)
и Приложение N 7 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей)
в общеустановленном порядке, при этом в соответствующем поле строки 002 проставляют
отметку "+".
Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения
представляют также Приложение N 5 и N 5а к Листу 02 (код строки 002 - для
сельскохозяйственных товаропроизводителей). В налоговые органы по месту нахождения
каждого обособленного подразделения - Приложение N 5а к Листу 02 в части,
относящейся к конкретному обособленному подразделению.
Рыболовецкие артели (колхозы) до 1 января 2005 года освобождаются от
уплаты налога на прибыль (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ)
Налогоплательщики представляют по месту нахождения участка недр, предоставленного
в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, декларацию, включающую
в себя Титульный лист (Лист 01), Лист 11, Приложение N 1 к Листу 11, Приложение
N 2 к Листу 11 (за налоговый период), подраздел 1.1 Раздела 1 заполняемый
обособленно в части расчетов по налогу на прибыль от выполнения соглашения
о разделе продукции, Приложения N 6 и N 7 к Листу 02 заполняемые отдельно
по внереализационным доходам, внереализационным расходам и убыткам, приравниваемым
к внереализационным расходам, связанным с выполнением соглашения о разделе
продукции.
1.4. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме.
Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены
в графе 3 приведенной ниже таблицы знаком "*".
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате
налога, представляют Декларацию по упрощенной форме по истечении налогового
периода.
1.5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый
орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации
с распределением по обособленным подразделениям (статья 289 НК).
В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации
представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел
1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога,
подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения
(соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога,
подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).
Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный
главой 26.4 НК, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность
в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, дополнительно представляют
в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений подраздел
1.1 Раздела 1 и соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02 в части
суммы налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
1.6. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из
фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют
Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (1 квартал,
полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларации за налоговый период
указанными налогоплательщиками представляются налоговым органам не позднее
28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев такие организации
представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подразделов
1.1, 1.3, 1.4 Раздела 1 и Листов 02, 03,04 Декларации. Организации, имеющие
обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего
нахождения Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1, 1.3, 1.4 Раздела 1 и
Листы 02, 03, 04, Приложения NN 5 и 5а к Листу 02. При этом строки 220 и 230
указанных Приложений не заполняются.
Организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную
систему налогообложения, и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль,
исчисленного в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, представляют
в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме Титульного
листа (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Лист 02 с указанием этой суммы
налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации,
имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют
также Приложения NN 5 и 5а к Листу 02 с заполнением, соответственно, строк
030 (по данным на конец отчетного периода), 190, 200. В налоговые органы по
месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме
Титульного листа (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Приложения N 5а в части,
относящейся к конкретному обособленному подразделению.
Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом)
в Декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок
(искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении
налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или
иных ошибок, повлекших занижение (завышение) сумм налога, подлежащих уплате
в бюджет, производится путем представления уточненной (измененной) Декларации,
в которой отражены налоговые обязательства с учетом дополнений и изменений.
При перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения)
указанная Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной
формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится
перерасчет налоговых обязательств.
При представлении в налоговый орган уточненной (измененной) Декларации
при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий
вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки
Декларации (1, 2, 3 и т.д.).
Например, при внесении дополнений и изменений в Декларации за первый
квартал и I полугодие 2004 года на Титульном листе представляемых Деклараций
указывается вид документа "3" (корректирующий), где подразделом (через дробь)
указывается номер корректировки "1". При внесении дополнений и изменений в
уточненную ранее Декларацию, например за I полугодие 2004 года, соответственно
проставляется номер корректировки "2".
Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный
и (или) налоговый период, являющихся общими для всех налогоплательщиков или
специальными (заполняемыми отдельными налогоплательщиками в случаях, указанных
в пункте 1.3. данной Инструкции)
+---+--------------------------+---------------------+------------------+
|N | | Листы и Приложения, | Листы и |
|п/п| | включаемые в | Приложения, |
| | | Декларацию: | являющиеся: |
| | +----------+----------+-------+----------+
| | | за | за |общими |специаль- |
| | | отчетный |налоговый | | ными |
| | | период | период | | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|1 |Лист 01 "Титульный лист" | * | * | * | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|2 |Раздел 1 | * | * | * | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|3 |Лист 02 "Расчет налога на | | | | |
| |прибыль организаций" | * | * | * | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|4 |Приложение N 1 к Листу 02 | | | | |
| |"Доходы от реализации" | * | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|5 |Приложение N 2 к Листу 02 | | | | |
| |"Расходы, связанные с | | | | |
| |производством и | | | | |
| |реализацией | * | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|6 |Приложение N 4 к Листу 02 | | | | |
| |"Расчет суммы убытка или | | | | |
| |части убытка, уменьшающего| за | | | |
| |налоговую базу" |I квартал | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|7 |Приложение N 5 к Листу 02 | | | | |
| |"Расчет распределения | | | | |
| |авансовых платежей и | | | | |
| |налога на прибыль | | | | |
| |организацией, имеющей | | | | |
| |обособленные | | | | |
| |подразделения" | * | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|8 |Приложение N 5а к Листу 02| | | | |
| |"Расчет распределения | | | | |
| |авансовых платежей и | | | | |
| |налога на прибыль по | | | | |
| |обособленным | | | | |
| |подразделениям | | | | |
| |организаций" | * | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|9 |Приложение N 6 к листу 02 | | | | |
| |"Внереализационные доходы"| | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|10.|Приложение N 7 к листу 02 | | | | |
| |"Внереализационные расходы| | | | |
| |и убытки, приравниваемые к| | | | |
| |внереализационным | | | | |
| |расходам" | | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|11 |Лист 03 "Расчет налога на | | | | |
| |прибыль с доходов в виде | | | | |
| |дивидендов (доходов от | | | | |
| |долевого участия в других | | | | |
| |организациях, созданных на| | | | |
| |территории Российской | | | | |
| |Федерации), процентов по | | | | |
| |государственным и | | | | |
| |муниципальным ценным | | | | |
| |бумагам, удерживаемого | | | | |
| |налоговым агентом | | | | |
| |(источником выплаты | | | | |
| |доходов)" | * | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|12 |Лист 04 "Расчет налога на | | | | |
| |прибыль с доходов в виде | | | | |
| |процентов, полученных | | | | |
| |(начисленных) по | | | | |
| |государственным и | | | | |
| |муниципальным ценным | | | | |
| |бумагам, а также доходов в| | | | |
| |виде дивидендов (доходов | | | | |
| |от долевого участия в | | | | |
| |иностранных организациях),| | | | |
| |исчисляемого и | | | | |
| |уплачиваемого получателями| * | * | | * |
| |этих доходовФ | | | | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|13 |Лист 05 "Расчет налоговой | | | | |
| |базы по налогу на прибыль | | | | |
| |по операциям с ценными | | | | |
| |бумагами, обращающимся на | | | | |
| |организованном рынке | | | | |
| |ценных бумаг" | | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|14 |Лист 06 "Расчет налоговой| | | | |
| |базы по налогу на прибыль| | | | |
| |по операциям с ценными| | | | |
| |бумагами, не обращающимися| | | | |
| |на организованном рынке| | | | |
| |ценных бумаг" | | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|15 |Лист 07 "Расчет налоговой| | | | |
| |базы по налогу на прибыль| | | | |
| |по операциям с ценными| | | | |
| |бумагами, обращающимися и| | | | |
| |не обращающимися на| | | | |
| |организованном рынке| | | | |
| |ценных бумаг, полученными| | | | |
| |первичными владельцами| | | | |
| |государственных ценных| | | | |
| |бумаг, в результате| | | | |
| |новации" | | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|16 |Лист 08 "Расчет налоговой| | | | |
| |базы по налогу на прибыль| | | | |
| |по операциям с финансовыми| | | | |
| |инструментами срочных| | | | |
| |сделок, не обращающимися| | | | |
| |на организованном рынке" | | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|17 |Лист 09 "Доходы, расходы и| | | | |
| |налоговая база, полученная| | | | |
| |негосударственным | | | | |
| |пенсионным фондом от| | | | |
| |размещения пенсионных| | | | |
| |резервов" | * | * | | * |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|18 |Лист 10 "Отчет о целевом| | | | |
| |использовании имущества (в| | | | |
| |том числе денежных| | | | |
| |средств), работ, услуг,| | | | |
| |полученных в рамках| | | | |
| |благотворительной | | | | |
| |деятельности, целевых| | | | |
| |поступлений, целевого| | | | |
| |финансирования" | | * | | * |
| | | | | | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|19 |Лист 11 "Расчет налога на| * | * | | * |
| |прибыль от выполнения| | | | |
| |соглашения о разделе| | | | |
| |продукции | | | | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|20 |Приложение N 1 к Листу 11| * | * | | * |
| |"Расчет стоимости| | | | |
| |прибыльной продукции,| | | | |
| |принадлежащей | | | | |
| |налогоплательщику, от| | | | |
| |выполнения соглашения о| | | | |
| |разделе продукции | | | | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
|21 |Приложение N 2 к Листу 11| | * | | * |
| |"Отрицательная величина| | | | |
| |(или ее часть) налоговой| | | | |
| |базы предыдущих налоговых| | | | |
| |периодов, уменьшающая| | | | |
| |налоговую базу в| | | | |
| |соответствии с пунктом 14| | | | |
| |статьи 346.38 НК" | | | | |
+---+--------------------------+----------+----------+-------+----------+
1.7. Налогоплательщики представляют налоговые Декларации за отчетный
период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
в соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК.
Налоговые Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками
не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии
с пунктом 4 статьи 289 НК.
Срок представления налоговой Декларации и расчетов, а также, и срок уплаты
налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный
день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного
дня.
При отправке налоговой Декларации по почте днем ее представления следует
считать дату отправки заказного письма с описью вложения.
Налоговыми агентами при выплате доходов, вне зависимости от того, исполняют
ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога,
в налоговый орган представляются Листы N 03 Декларации в общеустановленные
сроки.
2. Порядок заполнения "Титульного листа" (Листа 01)
2.1. Страница 1 Титульного листа (Лист 01) налоговой Декларации заполняется
налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
При заполнении необходимо указать:
вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);
отчетный (налоговый) период, за который она представлена;
реквизит "N месяца" заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый
номер отчетного периода.
полное наименование налогового органа, в который она представляется,
и его код;
полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее
наименованию, указанному в его учредительных документах (при наличии в наименовании
латинской транскрипции таковая указывается);
основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии
со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N
Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр
юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года
(форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации
от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов,
используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 26, ст.2586; 2003, N 7, ст.642, N 43; ст.4238);
количество страниц, на которых составлена Декларация;
количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных
к Декларации;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки
на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется
налоговая Декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти
знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН",
в первых двух ячейках следует проставить нули (00).
При этом идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины
постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указывается согласно
Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного
в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения
на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом
МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, (зарегистрирован в Минюсте России
22.12.1998, N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти", 1999, N 1; 2000, N 13) или Свидетельству о постановке на учет юридического
лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации
по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
(зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004, N 5685; "Российская газета",
2004, N 64).
КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению
о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в
соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения
обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N
12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 или Уведомлению
о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3,
утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой Декларации, подтверждается
подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного
представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН
указывается при его наличии, и проставляется дата подписания. При отсутствии
ИНН заполняются сведения о должностных лицах организации на странице 2 Титульного
листа.
2.2. В сведениях о должностных лицах организации указывается:
ИНН и КПП организации (обособленного подразделения) (в случае заполнения
сведений для руководителя, главного бухгалтера организации и уполномоченного
представителя).
В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации
или уполномоченного представителя, следует заполнить в отношении них:
- фамилию, имя, отчество;
- номер контактного телефона, с кодом города;
- дата рождения, место рождения, пол, гражданство (не заполняется для
главных бухгалтеров организаций);
- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа,
серия, номер, кем выдан и дата выдачи);
- адрес места жительства.
При заполнении сведений на данной странице следует обратить внимание,
что:
фамилия, имя, отчество указывается полностью, без сокращений, в соответствии
с документом, удостоверяющем личность;
для взаимодействия налогового органа с физическим лицом (включая руководителя,
главного бухгалтера организации и уполномоченного представителя) указывается
номер контактного телефона, с кодом города. При наличии домашнего и служебного
телефонов указываются оба номера;
дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью
в документе, удостоверяющем личность, при этом название месяца записывается
словом;
место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе,
удостоверяющем личность.
Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором
нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании
свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
пол указывается путем проставления знака "V" в соответствующем квадрате;
в строке "гражданство" указывается название страны, гражданином которого
является декларант, и код страны в соответствии со справочником, действующим
в системе налоговых органов. При отсутствии гражданства записывается: "лицо
без гражданства";
в строке "вид документа, удостоверяющего личность" записывается конкретное
название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.)
и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в
системе налоговых органов:
Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика"
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| Код | Наименование | Примечание |
| | документа | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 01 |Паспорт гражданина|Паспорт, удостоверяющий личность гражданина|
| |СССР |СССР и действующий на территории РФ до 31|
| | |декабря 2003 года |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 02 |Загранпаспорт |Паспорт, удостоверяющий личность гражданина|
| |гражданина СССР |РФ за пределами РФ, образца до 1997 года |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 03 |Свидетельство о|Для лиц, не достигших 16-летнего (с|
| |рождении |01.10.1997 - 14-летнего) возраста |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 04 |Удостоверение |Для военнослужащих (офицеров, прапорщиков,|
| |личности офицера |мичманов) |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 05 |Справка об|Для лиц, освободившихся из мест лишения|
| |освобождении из места|свободы |
| |лишения свободы | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 06 |Паспорт Минморфлота |Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ),|
| | |выданный до 1997 года |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 07 |Военный билет солдата|Военный билет для солдат, матросов,|
| |(матроса, сержанта,|сержантов и старшин, проходящих военную|
| |старшины) |службу по призыву или контракту |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 09 |Дипломатический |Дипломатический паспорт для граждан РФ |
| |паспорт гражданина РФ| |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 10 |Иностранный паспорт |Заграничный паспорт для постоянно|
| | |проживающих за границей граждан, которые|
| | |временно находятся на территории РФ |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 11 |Свидетельство о|Для беженцев, не имеющих статуса беженца |
| |регистрации | |
| |ходатайства | |
| |иммигранта о| |
| |признании его| |
| |беженцем | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 12 |Вид на жительство |Вид на жительство в РФ |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 13 |Удостоверение беженца|Для беженцев |
| |в РФ | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 14 |Временное |Временное удостоверение личности гражданина|
| |удостоверение |РФ по форме 2П |
| |личности гражданина| |
| |РФ | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 21 |Паспорт гражданина РФ|Паспорт гражданина РФ, действующий на|
| | |территории РФ с 1 октября 1997 г. |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 22 |Загранпаспорт |Паспорт, удостоверяющий личность гражданина|
| |гражданина РФ |РФ за пределами РФ, образца 1997 года |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 23 |Свидетельство о|Для лиц, не достигших 16-летнего (с|
| |рождении, выданное|01.10.1997 - 14-летнего) возраста |
| |уполномоченным | |
| |органом иностранного| |
| |государства | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 26 |Паспорт моряка |Паспорт моряка (удостоверение личности|
| | |гражданина, работающего на судах|
| | |заграничного плавания или на иностранных|
| | |судах) образца 1997 года |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 27 |Военный билет офицера|Военный билет офицера запаса |
| |запаса | |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
| 91 |Иные документы,|Иные выдаваемые органами внутренних дел РФ|
| |выдаваемые органами|документы, удостоверяющие личность|
| |МВД |гражданина |
+-----+---------------------+-------------------------------------------+
далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе удостоверяющем
личность;
адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании
записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства
(если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным
указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии
со справочником действующим в системе налоговых органов:
Справочник "Субъекты Российской Федерации"
+-------+---------------------------------------------------------------+
| Код | Наименование |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 01 |Республика Адыгея (Адыгея) |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 02 |Республика Башкортостан |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 03 |Республика Бурятия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 04 |Республика Алтай |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 05 |Республика Дагестан |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 06 |Республика Ингушетия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 07 |Кабардино-Балкарская Республика |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 08 |Республика Калмыкия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 09 |Карачаево-Черкесская Республика |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 10 |Республика Карелия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 11 |Республика Коми |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 12 |Республика Марий Эл |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 13 |Республика Мордовия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 14 |Республика Саха (Якутия) |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 15 |Республика Северная Осетия - Алания |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 16 |Республика Татарстан (Татарстан) |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 17 |Республика Тыва |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 18 |Удмуртская Республика |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 19 |Республика Хакасия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 20 |Чеченская Республика |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 21 |Чувашская Республика - Чувашия |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 22 |Алтайский край |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 23 |Краснодарский край |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 24 |Красноярский край |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 25 |Приморский край |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 26 |Ставропольский край |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 27 |Хабаровский край |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 28 |Амурская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 29 |Архангельская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 30 |Астраханская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 31 |Белгородская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 32 |Брянская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 33 |Владимирская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 34 |Волгоградская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 35 |Вологодская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 36 |Воронежская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 37 |Ивановская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 38 |Иркутская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 39 |Калининградская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 40 |Калужская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 41 |Камчатская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 42 |Кемеровская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 43 |Кировская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 44 |Костромская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 45 |Курганская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 46 |Курская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 47 |Ленинградская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 48 |Липецкая область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 49 |Магаданская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 50 |Московская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 51 |Мурманская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 52 |Нижегородская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 53 |Новгородская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 54 |Новосибирская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 55 |Омская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 56 |Оренбургская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 57 |Орловская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 58 |Пензенская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 59 |Пермская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 60 |Псковская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 61 |Ростовская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 62 |Рязанская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 63 |Самарская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 64 |Саратовская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 65 |Сахалинская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 66 |Свердловская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 67 |Смоленская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 68 |Тамбовская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 69 |Тверская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 70 |Томская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 71 |Тульская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 72 |Тюменская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 73 |Ульяновская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 74 |Челябинская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 75 |Читинская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 76 |Ярославская область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 77 |г.Москва |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 78 |г.Санкт-Петербург |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 79 |Еврейская автономная область |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 80 |Агинский Бурятский автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 81 |Коми-Пермяцкий автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 82 |Корякский автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 83 |Ненецкий автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 84 |Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 85 |Усть-Ордынский Бурятский автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 86 |Ханты-Мансийский автономный округ - Югра |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 87 |Чукотский автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 88 |Эвенкийский автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| 89 |Ямало-Ненецкий автономный округ |
+-------+---------------------------------------------------------------+
| | |
+-------+---------------------------------------------------------------+
Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места
жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в
Российской Федерации.
Сведения, указанные на странице, в строке "Достоверность и полноту сведений,
указанных на данной странице, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех
лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется
дата подписания.
2.3. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, по данным налогоплательщика".
Раздел 1 Декларации содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих
уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика.
Раздел 1 заполняют налогоплательщики, исчисляющие и уплачивающие авансовые
платежи налога на прибыль в соответствии с требованиями статей 286, 287 и
288 НК.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается
не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период, то есть не позднее 28 марта.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный
период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного
периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного
периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых
платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются
при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи
по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового
периода.
Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные
подразделения, устанавливаются статьей 288 НК.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный
при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим
выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при
обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный)
доход, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК
у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем
дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий
отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один
миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения
указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем,
в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи 287 НК с учетом требований пункта 6 статьи
286 НК.
Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с кодами, установленными
Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской
Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 34, ст.4030;
2000, N 32, ст.3338; 2001, N 33 (часть II), ст.3437; 2002, N 19, ст.1796;
2003, N 19, ст.1751). Так, например, код 1010101 установлен для налога на
прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, код 1010102 - для
налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской
Федерации, код 1010110 - для налога на прибыль организаций, зачисляемого в
местные бюджеты (Приложение N 1 "Состав бюджетной классификации Российской
Федерации" к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации").
Подраздел 1.1 Раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога,
подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного
(налогового) периода.
Кроме этого, в данном подразделе отражаются суммы налога на прибыль,
исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона
N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налоговая база переходного периода).
Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет (строка 040) определяется
в виде разницы строки 260 и суммы строк 300 и 340 Листа 02, если показатель
строки 260 превышает сумму строк 300 и 340 Листа 02.
Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 050) определяется в виде
разницы суммы строк 300, 340 и строки 260 Листа 02, если показатель строки
260 меньше суммы строк 300 и 340 Листа 02.
Сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации
(строка 080) определяется в виде разницы строки 270 и суммы строк 310 и 350
Листа 02, если показатель строки 270 превышает сумму строк 310 и 350 Листа
02.
Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 090) определяется в виде
разницы суммы строк 310, 350 и строки 270 Листа 02, если показатель строки
270 меньше суммы строк 310 и 350 Листа 02.
Сумма налога на прибыль к доплате в местный бюджет (строка 120) определяется
в виде разницы строки 280 и суммы строк 320 и 360 Листа 02, если показатель
строки 280 превышает сумму строк 320 и 360 Листа 02.
Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 130) определяется в виде
разницы суммы строк 320, 360 и строки 280 Листа 02, если показатель строки
280 меньше суммы строк 320 и 360 Листа 02.
Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей
и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской
Федерации и в местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений
и своего местонахождения исчисляют в Приложениях NN 5 и 5а к Листу 02 и данные
строк 150, 160 (к доплате) и 170, 180 (к уменьшению) указанных Приложений,
отражают по соответствующим строкам подраздела 1.1 Раздела 1 данные или к
доплате или к уменьшению.
Сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению
в федеральный бюджет указывается по строке 060. При этом показатель по строке
060 равен показателю строки 430 Листа 02, деленному на показатель строки 460
Листа 02.
Сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации
указывается по строке 100. Показатель по строке 100 равен показателю строки
440 Листа 02, деленному на показатель строки 460 Листа 02.
Сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, указывается по
строке 140. Показатель по строке 140 равен показателю строки 450 Листа 02,
деленному на показатель строки 460 Листа 02.
В Декларации за налоговый период строки 060, 100, 140 не заполняются
(кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N
110-ФЗ).
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный
главой 26.4 НК, подраздел 1.1 заполняется и представляется обособленно в части
расчетов по налогу на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции.
При этом заполняются строки 001,010 - 050, 070 - 090, 110 - 130.
Подраздел 1.2 Раздела 1 заполняют только те налогоплательщики, которые
исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в соответствии
с абзацами 2 - 5 пункта 2 статьи 286 НК.
Данные этого подраздела должны содержать информацию только о ежемесячных
авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней за соответствующий
отчетный период по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного
периода (строки 120, 130, 140, 220, 230, 240, 320, 330, 340).
Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате по срокам (строки 020
- 040) в федеральный бюджет отражаются по строкам 120, 130, 140 и определяются
как одна треть суммы, указанной по строке 400 Листа 02.
Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской
Федерации отражаются по строкам 220, 230, 240 и определяются как одна треть
суммы, указанной по строке 410 Листа 02.
Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в местный бюджет отражаются
по строкам 320, 330, 340 и определяются как одна треть суммы, отраженной по
строке 420 Листа 02.
Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при
представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных
подразделений, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет
субъекта Российской Федерации и местный бюджет, указываются соответственно
по строкам 220 - 240 и 320 - 340. Суммы строк 220 - 240, 320 - 340 должны
соответствовать строкам 220, 230 Приложений NN 5 и 5а к Листу 02.
Строки 120 - 140, 220 - 240, 320 - 340 подраздела 1.2 не заполняют организации,
у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые
в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем трех миллионов рублей
за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации,
не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых
товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они
уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи
286 НК).
Не заполняют подраздел 1.2 Раздела 1 налогоплательщики, перешедшие на
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной
прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК, и налогоплательщики, применяющие
специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса
в части расчетов по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Подразделы 1.3 и 1.4 Раздела 1 предназначены для указания сумм налога
на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале
(месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных
в Листах 03, 04 Декларации.
В подразделе 1.3 Раздела 1 указывается сумма налога в виде дивидендов
по сроку уплаты согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов частично
(в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам отражается
по строкам 030, 050, 070. Данные показатели должны соответствовать показателям
строк 110 - 140 Раздела А Листа 03 Декларации. При этом срок уплаты налога
по строкам 040, 060, 080, указывается согласно пункту 4 статьи 287 НК. Если
количество сроков уплаты дивидендов превышает число соответствующих строк
подраздела 1.3 Раздела 1, то налоговый агент представляет необходимое количество
страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
Подраздел 1.4 Раздела 1 заполняют:
организации (налоговые агенты), уплачивающие налог на прибыль с доходов
в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемый
налоговым агентом (источником выплаты доходов) (раздел Б Листа 03);
организации, уплачивающие налог с доходов в виде процентов, полученных
(начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А
Листа 04);
организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б Листа 04).
В разделе "вид платежа" организация указывает в квадрате цифру, которая
соответствует виду платежа:
вид платежа 1 - для организаций (налоговых агентов), которые имеют обязанность
по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником
выплаты доходов);
вид платежа 2 - для организаций, которые уплачивают налог на прибыль
с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и
муниципальным ценным бумагам;
вид платежа 3 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль
с двух и более видов доходов, поименованных в подразделе 1.4 Раздела 1, в
составе Декларации представляются соответствующее количество страниц подраздела
1.4 Раздела 1.
Если организация заполняет вид платежа 1, то по строкам 040 или 060 указываются
показатели, отраженные по строкам 060 или 070 Раздела Б Листа 03 Декларации.
Если организация заполняет вид платежа 2, то по строкам 040 или 060 указываются
показатели, отраженные по строкам 110 или 120 раздела А Листа 04 Декларации.
Если организация заполняет вид платежа 3, то по строкам 040 или 060 указываются
показатели, отраженные по строкам 060 или 070 Раздела Б Листа 04 Декларации.
3. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
В соответствии со статьей 249 НК доходами от реализации для целей главы
25 НК признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных
прав.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового
учета (пункт 1 статьи 248 НК).
По строке 010 включаются показатели, сформированные налогоплательщиком
по данным налогового учета и отраженные в Приложении N 1 к Листу 02.
По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249
НК, с учетом положений статьи 290 НК.
Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей
249 НК, с учетом положений статьи 293 НК.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают
сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК.
По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими
дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия
(в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами
2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК. Листы 05 и 06 такими организациями не заполняются.
По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая
банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от
реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие
дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов
ценных бумаг (в том числе, полученных в результате новации), определенному
в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК РФ).
Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе, полученными в результате
новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации
(Лист 05 или Лист 06 или Лист 07).
По строке 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со
статьями 252 - 264, 279 НК и отраженные в Приложении N 2 к Листу 02.
По строке 020 банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьи 253
НК с учетом положений статьи 291 НК.
Страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей
253 НК с учетом положений статьи 294 НК.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают
сумму расходов, предусмотренных статьями 253 НК с учетом положений статьи
299 НК.
По данной строке профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая
банки), осуществляющие дилерскую деятельность, отражают расходы от операций
по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе,
погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки),
не осуществляющие дилерскую деятельность, отражают по этой строке расходы
от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению)
одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранными налогоплательщиком способом
определения налоговой базы (пункт 8 статьи 280 НК). Расходы, указанные в настоящем
абзаце, формируются с учетом требований статей 280 и 329 НК.
Негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением
уставной деятельности.
Организациями потребительской кооперации, осуществляющими свою деятельность
в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", в соответствии
со статьей 297 НК в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
дополнительно включаются отчисления на содержание потребительских обществ
и их союзов (действует с 1 января 2002 года и утрачивает силу с 1 января 2005
г.).
По строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных
за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК.
При заполнении данной строки следует учесть следующие особенности.
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба следует исходить также из норм, установленных статьями
271 и 317 НК.
При заполнении строки 030 налогоплательщики отражают внереализационные
доходы, в частности:
- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным
ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом
процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю
дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1,
4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);
- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая
ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи
271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных)
по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты
в виде дисконта по дисконтному векселю;
- доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный
(процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог
по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании
налогового учета;
- банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают
внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные
в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы
банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305,
326 НК), а также по операциям хеджирования;
- доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи
304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение
производится путем поставки базисного актива.
Потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность
в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", полученные
отчисления на их содержание от организаций потребительской кооперации учитывают
в составе внереализационных доходов и отражают по строке 030 (действует с
1 января 2002 г.).
По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье
265 НК. Также по этой строке указываются убытки, приравниваемые к внереализационным
расходам в соответствии со статьей 265 НК.
В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница,
полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признаваемая
убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК, которая включается в состав
внереализационных расходов.
Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации
по строке 040 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями
265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых
по строке 020 Листа 02, уменьшающих доходы от реализации.
В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том
числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам,
кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке
030 Листа 02. Указанный процентный доход отражается по строке 010 Листа 02
или по строке 010 Листа 05 или строке 010 Листа 06 в составе выручки от реализации
ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).
По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи
валюты.
Кроме того, по строке 040 налогоплательщики указывают расходы, понесенные
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям
хеджирования.
В строку 040 включаются расходы банков по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5
статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение
производится путем поставки базисного актива.
При заполнении строк с 010 по 040 необходимо иметь в виду, что бюджетными
учреждениями и другими некоммерческими организациями ведение учета полученных
доходов в виде средств целевого финансирования, определенных подпунктом 14
пункта 1 статьи 251 НК, целевых поступлений, определенных пунктом 2 статьи
251 НК, и других доходов, указанных в пункте 1 статьи 251 НК, и произведенных
за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности,
связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных
операций, производится раздельно.
По строке 050 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров
(работ, услуг) и внереализационных операций.
По строке 060 отражаются:
- сумма прибыли от операций с ценными бумагами, облагаемая по иным ставкам,
отражаемым по строке 010 раздела А Листа 04, а также доходы от долевого участия
в иностранных организациях, облагаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275
НК и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК и отражаемые по строке 010 раздела
Б Листа 04;
- часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты
поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ
серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие)
государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида,
полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости
государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации
ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному на 14 ноября 1999 г., согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской
Федерации N 2116-1, исчисленная по приведенной ниже форме расчета;
- сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной
стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле,
приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ,
ОВГВЗ III серии);
- сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся
на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев
ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных
ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения
указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных
в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);
- сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных
бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 110 Листа 07.
Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке
150 или 160 Листа 07. Этот порядок применяется профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися
первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;
- предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1
порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных
ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных
облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций (Федеральный
Закон N 110-ФЗ);
- доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты
по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан
налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со
статьей 284 НК (Лист 03).
Расчет суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления
иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III
к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные
ценные бумаги (для первичных владельцев)
(руб.)
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
| Показатели | Код |Удель- |По данным| По данным |
| | строки |ный вес|налогоп- |налогового |
| | | |лательщи-| органа |
| | | | ка | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Итого валовая прибыль (сумма| | | | |
|строк с 020 по 080) | 010 | 100% | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|050 Листа 02 | 020 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|040 Листа 05 | 030 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|040 Листа 06 | 040 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|110 Листа 07 | 050 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|320 Листа 09 | 060 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|370 Листа 09 | 070 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| 071 | | | |
|430 Листа 09 | | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Прибыль, отражаемая по строке| | | | |
|040 Листа 08 | 080 | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|Сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, всего: | 090 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|в том числе: | | | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 020| | | | |
|(строка 070 Листа 02) | 100 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 030| | | | |
|(строка 050 Листа 05) | 110 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 040| | | | |
|(строка 050 Листа 06) | 120 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 050| | | | |
|(строка 140 Листа 07) | 130 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 060| | | | |
|(строка 341 Листа 09) | 140 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 070| | | | |
|(строка 400 Листа 09) | 150 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 071| | | | |
|(строка 431 Листа 09) | 151 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
|сумма положительного сальдо| | | | |
|курсовых разниц, приходящаяся на| | | | |
|долю прибыли по строке 080| | | | |
|(строка 050 Листа 08) | 160 | X | | |
+--------------------------------+--------+-------+---------+-----------+
Строку 090 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В
ней указывается общая сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской
Федерации, связанная с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", которая
облагается по налоговой ставке 0 процентов.
При заполнении строк 110, 120, 130 необходимо руководствоваться статьей
2 Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения
статей Закона Российской Федерации N 2116-1 утрачивают силу в особом порядке.
Для применения льгот должны быть выполнены условия, установленные как Законом
Российской Федерации N 2116- 1, так и Федеральным законом N 110-ФЗ.
В связи с этим, по указанным строкам отражается уменьшение прибыли на:
- по строке 110 - прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце
десятом пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, до завершения
реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального закона
N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
- по строке 120 - прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии
с абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1)
до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов)
жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной
переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их
семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой
помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных
государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
- по строке 130 - прибыль от вновь созданного до вступления в силу главы
25 НК производства.
Льгота, предусмотренная абзацем двадцать седьмым пункта 6 статьи 6 Закона
Российской Федерации N 2116-1, действует до окончания периода (срока) окупаемости
такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной
льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования
льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999
года;
По строкам 160 и 170 указывается прибыль, освобождаемая от налогообложения
в соответствии с предоставленными согласно пункту 9 статьи 6 Закона Российской
Федерации N 2116-1 дополнительными льготами в отношении отдельных категорий
налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами
об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными
органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года. Налогоплательщики,
имеющие обособленные подразделения, строки 160 и 170 не заполняют. Предоставление
таким организациям дополнительных льгот отражается в Приложениях N 5 и 5а
(строки 050 и 060).
Указанные льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены,
но не позднее 1 января 2004 года.
По строке 180 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося
федеральному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных
по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка, или части убытка, полученного
в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной
по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа
07, строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. Расчет суммы убытка производится
в отдельном Приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу".
По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося
бюджету субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется путем суммирования
данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка, или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах)
и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке
230 Листа 07, строке 110 Листа 08, строке 590 Листа 09 и за минусом суммы
прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных
льгот законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации
(строка 160 Листа 02).
Строка 191 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям
налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами
субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК снижена
налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской
Федерации.
По строке 200 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося
местному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по
строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка, или части убытка, полученного
в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной
по строке 150), по строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа
07, строке 110 Листа 08, строке 590 Листа 09 и за минусом суммы прибыли, исключаемой
из налоговой базы в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами
представительными органами местного самоуправления (строка 170 Листа 02).
Налоговая база для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет (строка 180), может не совпадать с налоговыми базами для исчисления
налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка
190) и местный бюджет (строка 200), в связи с ранее предоставленными дополнительными
льготами законодательными (представительными) органами субъектов Российской
Федерации и представительными органами местного самоуправления в соответствии
с пунктом 9 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительных льгот
по налогу (в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты) в виде
определенных вычетов из налоговой базы.
При заполнении строк 210 - 240 необходимо руководствоваться статьей 284
НК. При этом строка 231 заполняется организациями, относящимися к отдельным
категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи
284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты
субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога
на прибыль производят по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений
(Приложения N 5 и 5а к Листу 02). Налогоплательщики, имеющие обособленные
подразделения, проставляют действующую ставку для исчисления налога только
в федеральный бюджет по строке 220.
Малые предприятия, имеющие льготы по налогу, срок действия которых не
истек на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ в соответствии
со статьей 2 данного Федерального закона применяют эти льготы до истечения
срока, на который такие льготы были предоставлены. В связи с этим, при заполнении
строк 210 - 240 они указывают ставки налога в третий и четвертый год работы
в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога
на прибыль.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
По строкам 250 - 280
Сумма исчисленного налога на прибыль организацией, не имеющей обособленных
подразделений, определяется путем умножения строк 180, 190, 191 и 200 (налоговая
база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика.
По строке 260 налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения,
определяют сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога, указанной
по строке 220.
Строки 270, 280 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения,
заполняются путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по
организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет из строк
090 и 100 Приложения N 5 к Листу 02.
Указываемые по строкам 290, 300 - 320 суммы начисленных авансовых платежей
за отчетный (налоговый) период представляют собой подлежащие уплате суммы
в течение отчетного (налогового) периода:
- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного
периода - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий
отчетный период данного налогового периода;
- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее
28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе
Деклараций за соответствующий отчетный период - суммы, причитающиеся к уплате
согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода
и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28 числа каждого
месяца, в течение отчетного квартала;
- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически
полученной прибыли - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за
время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.
Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации
сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 330-360) в установленном
порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период,
суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки
290-320) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.
Строки 310, 320 в части суммы начисленного налога в бюджет субъекта Российской
Федерации и местный бюджет заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные
подразделения, путем переноса данных в целом по организации из прилагаемого
расчета по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения
(строки 110 и 120 Приложения N 5 к листу 02).
По строкам с 330 по 360 указывается сумма налога, выплаченная за пределами
Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной
Декларации (расчета), принятого налоговым органом.
Сумма налога на прибыль к доплате (строка 370) определяется в виде разницы
строки 250 и суммы строк 290 и 330, если показатель строки 250 превышает сумму
строк 290 и 330. При этом сумма строк 040, 080 и 120 подраздела 1.1 Раздела
1 должна соответствовать строке 370.
Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 380) определяется в виде
разницы суммы строк 290, 330 и строки 250, если показатель строки 250 меньше
суммы строк 290 и 330. При этом строка 380 равна сумме строк 050, 090 и 130
подраздела 1.1 Раздела 1.
Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль
к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный
бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях
N 5 и 5а к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02 и соответствующим
строкам подраздела 1.1 Раздела 1 данные или к доплате или к уменьшению.
По строке 390 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих
к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена
Декларация.
Сумма платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога
за отчетный период, отраженной по строке 250, и суммой исчисленного налога,
указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.
Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи
по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240, 320, 330 и 340 подраздела 1.2 Раздела
1 и 390 - 420 Листа 02 равны нулю.
Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 390 указывается сумма ежемесячных
авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 250 Декларации
за 9 месяцев и строки 250 Декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются
авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.
В Декларации за первый квартал по строке 390 указывается сумма ежемесячных
авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале. Сумма ежемесячных
авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 250 Декларации
за первый квартал. В Декларации за налоговый период строки 390 - 420 не заполняются.
По строкам 400, 410 и 420 указывается общая сумма авансовых платежей
подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода в соответствующие
бюджеты разных уровней.
Сумма ежемесячных авансовых платежей распределяется между бюджетами в
установленном порядке. По срокам уплаты эти авансовые платежи в федеральный
бюджет распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа.
Аналогично распределяются суммы авансовых платежей в бюджет субъекта Российской
Федерации и местный бюджет. Организации, у которых выплаченная за пределами
Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в
установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных
авансовых платежей по строке 390 исчисляют в указанном выше порядке и отражают
по этой строке в полном объеме.
По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, суммы
ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской
Федерации и местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений,
указываются по строкам 220 и 230 Приложений N 5 и N 5а к Листу 02 и соответствующим
строкам подраздела 1.2 Раздела 1.
Строки 390 - 420 и подраздел 1.2 Раздела 1 не заполняют организации,
у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые
в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем трех миллионов рублей
за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации,
не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых
товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они
уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи
286 НК).
Не заполняют строки 390 - 420 и подраздел 1.2 Раздела 1 налогоплательщики,
перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК.
По строкам 430 - 450 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная
в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся
к уплате по отчетным периодам текущего года. Данные о суммах налога переносятся
из строк Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полугодие 2002 года, соответствующих
году, за отчетный период которого составляется Декларация.
По строке 460 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль,
отражаемых по строкам 430 - 450 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами
8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются
квартал, полугодие, девять месяцев, по строке 460 указывают в Декларации за
отчетные периоды 2003 года - три срока уплаты (28 апреля, 28 июля, 28 октября)
и т.д.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактической полученной прибыли, указывают по строке 460 в Декларациях за отчетные
периоды в течение календарного года одиннадцать сроков (28 числа с февраля
по декабрь месяцы).
По строке 470 Листа 02 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая
уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом
показатель по строке 470 Листа 02 равен сумме строк 060, 100 и 140 подраздела
1.1 Раздела 1.
В Декларации за налоговый период строка 470 Листа 02 не заполняется (кроме
случаев предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (код строки
002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей)
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, установленного главой 26.1 "Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, по деятельности, связанной с реализацией произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции
с 01.01.2004 являются плательщиками налога на прибыль.
Сельскохозяйственные товаропроизводители по указанной деятельности заполняют
Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - является
сельскохозяйственным товаропроизводителем).
Размер налоговой ставки по сельскохозяйственным товаропроизводителям
установлен статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ.
При определении прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственными
товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной
и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции
следует руководствоваться соответствующими документами, определяющими классификацию
продукции.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции,
а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которых осуществляется
в порядке, установленном статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ, обязаны вести обособленный
учет доходов и расходов по такой деятельности.
Расходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанные с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной
и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции
и связанные с иными видами деятельности в случае невозможности их разделения
определяются в порядке, установленном пунктом 9 статьи 274 НК.
Сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно заполняют Лист 02 (код
строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности,
связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции и отдельно Лист 02 по иным видам
деятельности, осуществляемым указанными организациями.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции
заполняют в 2004 - 2005 годах только строки с 010 по 140 (кроме строк 060,
090, 110, 120, 130) Листа 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей),
учитывая что за указанные периоды налоговая ставка по налогу на прибыль организаций
для них установлена в размере 0 процентов.
4. Порядок заполнения Приложения N 1
к Листу 02 "Доходы от реализации"
Данные о выручке от реализации, указанные в Приложении N 1 к Листу 02,
формируются в соответствии с положениями главы 25 НК. Порядок признания доходов
при методе начисления и кассовом методе установлен соответственно статьями
271, 273 и 316 НК.
По строке 010 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020- 050.
В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации
ценных бумаг.
По строкам 011-016 указываются суммы выручки по товарообменным операциям,
от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного
НДС, от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,
закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, в том числе
указываются данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций. Указанные
строки заполняют только налогоплательщики, утвердившие в учетной политике
для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере
отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.
По строке 017 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) на экспорт. Налогоплательщики, заполняющие строки 011-016, показывают
по строке 017 суммы от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по всем
иным сделкам, не поименованным по строкам 011-016.
По строке 020 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) собственного производства, определенная в соответствии со статьей 249
НК.
По строке 030 указывается выручка от реализации имущественных прав, за
исключением доходов от реализации права требования. Исключаемые по этой строке
доходы от реализации права требования должны быть отражены раздельно по строкам
070, 080, 090. Отдельное отражение указанных операций обусловлено тем, что
в соответствии со статьей 279 НК результат по этим операциям признается в
целях налогообложения в особом порядке.
Строки 041 и 042 заполняются в соответствии с пунктом 21 статьи 346.38
НК.
По строке 041 указывается выручка от реализации компенсационной продукции,
полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о
разделе продукции, определяемая в соответствии со статьей 249 НК.
По строке 042 указывается выручка от реализации прибыльной продукции,
полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о
разделе продукции, определяемая в соответствии со статьей 249 НК.
По строке 050 показывается выручка от реализации покупных товаров, которая
формируется в соответствии со статьей 249 НК, учитывается в налоговых регистрах
и переносится в указанную строку.
По строке 060 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества,
учитываемая в соответствии со статьей 249 НК и особенностями, предусмотренными
для амортизируемого имущества в статье 323 НК.
По строке 070 указывается сумма выручки от реализации права требования
как реализации финансовых услуг (переуступка права требования или прекращение
соответствующего обязательства).
Согласно пункту 3 статьи 279 НК доход (выручка) определяется как сумма
средств, полученных налогоплательщиком, купившим право требования, при последующей
его уступке или прекращении соответствующего обязательства.
По строке 080 указывается выручка от реализации уступки права требования
до наступления срока платежа согласно пункту 1 статьи 279 НК.
По строке 090 указывается выручка от реализации уступки права требования
после наступления срока платежа согласно пункту 2 статьи 279 НК.
По строке 100 отдельно показывается выручка от реализации товаров (работ,
услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной
и социально-культурной сферы, так как результаты от этого вида деятельности
учитываются в особом порядке (статья 275.1 НК).
По строке 101 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения)
ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК.
Строка 102 заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг.
По строке 103 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены
с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной
(однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения
(пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической
цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной
цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором
торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует
информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным
бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг
удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 и последним
абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 103 не заполняется.
По строке 110 "Итого доходов от реализации" определяется общая сумма
доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101), которая переносится
в строку 010 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".
Банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют
строки 010 - 100, 110.
Кроме того, профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно
заполняют строки 101, 102, 103 Приложения N 1 к Листу 02. Негосударственные
пенсионные фонды данное Приложение не заполняют. Остальные налогоплательщики,
не указанные в настоящем абзаце, строки 101, 102, 103 не заполняют.
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции заполняют Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации" (код
строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
5. Порядок заполнения Приложения N 2
к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"
По строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом
части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства,
остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на
отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре.
Распределение осуществляется в порядке, установленном статьей 319 НК.
К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК относятся материальные
затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254
НК; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального
налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной
амортизации, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями
256 - 259, 322 НК, по основным средствам, используемым при производстве товаров,
работ, услуг.
Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 не заполняют. В этих
случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по строкам
020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к Листу 02.
По строке 020 отражаются материальные расходы, за исключением материальных
расходов, относящихся к прямым расходам. Материальные расходы, относящиеся
к прямым, включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют
в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой
продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных
налоговых регистрах.
По строке 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии
со ст.255 НК, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.
По строке 040 показываются суммы всей начисленной амортизации в соответствии
со статьей 259 НК, за исключением амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг. Сумма амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров (работ, услуг), включается в состав
прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков
незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных,
но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.
По строке 050 показывается сумма прочих расходов, учтенных в истекшем
отчетном (налоговом) периоде, исчисленная в соответствии со статьями 260 -
263 НК.
Расходы по статьям 260 - 263 НК расшифровываются в следующем порядке:
+----------------------------------+------------------------------------+
| Расходы произведенные в | Отражаются по строке с кодом: |
| соответствии: | |
+----------------------------------+------------------------------------+
|Со статьей 260 Налогового кодекса|051 |
|Российской Федерации | |
+----------------------------------+------------------------------------+
|Со статьей 261 Налогового кодекса|052 |
|Российской Федерации | |
+----------------------------------+------------------------------------+
|Со статьей 262 Налогового кодекса|053 |
|Российской Федерации | |
+----------------------------------+------------------------------------+
|Со статьей 263 Налогового кодекса|054 |
|Российской Федерации | |
+----------------------------------+------------------------------------+
По строке 070 показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт
1 пункта 1 статьи 264 НК), за исключением перечисленных в статье 270 НК. При
этом по строке 071 отражаются суммы ЕСН, не учитываемого в составе прямых
расходов, согласно статье 318 НК.
По строке 090 указывается убыток от реализации амортизируемого имущества
в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии
с пунктом 3 статьи 268 НК.
По строке 100 указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих
строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК.
По строке 110 показывается стоимость реализованных покупных товаров,
доходы от реализации которых отражаются по строке 050 "Выручка от реализации
покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные
в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в налоговом
регистре учета покупных товаров, предусмотренном в учетной политике для целей
налогообложения организации, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи
268 НК.
По строке 120 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую,
мелкооптовую и розничную торговлю, за минусом прямых расходов, относящихся
к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со статьей 320 НК.
Показатели должны быть сформированы в отдельном налоговом регистре.
По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают
расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением)
реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.
По строке 140 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного
прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства,
покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены
по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу
02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также
расходы, связанные с его реализацией.
Заполнение строк 141 и 142 осуществляется в соответствии с пунктом 21
статьи 346.38 НК.
Расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением
соглашения о разделе продукции, определяются в соответствии с главой 25 НК.
По строке 141 указывается стоимость компенсационной продукции, полученной
в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции,
и расходов, связанных с реализацией компенсационной продукции, не учтенных
в ее стоимости.
Стоимость компенсационной продукции определяется в порядке, установленном
пунктом 10 статьи 346.38 НК.
По строке 142 показывается стоимость доли прибыльной продукции, полученной
в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции,
и расходов, связанных с реализацией этой продукции.
Стоимость доли прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику
по условиям соглашения о разделе продукции отражается в Приложении N 1 к Листу
11 в строке 280.
По строке 150 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого
имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого
отражены по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения
N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Показатель должен быть сформирован
в налоговом регистре учета реализации амортизируемого имущества. Определение
стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с
его реализацией, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 268 и статьей
323 НК.
По строке 160 указывается стоимость реализованного права требования как
реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в
соответствии с требованиями пункта 3 статьи 279 НК.
По строке 170 указывается стоимость реализованного до наступления предусмотренного
договором срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара
(работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом
1 статьи 279 НК.
По строке 180 указывается стоимость реализованного после наступления
срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 2
статьи 279 НК.
По строке 190 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств,
предусмотренные статьей 275.1 НК, доходы от деятельности которых отражены
по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной
и социально-культурной сферы" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации".
Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового
регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.
По строке 200 показывается убыток от реализации амортизируемого имущества,
учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном пунктом 3 статьи
268 и статьей 323 НК.
По строке 210 показывается отрицательная разница (убыток), определенная
налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа
в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК, превышающая сумму процентов, исчисленных
в соответствии со статьей 269 НК, которая не уменьшает сумму признаваемых
расходов.
По строке 220 показывается отрицательная разница (убыток), полученная
налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа
в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК и принимаемая в целях налогообложения
в особом порядке.
По строке 240 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового)
периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде
по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК.
По строке 250 указывается сумма убытка от реализации компенсационной
продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения
о разделе продукции. Убыток определяется по каждой сделке отдельно.
Убыток, отраженный по строке 250 Приложения N 2 к Листу 02 за налоговый
период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4
к Листу 02 и соответствующие строки (040 - 080), в зависимости от года получения
этого убытка, начиная с налогового периода, следующего за годом получения
убытка.
По строке 260 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов
по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной
и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли
текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности,
в соответствии со статьей 275.1 НК.
Данные по строке 270 переносятся в строку 020 Листа 02.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно заполняют
строку 130. Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 2 к Листу 02 не
заполняют.
По строке 280 отражается справочная сумма начисленной амортизации за
отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым
основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого
имущества, так и по нематериальным активам, не зависимо от того, учтено ли
подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
По строкам 290 - 310 указываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком,
но не учтенные в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК. Отдельно
показываются суммы выплат в пользу физических лиц, которые в соответствии
с пунктами 21 - 29 статьи 270 НК не учитываются в целях налогообложения.
По строке 310 указываются иные расходы, не соответствующие критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 НК (пункт 49 статьи 270). По строке 311 отдельно
показывается сумма выплат в пользу физических лиц, в случае, если такие расходы
были учтены в составе иных расходов по пункту 49 статьи 270 НК.
При этом по указанным строкам должны отражаться суммы, не учитываемые
для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК, но признаваемые
расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н, (зарегистрирован в Минюсте России 31.05.1999 N 1790;
"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 1999,
N 26; 2000, N 7, N 8; 2001, N 20). В частности, не подлежат отражению по указанным
строкам расходы, поименованные в пунктах 3, 5, 9, 12, 14, 19, 31, 32 статьи
270 НК.
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции заполняют Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством
и реализацией" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
6. Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02
"Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"
При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую
базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться статьей
283 НК и статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу
за отчетный (налоговый) период, по строке 020 в сумму убытка, полученного
до 1 января 2002 года включается:
- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 гг.)
по состоянию на 1 января 2001 года;
- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию
на 1 июля 2001 года. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002
года, производится в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1.
В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030), показываются
убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК с разбивкой по годам
их образования (строки с 040 по 080), включая убытки от реализации компенсационной
продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый
режим, установленный главой 26.4 НК (данные строки 250 Приложения N 2 к Листу
02 Декларации за предшествующий налоговый период). По строке 090 указывается
сумма показателей, отраженных по строке 140 Листа 02, строке 120 Листа 05,
строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08 и строке 590
Листа 09. При этом соответствующие показатели Листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются
по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого
на будущее производится в особом порядке.
Пример заполнения Декларации по итогам налогового периода.
Условия. Организация в течение двух лет не имела доходов, облагаемых
по иным ставкам. При этом в первом из них организация получила убыток в сумме
10 руб. по основной деятельности (строка 050 Листа 02) и убыток в сумме 50
руб. по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг
(строка 110 Листа 05), а во втором - организация получила прибыль по ценным
бумагам в размере 300 руб. (строка 070 Листа 05 Декларации по итогам второго
года) и прибыль по основной деятельности 25 рублей. При этом налоговая база
(строка 140 Листа 02 Декларации по итогам второго года) составила 25 рублей.
Заполнение Декларации по данным условиям:
В этом случае за второй год Декларация заполняется следующим образом.
Лист 05. Сумма, отраженная:
- по строке 080 = 90 руб. (300 х 30%).
- по строке 090 = 50 руб.
- по строке 100 = 50 руб.
- по строке 120 = 250 руб.
Следовательно, сумма, не использованная на погашение убытка, перенос
которого на будущее производится в особом порядке, составляет 40 руб. (90
руб. - 50 руб.).
Соответственно, в строку 090 Приложения N 4 к Листу 02 переносится часть
показателя, отраженного по строке 120 Листа 05, равная 133,34 руб. (300 х
40/90)
Приложение N 4 к Листу 02. Сумма, отраженная:
- по строке 010 = 10 руб.
- по строке 090 = 158,34 руб. (133,34 + 25)
- по строке 100 = 10 руб.
- по строке 110 = 0 руб. (10 - 10)
Лист 02. Сумма, отражаемая:
- по строкам 050 = 25 руб.
- по строке 140 = 25 руб.
- по строке 150 = 10 руб.
- по строке 180 = 25 - 10 + 250 = 265 руб.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение
десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый
период, показывается по строке 100. При этом указанная сумма не может превышать
30 процентов налоговой базы, указанной в строке 090 данного Приложения.
По строке 110. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена
Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02 с учетом корректировки на
положительную величину показателей строки 120 Листа 05, строки 120 Листа 06,
строки 230 Листа 07, строки 110 Листа 08 и строки 590 Листа 09), то остаток
неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по
строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним
в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140 - 180).
Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110)
переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый)
период следующего года. Строки 110 - 180 заполняются при составлении Декларации
за налоговый период.
При наличии остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода
Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации за налоговый период
независимо от уменьшения налоговой базы на сумму ранее полученного убытка
в этом налоговом периоде.
Согласно пункту 3 статьи 283 НК, если налогоплательщик понес убытки более
чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится
в той очередности, в которой они понесены.
Остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года (строка
120), определяется как разность строк 020 и 100, но при этом показатель по
строке 100 принимается в сумме, не превышающей строку 020.
По строке 130. Остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января
2002 года, определяется как разность строки 110 и строки 120.
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу
за отчетный (налоговый) период сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно
учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют
Приложение N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего
налоговую базу" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
7. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02
"Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"
и Приложения N 5а к Листу 02
"Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль
по обособленным подразделениям организаций"
Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по организации
и по организации без обособленных подразделений.
Приложение N 5а заполняется налогоплательщиком по каждому обособленному
подразделению. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений.
В приложении N 5 показатель по строке 020 графы 3 заполняется на основании
данных строки 180 Листа 02 Декларации.
Доля налоговой базы, отражаемая по строке 030 по организации без обособленных
подразделений и по каждому обособленному подразделению определяется на основании
статьи 288 НК и представляет собой среднюю величину удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости основных средств на конец отчетного периода организации без обособленных
подразделений, каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости основных
средств на конец отчетного периода, определенной в соответствии с пунктом
1 статьи 257 НК, в целом по налогоплательщику.
Данные строки 040 определяются на основании данных графы 3 строки 020
"В целом по организации Приложения N 5", умноженных, соответственно, на данные
строки 030 соответствующих граф по организации без обособленных подразделений
и по каждому обособленному подразделению.
По строкам 050 и 060 указывается налоговая база, исчисленная исходя из
доли, приходящейся на обособленное подразделение, и уменьшенная в связи с
применением налогоплательщиком дополнительных льгот, установленных законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными
органами местного самоуправления в части налога, зачисляемого в их бюджеты.
Применение дополнительных льгот определено абзацем 10 статьи 2 Федерального
закона N 110-ФЗ.
По строкам 070 и 080 проставляются ставки налога, действующие на территориях,
где расположена организация и ее обособленные подразделения.
Данные строк 090 и 100 в графе 3 "В целом по организации" Приложения
N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим строкам по
графе по организации без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение
N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные строк
090 и 100 по графе по организации без входящих в нее обособленных подразделений
и по каждому обособленному подразделению определяются путем умножения данных
строки 050 на данные строки 070 и данных строки 060 на данные строки 080.
Данные строк 110 и 120 Приложения N 5 определяются путем суммирования
данных, отраженных по этим строкам по графам по организации без входящих в
нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Данные
строк 110 и 120 определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение
отчетного (налогового) периода. Подлежащими уплате суммами в течение отчетного
(налогового) периода:
- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного
периода, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий
отчетный период;
- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее
28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе
Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся
уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период и суммы ежемесячных
авансовых платежей, причитающиеся уплате 28 числа каждого месяца, в течение
отчетного квартала;
- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли на основе Деклараций за соответствующий отчетный
период, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий
отчетный период.
Строки 130 и 140 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной
за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет
субъекта Российской Федерации или в местный бюджет.
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, сумму
налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, засчитывают в уплату
налога на прибыль (статья 311 НК) в следующем порядке.
Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется
между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным
бюджетом исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты, (строки
260, 270, 280 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 250 Листа
02).
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период
в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения,
подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской
Федерации, определенную в указанном порядке.
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период
в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, уплачиваемая организацией
по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и
по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть
суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации (строки 130, 140
Приложений NN 5 и 5а), в следующем порядке.
Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль,
причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные
бюджеты за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке,
распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений
и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной в
строке 030 Приложений NN 5 и 5а к Листу 02 налоговой декларации за соответствующий
отчетный (налоговый) период.
На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в
нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями, уменьшаются
суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период согласно
Приложениям NN 5 и 5а к Листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный
(налоговый) период, отраженные по строке 090. Одновременно уменьшаются данные
начисленного налога, отражаемые по строке 110, на суммы налога, зачтенные
в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.
Строки 150 и 160 Приложений NN 5 и 5а заполняются в том случае, если
показатели строк 090 и 100 превышают, соответственно, суммы показателей строк
110, 130 и 120, 140. Сумма налога, подлежащая к доплате (строки 150 и 160),
определяется в виде разницы строк 090, 110 и 130 (в части налога в бюджет
субъекта Российской Федерации) и строк 100, 120 и 140 (в части налога в местный
бюджет).
Если показатель строк 090 и 100 ниже, соответственно, суммы показателей
строк 110, 130 и строк 120, 140, то сумма налога, подлежащая к уменьшению
по бюджету субъекта Российской Федерации (строка 170), определяется в виде
разницы суммы строк 110 и 130 со строкой 090, а по местному бюджету - в виде
разницы суммы строк 120 и 140 со строкой 100. Показатели по строкам 150 и
170 графы 4 Приложения N 5 переносятся в строку 080 или 090 подраздела 1.1
Раздела 1, а показатели по строкам 160 и 180 графы 4 переносятся в строку
120 или 130 подраздела 1.1 Раздела 1. При составлении Декларации для направления
ее по месту нахождения обособленного подразделения по строкам 080, 090, 120
и 130 подраздела 1.1 Раздела 1 переносятся соответствующие показатели строк
150, 160, 170 и 180 Приложения N 5а.
По строкам 190 и 200 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная
в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся
к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При
этом данные по строкам 190, 200 графы 4 Приложения N 5 должны соответствовать
данным строк 100 и 140 подраздела 1.1 Раздела 1. При составлении декларации
для направления ее по месту нахождения обособленного подразделения по строкам
100 и 140 подраздела 1.1 Раздела 1 отражаются соответствующие показатели строк
190 и 200 Приложения N 5а.
Распределение сумм налога (строки 190, 200 графы 3) между организацией
без входящих в нее обособленных подразделений (строки 190, 200 графы 4 Приложения
N 5) и обособленными подразделениями (строки 190, 200 Приложения N 5а) производится
исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации
без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения
в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в строке
030 Приложений NN 5 и 5а. В аналогичном порядке распределяются платежи и по
организациям, перешедшим после 1 января 2003 года полностью на упрощенную
систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
При заполнении строк 220 и 230 следует руководствоваться статьями 286
и 288 НК. Согласно пункту 2 статьи 286 НК налогоплательщики, исчисляющие по
итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа исходя
из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, в течение отчетного
периода (квартала) уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале
текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового
платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего
налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети
суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего
года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале
текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между
суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом
квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы
между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и
суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа
отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале
не осуществляются.
В связи с этим по строкам 220 и 230 в целом по организации (графа 3)
отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком.
Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений
и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных
по строке 030 Приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на
II, III, и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за
I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Суммы ежемесячных
авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми
платежами на первый квартал следующего налогового периода.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:
- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения данные приложения
в составе Декларации за отчетный (налоговый) период;
- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного
подразделения Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01 подразделы
1.1, 1.2 Раздела 1), а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному
обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи Деклараций
за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете может быть сделана
отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая
включение в Декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному
подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;
- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей
и налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты,
приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением
в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной
выше Декларации;
- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения,
приходящиеся на это обособленное подразделение.
Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК, филиалы
и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности
этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов
и иных обособленных подразделений.
В связи с этим, филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них
обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет
субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения
на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых
платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.
О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых
платежей и сумм налога делается отметка по строке 210.
Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из
фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют
в налоговый орган по месту своего нахождения Декларации в порядке и объеме,
указанном в пункте 1.6 данной Инструкции. В налоговые органы по месту нахождения
каждого обособленного подразделения направляется Декларация в составе Титульного
листа (Лист 01 подраздела 1.1 Раздела 1) и Приложения N 5а к Листу 02 в части,
относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом строки 220
и 230 указанного Приложения не заполняются.
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный
главой 26.4 НК, имеющими обособленные подразделения, осуществляющие деятельность
в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, Приложения NN 5 и 5а заполняются
и представляются отдельно в части налоговой базы по налогу на прибыль от выполнения
соглашения о разделе продукции.
При этом заполняются реквизиты строк:
в Приложении N 5 к Листу 02-001, 020-120, 150-180 и 210-230;
в Приложении N 5а к Листу 02-001, 010-040, 070-120, 150-180 и 210-230.
Начиная с 2006 года сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие
обособленные подразделения, заполняют Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения
авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные
подразделения" (код строки - 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей)
и Приложение N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога
на прибыль по обособленным подразделениям организаций" (код строки - 002 -
для сельскохозяйственных товаропроизводителей).".
Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения NN 5 и 5а заполняют
отдельно в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной
с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции.
Учитывая, что в 2004 - 2005 годах налоговая ставка для сельскохозяйственных
товаропроизводителей установлена в размере 0 процентов, распределение налоговой
базы по налогу на прибыль по обособленным подразделениям 2004 - 2005 годах
не производится и указанные приложения не заполняются.
8. Порядок заполнения Приложения N 6 к Листу 02
"Внереализационные доходы"
Данные о составе внереализационных доходов формируются в соответствии
с положениями статьи 250 главы 25 НК. Порядок признания внереализационных
доходов установлен статьей 271 НК. Данные показатели являются расшифровкой
показателя строки 030 Листа 02.
По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов, расшифровка
состава которых приводится по строкам 020 - 100. Значение этого показателя
должно соответствовать показателю, отраженному по строке 030 Листа 02.
По строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду
в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,
установленном статьей 249 НК.
По строке 030 показатели формируются с учетом положений подпункта 3 пункта
4, пункта 6 статьи 271 НК и статьи 328 НК.
По строке 040 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы
на формирование которых предусмотрены главой 25 НК, с расшифровкой этих показателей
по отдельным строкам.
По строке 050 указывается сумма дохода в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, оценка которых осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не
ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение)
- по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
По строке 060 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном
(налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде доходам не представляется
возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы.
По строке 070 отражаются доходы, полученные от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также
по операциям хеджирования (статьи 250, 301, 303-305, 326 НК).
По данной строке отражаются также доходы банков, полученные от операций
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке (пункт 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная
валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
По строке 080 указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов
или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом
19 пункта 1 статьи 251 НК). Указываемые доходы оцениваются по рыночным ценам
согласно пунктам 4-11 статьи 40 НК.
По строке 090 показывается сумма кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами) списанной в связи с истечением срока исковой давности или
по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21
пункта 1 статьи 251 Кодекса).
По строке 100 показывается общая сумма прочих внереализационных доходов,
учтенных в истекшем налоговом периоде.
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный
главой 26.4 НК, Приложение N 6 к Листу 02 заполняется и представляется отдельно
по внереализационным доходам, связанным с выполнением соглашения о разделе
продукции.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.38 НК внереализационные доходы,
связанные с выполнением соглашения, определяются в соответствии со статьей
250 НК.
При этом заполняются строки 001, 010, 020, 030, 040, 041, 060, 080, 090,
100.
Страховые организации Приложение N 6 к Листу 02 не заполняют.
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции заполняют Приложение N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы" (код
строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).".
9. Порядок заполнения Приложения N 7 к Листу 02
"Внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам"
По строке 010 показывается общая сумма внереализационных расходов и убытков,
приравниваемых к внереализационным расходам, сформированная налогоплательщиком
в соответствии с положениями статьи 265 НК. Порядок признания внереализационных
расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, установлен
статьей 272 НК.
В разделе "Внереализационные расходы" налогоплательщик показывает сумму
внереализационных расходов, определенную по данным налогового учета в соответствии
с положениями 25 главы НК.
По строке 020 показатели формируются с учетом положений пункта 8 статьи
272 и статей 269, 328 НК.
По строке 030 показывается сумма расходов на формирование резервов по
сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК.
По строке 040 показывается сумма расходов в виде сумм налогов, относящихся
к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская
задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана
в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.
По строке 050 отражаются отчисления на формирование резервов на возможные
потери по ссудам в соответствии со статьей 292 НК.
По строке 060 отражаются расходы, понесенные по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также
по операциям хеджирования (статьи 265, 301, 303-305, 326 НК).
По данной строке отражаются также расходы банков по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным
активов которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем
поставки базисного актива (пункт 5 статьи 304 НК).
По строке 070 показывается сумма расходов на содержание переданного по
договору аренду имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для тех
налогоплательщиков, которые предоставляют на постоянной основе за плату во
временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество
и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности, такие расходы считаются
связанными с производством и реализацией.
По строке 080 указывается сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации (строка 081), а также расходы на
ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж
которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества),
охрану недр и другие аналогичные работы.
В разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке
090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем
отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам
не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы.
По строке 100 показывается сумма безнадежных долгов, признанная в соответствии
с положениями пункта 2 статьи 266 НК, а в случае, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным долгам, сумма безнадежных долгов,
не покрытая за счет средств резерва.
По строке 110 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов
и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем
налоговом периоде, в соответствии с требованиями статей 272, 265 НК.
Страховые организации Приложение N 7 к Листу 02 не заполняют.
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный
главой 26.4 НК, Приложение N 7 к Листу 02 заполняется и представляется отдельно
по внереализационным расходам и убыткам, приравниваемым к внереализационным
расходам, связанным с выполнением соглашения о разделе продукции.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.38 НК внереализационные расходы,
связанные с выполнением соглашения, определяются в соответствии с главой 25
НК.
При этом заполняются строки 001, 010 - 110.
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции заполняют Приложение N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и
убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (код строки 002 - для
сельскохозяйственных товаропроизводителей)".
10. Порядок заполнения Листа 03
"Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации),
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях
установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287
НК. Понятие дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях)
установлено статьей 43 НК.
Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен
статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329
НК. Понятие купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК.
В данном расчете не указываются доходы в виде дивидендов и доходов от
долевого участия, выплачиваемых инвесторам в соответствии с соглашением о
разделе продукции за счет прибыли, полученной при исполнении указанного соглашения.
Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный
бюджет.
Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от
долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской
Федерации)
По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению
между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания
акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате
организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам),
не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным
фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную
систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской
Федерации, иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской
Федерации.
По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов к уменьшению, состоящая
из сумм дивидендов, начисленных нерезидентам Российской Федерации - иностранным
организациям (строка 030) и физическим лицам (строка 040), и дивидендов, полученных
самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым
агентом) ранее (строки 050 и 051).
Строка 050 расчета заполняется, начиная с 2003 года при условии, что
получение самим налоговым агентом суммы дивидендов происходило после даты
распределения между акционерами (участниками) в 2002 году и данные суммы не
участвовали при формировании налогооблагаемой базы в 2002 году.
Раздел А Листа 03 не заполняется в том случае, когда налоговый агент
не может выполнить обязанности установленные статьей 24 НК.
По строке 051 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым
агентом начиная с 01.01.2002 года до даты распределения дивидендов между акционерами
(участниками) (статья 10.3 Федерального закона N 110-ФЗ).
По строке 060 расчета отражается налоговая база - сумма дивидендов, начисленных
юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, получателям
дивидендов (строка 010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке,
рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 275 НК.
По строке 070 расчета налогоплательщиками отражается налоговая база,
приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная
величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению
российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на величину налоговой
базы, отраженной по строке 060, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению
иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим
лицам - нерезидентам Российской Федерации.
По строке 071 показывается справочная величина, соответствующая доле
налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не являющихся плательщиками
налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов,
подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками
налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 060, и
деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами,
за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям,
и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - нерезидентам
Российской Федерации.
По строке 072 расчета отражается налоговая база, рассчитанная по пункту
2 статьи 275 НК, приходящаяся на долю физических лиц - резидентов Российской
Федерации. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов,
подлежащих распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации,
на величину налоговой базы, отраженной по строке 060, и деленной на сумму
дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов,
подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих
распределению физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.
По строке 100 расчета отражается причитающаяся к уплате сумма налога
по сроку согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов частично
(в несколько этапов) уплата налога по срокам отражается по строкам 110 - 140
расчета. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 110-140 исходя
из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов
более чем по четырем срокам в течение текущего налогового периода налогоплательщик
заполняет свободные строки, а также вправе вводить дополнительные строки для
отражения сумм налога, подлежащего уплате по конкретному сроку.
По строке 150 расчета справочно отражается сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090
и 100).
Негосударственные пенсионные фонды Лист 03 не заполняют.
Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником
выплаты доходов)
По строке 010 данного раздела указывается совокупная сумма доходов в
виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях
выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного
дохода покупателем продавцу.
По строке 020 указывается налоговая база по всем получателям доходов.
Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием
полного наименования получателя, юридического адреса получателя, идентификационного
номера налогоплательщика, руководителя налогоплательщика, контактного телефона,
суммы дохода, суммы налога.
По строке 030 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов
в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (подпункт
1 пункта 4 статьи 284 НК).
По строке 040 данные определяются как произведение строк 020 и 030, деленное
на 100.
Строка 050 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный
период.
Корректировка сумм к доплате или к уменьшению осуществляется как разница
между показателями по строкам 040 и 050 и отражается в соответствующих строках
060 и 070.
11. Порядок заполнения Листа 04
"Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов,
полученных (начисленных)
по государственным и муниципальным ценным бумагам,
а также с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в иностранных организациях),
исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов"
Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных
(начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам
Сумма налога, исчисленная согласно данному расчету, зачисляется в федеральный
бюджет.
Данный расчет применяется при определении налоговой базы по налогу на
прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, включенным
в перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых
предусмотрено признание доходов, полученных продавцом в виде процентов, сумм
накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (пункт 5 статьи
286 НК).
Порядок налогообложения указанных процентов (купонов) установлен статьей
281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие
купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК. Понятия процентов и
процентного дохода установлены, соответственно, статьями 43 и 281 НК.
В данном расчете не указываются доходы в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается налоговым
агентом.
По строке 010 расчета указывается совокупная сумма дохода в виде процентов
по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии
со статьей 328 НК, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный
доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным
и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 01.01.99, определяемый как разница
между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, а также процентный
доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного
займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций полученных в результате
новации государственных ценных бумаг).
По строке 020 расчета указывается процентный доход облагаемый по ставке
налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 НК по ценным бумагам, эмитированным
до 20.01.97 включительно, а также по облигациям государственного валютного
облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций
внутреннего государственного валютного займа серии III.
По строке 030 указывается налоговая база по процентным доходам, образующимся
у получателя, рассчитываемая как разница между показателями строк 010 и 020
Расчета.
Сумма показателей строк 040 - 070 должна соответствовать показателю строки
030.
Строки 040 и 050 заполняются на основании данных налогового учета согласно
статьями 43, 281, 328 НК.
Строка 060 заполняется на основе данных налогового учета по дисконтным
государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 01.01.99.
По строке 070 показывается процентный доход, полученный владельцем ценной
бумаги, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного
займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате
новации государственных ценных бумаг).
По строке 080 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов
в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно
статье 284 НК (за исключением ставки 0 процентов).
По строке 090 данные определяются как произведение строк 030 и 080, деленное
на 100.
Строка 100 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный
период.
Корректировка сумм к доплате или к уменьшению отражается по строкам 110
и 120.
Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от
долевого участия в иностранных организациях)
По строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов
от долевого участия), источником которых являются иностранные организации
(пункт 1 статьи 275 НК).
По строке 020 расчета отражается ставка налога в размере 15 процентов
по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных
организаций (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК).
По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная путем умножения строки
010 на ставку налога.
Строка 040 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный
период. Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации
сумма налога, зачтена в уплату налога в Российской Федерации, при определении
показателя по строке 040 указанные выше суммы авансовых платежей уменьшают
на сумму зачтенного налога.
Строка 050 Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации,
не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 030, на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не
предусмотрено международным договором.
Сумма налога к доплате или к уменьшению определяется как разница между
показателями по строкам 030, 040 и 050 и отражается по строке 060 или 070.
12. Порядок заполнения Листа 05
"Расчет налоговой базы
по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"
Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных
статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК.
Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг,
осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных
бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно
своей учетной политике для целей налогообложения (пункты 8, 11 статьи 280
НК).
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается
цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком
самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО,
ЛИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК).
Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам,
не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль
(пункт 24 статьи 251 НК и пункт 46 статьи 270 НК).
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч.
погашения, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации
или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных
и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода,
приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами,
выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением
государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на
вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (статьи
281 НК и 329 НК). По данной строке показывается, в том числе процентный доход
(процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке
030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02
при реализации или ином выбытии (в том числе, погашении).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки
от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены
сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280
НК). Под датой совершения сделки понимается дата проведения торгов.
В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами
сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли
на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020
не заполняется.
По строке 030 расчета указываются расходы, связанные с приобретением
и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных
фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК, пункт
2 статьи 280 НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя
из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных
бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные
при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272
НК).
По строке 040 расчета отражается сумма прибыли (убытка), рассчитываемая
как строка 010 + строка 020 - строка 030.
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых
разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия
или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету,
в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги
(для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N
2116-1). (Расчет части суммы приведен в порядке заполнения Листа 02).
По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными
владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных
в результате новации, на покрытие убытка от реализации (выбытия) по таким
ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь
положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается
по строкам 150 и 160 Листа 07).
По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница
строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна
нулю.
По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой
базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе
уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)
налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (пункт 10 статьи
280 и статья 283 НК).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного
в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых)
периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой
базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме
по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090.
Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется
сумма, указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 листа
02 Декларации.
Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным
от размещения пенсионных резервов, Лист 05 не заполняют.
13. Порядок заполнения Листа 06
"Расчет налоговой базы
по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"
Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных
статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК. Данный расчет
не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не
осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной
налоговой политике (пункты 8, 11 статьи 280 НК).
При реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг на расходы от
производства и реализации списывается цена приобретения реализованных (выбывших)
ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в
зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости
единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК). Указанный порядок распространяется
на эмиссионные ценные бумаги.
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч.
погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (статья 280
НК).
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации
или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).
Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных
ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося
за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК). К данным
ценным бумагам относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при
обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в
виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного
дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК). По данной строке показывается,
в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам,
отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется
по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе, погашении).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки
от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже
расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной
цены аналогичной (однородной, идентичной) ценой бумаги с учетом 20-процентного
отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения
фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной
цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором
торговли либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует
информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным
бумагам (пункт 6 статьи 280 НК).
В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг
удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 статьи
280 НК, то строка 020 не заполняется. При выбытии (реализации, погашении или
обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный
инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается
расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с приобретением и
реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных
паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения
ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию,
размера скидок в расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток), как строка 010 + строка
020 - строка 030.
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых
разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия
или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету,
в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги
(для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N
2116-1). (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02).
По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными
владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных
в результате новации, на покрытие убытка от реализации (выбытия) по таким
ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь
положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается
по строке 150 и 160 Листа 07). Негосударственные пенсионные фонды по доходам
и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 06 не заполняют.
По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница
строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна
нулю.
По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой
базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе
уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)
налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (статья 283
НК).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного
в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых)
периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой
базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме
по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090.
Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется
сумма, указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа
02 Декларации.
14. Порядок заполнения Листа 07
"Расчет налоговой базы
по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами,
обращающимися и не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг,
полученными первичными владельцами
государственных ценных бумаг в результате новации"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, установленных абзацем
4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного
выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся
и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).
Расчет не заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
осуществляющими дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных
бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет Листа 07
по видам ценных бумаг, доходы и расходы по которым не отражаются в Листе 02
в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.
Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам,
не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль
(пункт 24 статьи 251 НК и пункт 46 статьи 270 НК).
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч.
погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг.
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных
и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода,
приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами,
выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги (статья 281
НК).
По строке 020 отражается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения)
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 030 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки
от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных
бумаг (пункт 5 статьи 280).
В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находится
в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной
бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на
дату совершения соответствующей сделки, то строка 030 не заполняется.
По строке 040 отражается выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 050 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки
от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке,
ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонение от
рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом
20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется
в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону
понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной
бумаги, рассчитанной организатором торговли либо отклонения в сторону понижения
от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным
(однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280
НК). В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг
удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 и в
последнем абзаце пункта 6 статьи 280 НК, то строка 050 не заполняется.
Расходы при реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг, полученных
первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации,
определяются исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных
с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию (пункт 2 статьи 280 НК
и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК, статья 6 Федерального закона N 110-ФЗ).
Расчет оплаченной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании
данных налогового учета.
По строке 110 расчета отражается прибыль (убыток) как разница строк 010
и 060.
Если по строке 110 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить
из прибыли:
- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты
поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты
принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные
(выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац
4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ ), отражаемую по строке 140 (Расчет
части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);
- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по
рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абзац 4 статьи 2 Федерального
закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 170;
- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся
на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)
(абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110- ФЗ), отражаемую по строке 180;
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных
ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли
от погашения указанных ценных бумаг (абзац 4 статьи 2 Федерального закона
N 110-ФЗ), отражаемую по строке 190.
Если по строке 110 расчета отражается убыток, то налогоплательщик вправе
направить на его покрытие:
- прибыль от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг (строка 150). Данную сумму налогоплательщики
определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа
05, так и из строки 060 Листа 06;
- прибыль от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 160). Данную сумму
налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как
из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06.
По строке 200 расчета отражается сумма непокрытого убытка текущего отчетного
(налогового) периода как разница строк 110, 150 и 160.
По строке 210 расчета указывается сумма убытка или части убытка, полученного
в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах).
По строке 220 расчета отражается сумма убытка, подлежащего переносу на
будущий отчетный (налоговый) период (строка 200 + строка 210).
По строке 230 расчета указывается налоговая база, отражаемая по строкам
180 - 200 Листа 02 Декларации, рассчитываемая как разница строк 110, 140,
170, 180 и 190.
Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным
от размещения пенсионных резервов, Лист 07 не заполняют.
15. Порядок заполнения Листа 08
"Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
не обращающимися на организованном рынке"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей статей 301, 303, 304
и 305 НК. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен статьями
326 и 327 НК.
По строке 010 расчета отражаются внереализационные доходы по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном
рынке (пункт 19 статьи 250 НК).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической цены срочной
сделки ниже расчетной цены срочной сделки (пункт 2 статьи 305 НК). Данная
строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов
в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного)
финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли
(статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
По строке 030 расчета отражаются внереализационные расходы по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном
рынке (пункт 19 статьи 265 НК).
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010 + строка
020 - строка 030).
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых
разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия
или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету,
в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги
(для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N
2116-1) (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02). Данная
строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг (ОВГВЗ, ОФЗ), полученными
при новации ОВГВЗ серии III при необходимости только при исполнении прав и
обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок.
По строке 060 расчета указывается налоговая база (строка 040 - строка
050).
По строке 070 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой
базы, отражаемой по строке 060, в пределах которой налогоплательщик вправе
уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)
налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (статья 283
НК).
По строке 080 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного
в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых)
периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налоговой
базы (статья 283 НК). При этом, если сумма по строке 080 меньше или равна
сумме по строке 070, то по строке 090 заполняется сумма, указанная по строке
080. Если сумма по строке 080 больше суммы по строке 070, то по строке 090
заполняется сумма, указанная по строке 070.
По строке 100 расчета указывается разница строк 080 и 090.
По строке 110 указывается налоговая база, рассчитываемая как разница
строк 060 и 090 и отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.
16. Порядок заполнения Листа 09
"Доходы, расходы и налоговая база,
полученная негосударственным пенсионным фондом
от размещения пенсионных резервов"
Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность в соответствии
с Федеральным законом от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных
фондах" и Федеральным законом от 23.06.1999 г. N 117-ФЗ "О защите конкуренции
на рынке финансовых услуг".
В соответствии со статьями 295 НК и 296 НК негосударственными пенсионными
фондами доходы и расходы от размещения пенсионных резервов и доходы и расходы,
связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются раздельно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК налоговая база по прибыли, облагаемой
по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК, определяется
налогоплательщиком отдельно.
К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 НК и 250 НК, в частности, относятся доходы от
размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций
и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных
фондах, определяемые в порядке, установленном НК для соответствующих видов
доходов. Указанные доходы отражаются в приложении по видам доходов по строкам
010 - 090.
В соответствии со статьей 295 НК в целях налогообложения доход, полученный
от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница
между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным
исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва,
с учетом времени фактического размещения в отчетном периоде при условии размещения
указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.
По строке 010 отражается доход, полученный от размещения пенсионных резервов
за отчетный период и остатков страховых резервов, сформированных на 01.01.2002
(сумма строк с 020 по 090).
По строке 020 отражается:
доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения),
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенный в соответствии
с условиями договора реализации либо выбытия (в том числе погашения) (статьи
280, 281, 329 НК).
При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения)
государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами,
выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья
281 НК).
Доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) негосударственных
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется
исходя из цены реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких
ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации или иного выбытия
(в том числе погашения) ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
Кроме того, по строке 020 отражается доход от реализации или иного выбытия
(в том числе, погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
По строке 030 отражается:
сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном
рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного
рынка ценных бумаг.
По строке 040 отражается:
доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения),
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (статьи 280, 281, 329
НК).
При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения)
государственных и муниципальных ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося
на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК).
Доход от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том
числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется
исходя из цены реализации или иного выбытия таких ценных бумаг, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику,
и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом.
При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных
бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
По строке 040 также отражается доход от реализации или иного выбытия
(в том числе погашения) государственных ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, полученных в результате новации.
По строке 050 отражается:
сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, в случае если отклонение фактической
цены соответствующей сделки составляет более 20 процентов в сторону понижения
от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг по аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаге или от средневзвешенной цены аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли
на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам
торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся
до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам
проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12
месяцев, либо фактическая цена сделки по реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, меньше расчетной цены этой ценной бумаги,
но не более чем на 20 процентов.
По строке 060 отражается:
сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, облагаемых налогоплательщиком по ставке 15 процентов.
Доход в виде процентов определяется в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи
328 НК.
По строке 080 отражается:
сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15 процентов.
По строке 090 отражаются:
доходы, полученные от осуществления других инвестиций (вложений), в частности,
доход, полученный от реализации имущества (пункт 1 статьи 249 НК), начисленные
доходы по договорам банковского вклада (статья 250 НК), а также доходы в виде
процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся
на банковских счетах фонда.
По строке 100 отражается:
сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки
страхового резерва, сформированного на 01.01.2002, подлежащие инвестированию
самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного
управляющего в отчетном (налоговом) периоде. Начиная с 01.01.2003, сумма размещенных
пенсионных резервов включает в себя резерв покрытия пенсионного обеспечения
и страховой резерв согласно пункту 2 статьи 18 Федерального закона от 07.05.1998
N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N 19, ст.2071; 2001, N 7, ст.623; 2002, N 12,
ст.1093; 2003, N 2, ст.166).
По строке 110 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки
рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени
фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным
счетам.
По строкам 120-150 отражаются:
доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки
рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва с учетом времени
фактического размещения резерва в отчетном (налоговом) периоде в доле, приходящейся
на виды полученных доходов.
По строке 120 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги,
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения
пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на
сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного
исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По строке 130 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги,
не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения
пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на
сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного
исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По строке 140 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам.
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения
пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в общем объеме
прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от
размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования
Банка России.
По строке 150 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда, полученный от осуществления
других инвестиций (вложений).
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от осуществления
других инвестиций (вложений), в общем объеме прибыли от размещения пенсионных
резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов,
рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По строке 160 отражается:
сумма расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных
резервов, отраженных по строкам 170-190.
По строке 170 отражаются, в частности:
расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения,
в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и
реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком
(пункт 1 статьи 252 НК). Если в цену реализации государственных и муниципальных
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным
бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (статьи 281, 287, 328,
329 НК);
сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком
продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280,
статья 328 НК);
оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Данные
по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной
стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации в
порядке, предусмотренном статьями 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;
сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием)
ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
По строке 180 отражаются, в частности:
расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из
цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных
с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК);
сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком
продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт
2 статьи 280, статья 328 НК);
оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате
новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов
оплаченной стоимости в порядке, предусмотренном статьями 2 и 6 Федерального
закона N 110-ФЗ;
сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием)
государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.
По строке 190 отражаются, в частности, расходы, связанные с осуществлением
других инвестиций (вложений). По данной строке при реализации или ином выбытии
(в том числе погашении) долговых ценных бумаг отражаются проценты, в том числе
в виде дисконта, ранее учтенные как внереализационный доход по строке 090
Листа 09 Декларации.
По строке 200 отражаются:
прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных
резервов (сумма строк с 210 по 230), в том числе:
расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов,
включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных
участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся
исключительно размещением пенсионных резервов;
обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии
имущества, в которое размещены пенсионные резервы, его оценкой в соответствии
с законодательством Российской Федерации. В случае, когда отсутствует реализация
(выбытие) ценных бумаг, то расходы на оплату услуг депозитария по хранению
ценных бумаг не связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, учитываются
соответственно по строкам 210 или 220 в зависимости от категории ценных бумаг
как текущие расходы.
По строке 240 отражается:
процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от
размещения пенсионных резервов, установленный в соответствии с действующим
законодательством (Федеральный закон от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ).
Отчисления, отражаемые по строке 250, определяются исходя из показателей
бухгалтерского учета. В этом случае доля отчислений от доходов от размещения
пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного
для обеспечения уставной деятельности фонда, по видам дохода определяется
следующим образом. Начиная с 01.01.2003, сумма строки 250 умножается на сумму
соответствующего вида дохода негосударственного пенсионного фонда от размещения
пенсионных резервов, отраженного по строкам 120 - 150 и делится на общую сумму
дохода негосударственного пенсионного фонда от размещения пенсионных резервов,
рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещения
резерва, отраженного по строке 110 (статья 3 Федерального закона от 07.05.1998
N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").
Отчисления, указанные в строке 250 Листа 09 Декларации, подлежат переносу
в строку 010 Листа 02 Декларации.
В строке 320 отражается:
прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг (строка 020 + 030 - строка 120 - строка 170 -строка 210-
строка 260).
Если по строке 320 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить
из прибыли сумму по строке 330, которая определяется из сумм строк с 340 по
360.
По строке 350 отражается:
часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных
ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли
от погашения указанных ценных бумаг (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ).
По строке 360 отражается:
положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости,
ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся
на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев
ценных бумаг, полученных в результате новации).
Если при расчете по строке 320 результата от вложения пенсионных резервов
в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен
убыток (строка 020 + строка 030 - строка 170 - строка 210), налоговая база
по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке,
установленном в пункте 10 статьи 280 НК.
По строке 370 отражается:
прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг (строка 040 + строка 050 - строка 130 - строка 180 - строка
220 - строка 270).
Если по строке 370 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить
из прибыли сумму по строке 380, которая определяется из суммы строк с 390
по 410.
По строке 410 отражается:
сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся
на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).
Если при расчете по строке 370 результата от вложения пенсионных резервов
в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен
убыток (строка 040 + строка 050 - строка 180 - строка 220), налоговая база
по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке,
установленном в пункте 10 статьи 280 НК.
По строке 420 отражается:
доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
(строка 060 - строка 140 - строка 280). Положительное значение данной строки
отражается в строке 030 Листа 04 Декларации.
По строке 430 отражается:
прибыль от осуществления других инвестиций (строка 090 - строка 150 -
строка 190 - строка 230 - строка 310).
В строке 431 отражается сумма, исключаемая из прибыли по строке 430,
в виде суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления
иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия
ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные
(выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).
Если по строке 430 получен убыток, рассчитанный как строка 090 - строка
190 - строка 230, налоговая база признается равной нулю, а сумма убытка, выраженная
отрицательным значением строки 430, подлежит переносу в порядке, установленном
статьей 283 НК.
По строке 450 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы,
отражаемой по строке 440, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить
сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом
(налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и
статья 283 НК) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся
на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 460 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в
предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям
с ценными бумагами, полученными при новации.
По строке 470 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом)
периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги,
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом если сумма по
строке 460 меньше или равна сумме по строке 450, то по строке 470 заполняется
сумма, указанная по строке 460. Если сумма по строке 460 больше суммы по строке
450, то по строке 470 заполняется сумма, указанная по строке 450.
По строке 500 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы,
отражаемой по строке 490, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить
сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом
(налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и
статья 283 НК) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся
на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 510 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в
предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся
на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям
с ценными бумагами, полученными при новации.
По строке 520 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом)
периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги,
не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом если сумма
по строке 510 меньше или равна сумме по строке 500, то по строке 520 заполняется
сумма, указанная по строке 510. Если сумма по строке 510 больше суммы по строке
500, то по строке 520 заполняется сумма, указанная по строке 500.
По строке 550 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы,
отражаемой по строке 540, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить
сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом
(налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (статья 283 НК) от осуществления
других инвестиций (вложений).
По строке 560 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в
предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде
(периодах) от осуществления других инвестиций (вложений).
По строке 570 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом)
периоде в целях налогообложения от осуществления других инвестиций (вложений).
При этом если сумма по строке 560 меньше или равна сумме по строке 550, то
по строке 570 заполняется сумма, указанная по строке 560. Если сумма по строке
560 больше суммы по строке 550, то по строке 570 заполняется сумма, указанная
по строке 550.
По строке 590 отражается налоговая база от размещения пенсионных резервов
(строка 440 - строка 470 + строка 490 - строка 520 + строка 540 - строка 570).
Доходы, полученные от уставной деятельности фондов, учитываются в соответствии
со статьями 249, 250 НК.
К доходам, полученным от уставной деятельности, кроме доходов, предусмотренных
статьями 249, 250 НК, относятся доходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 295
НК.
Совокупная сумма расходов негосударственного пенсионного фонда, связанная
с обеспечением уставной деятельности фонда, определяется в соответствии со
статьями 254-269 и 296 НК.
Доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда
(доходы от реализации имущества и т.п.), отражаются, соответственно, в строках
010 и 020 Листа 02 Декларации.
Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в соответствии
с подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 251 НК признаются совокупный вклад учредителей
негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные
пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных
резервов негосударственного пенсионного фонда.
Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в
Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ,
услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений,
целевого финансирования Декларации (Лист 10).
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный
фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия
предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного
фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных
доходов и отражаются по строке 030 Листа 02 Декларации.
17. Порядок заполнения Листа 10
"Отчет о целевом использовании имущества
(в том числе денежных средств), работ, услуг,
полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования"
При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и
других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК, организациям следует
заполнять "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых
поступлений, целевого финансирования" (Лист 10 Декларации). Исходя из видов
полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает
соответствующие им наименования и коды из приведенной ниже таблицы (графы
1 и 2) и переносит, соответственно в графы 2 и 3 отчета.
+-------------------------------------------------------+---------------+
| Наименование полученных целевых средств | Код вида |
| | поступлений |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Целевое финансирование в виде: | |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|полученных грантов | 010 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|инвестиций, полученных при проведении инвестиционных| |
|конкурсов (торгов) в порядке, установленном| |
|законодательством Российской Федерации | 020 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на| |
|финансирование капитальных вложений производственного| |
|назначения, при условии использования их в течение| |
|одного календарного года с момента получения | 030 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных| |
|на счетах организации-застройщика | 040 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средств, полученных обществом взаимного страхования от| |
|организаций - членов общества взаимного страхования | 050 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средств, полученных из Российского фонда| |
|фундаментальных исследований, Российского фонда| |
|технологического развития, Российского гуманитарного| |
|научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм| |
|предприятий в научно-технической сфере, Федерального| |
|фонда производственных инноваций | 060 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средств, поступивших на формирование Российского фонда| |
|технологического развития, а также иных отраслевых и| |
|межотраслевых фондов финансирования| |
|научно-исследовательских и опытно-конструкторских| |
|работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном| |
|Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и| |
|государственной научно-технической политике " (Собрание| |
|законодательства Российской Федерации, 1996, N 35,| |
|ст.4137; 1998, N 30, ст.3607, N 51, ст.6271; 2000, N 2,| |
|ст.162; 2001, N 1 (часть I), ст.20), в форме| |
|некоммерческих организаций | 061 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средств, полученных предприятиями и организациями, в| |
|состав которых входят особо радиационно опасные и| |
|ядерно опасные производства и объекты, из резервов,| |
|предназначенных для обеспечения безопасности указанных| |
|производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла| |
|и их развития в соответствии с законодательством| |
|Российской Федерации об использовании атомной энергии | 070 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средств сборов за аэронавигационное обслуживание| |
|полетов воздушных судов в воздушном пространстве| |
|Российской Федерации, полученных специально| |
|уполномоченным органом в области гражданской авиации | 080 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Целевые поступления на содержание некоммерческих| |
|организаций и ведение ими уставной деятельности: | |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|вступительные взносы, членские взносы, полученные в| |
|соответствии с законодательством Российской Федерации о| |
|некоммерческих организациях | 090 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|целевые поступления на формирование Российского фонда| |
|технологического развития, а также иных отраслевых и| |
|межотраслевых фондов финансирования| |
|научно-исследовательских и опытно-конструкторских| |
|работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном| |
|Федеральным законом "О науке и государственной| |
|научно-технической политике", в форме некоммерческих| |
|организаций | 091 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|целевые взносы и отчисления в публично-правовые| |
|профессиональные объединения, построенные на принципе| |
|обязательного членства | 100 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|паевые вклады | 110 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с| |
|Гражданским кодексом Российской Федерации | 120 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|имущество, переходящее некоммерческим организациям по| |
|завещанию в порядке наследования | 130 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов| |
|субъектов Российской Федерации, местных бюджетов,| |
|бюджетов государственных внебюджетных фондов,| |
|выделяемые на осуществление уставной деятельности| |
|некоммерческих организаций | 140 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средства и иное имущество, полученные на осуществление| |
|благотворительной деятельности | 150 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|совокупный вклад учредителей негосударственных| |
|пенсионных фондов | 160 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды,| |
|если они в полном объеме направляются на формирование| |
|пенсионных резервов негосударственного пенсионного| |
|фонда | 170 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|поступления от собственников созданным ими учреждениям | 180 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|отчисления адвокатских палат субъектов Российской| |
|Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в| |
|размерах и порядке, которые определяются Всероссийским| |
|съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды| |
|адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской| |
|Федерации в размерах и порядке, которые определяются| |
|ежегодным собранием (конференцией) адвокатов| |
|адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации,| |
|а также на содержание соответствующего адвокатского| |
|кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро | 190 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средства, поступившие профсоюзным организациям в| |
|соответствии с коллективными договорами (соглашениями)| |
|на проведение профсоюзными организациями| |
|социально-культурных и других мероприятий,| |
|предусмотренных их уставной деятельностью | 200 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|средства, полученные структурными организациями РОСТО| |
|от Министерства обороны Российской Федерации и (или)| |
|другого органа исполнительной власти по генеральному| |
|договору, а также целевые отчисления от организаций,| |
|входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии| |
|с учредительными документами на подготовку в| |
|соответствии с законодательством Российской Федерации| |
|граждан по военно-учетным специальностям,| |
|военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие| |
|авиационных, технических и военно-прикладных видов| |
|спорта | 210 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|имущество (включая денежные средства) и (или)| |
|имущественные права, которые получены религиозными| |
|организациями на осуществление уставной деятельности | 220 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Средства, полученные бюджетополучателями - юридическими| |
|лицами, являющимися по организационно-правовой форме| |
|коммерческими организациями, в соответствии с бюджетной| |
|росписью доходов и расходов бюджетов всех уровней и| |
|государственных внебюджетных фондов | 230 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Средства и иное имущество, полученные в виде| |
|безвозмездной помощи (содействия) в порядке,| |
|установленном Федеральным законом от 04.05.99 г. "О| |
|безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации| |
|и внесении изменений и дополнений в отдельные| |
|законодательные акты Российской Федерации о налогах и| |
|об установлении льгот по платежам в государственные| |
|внебюджетные фонды в связи с осуществлением| |
|безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"| 240 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно| |
|полученные в соответствии с международными договорами| |
|Российской Федерации, а также в соответствии с| |
|законодательством Российской Федерации атомными| |
|станциями для повышения их безопасности, используемые| |
|для производственных целей | 250 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Имущество и (или) имущественные права, полученные| |
|организациями государственного запаса специального| |
|(радиоактивного) сырья и делящихся материалов| |
|Российской Федерации от операций с материальными| |
|ценностями государственных запасов специального| |
|(радиоактивного) сырья и делящихся материалов и| |
|направленные на восстановление и содержание указанных| |
|запасов | 260 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Имущество, безвозмездно полученное государственными и| |
|муниципальными образовательными учреждениями, а также| |
|негосударственными образовательными учреждениями,| |
|имеющими лицензии на право ведения образовательной| |
|деятельности, на ведение уставной деятельности | 270 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Имущество, полученное бюджетными учреждениями по| |
|решению органов исполнительной власти | 271 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Основные средства, полученные организациями, входящими| |
|в структуру Российской оборонной спортивно-технической| |
|организации | |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|(РОСТО) (при передаче их между двумя и более| |
|организациями, входящими в структуру РОСТО),| |
|использованные на подготовку граждан по военно-учетным| |
|специальностям, военно-патриотическое воспитание| |
|молодежи, развитие авиационных, технических и| |
|военно-прикладных видов спорта в соответствии с| |
|законодательством Российской Федерации | 272 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Имущество (включая денежные средства) и (или)| |
|имущественные права, полученные религиозной| |
|организацией в связи с совершением религиозных обрядов| |
|и церемоний и от реализации религиозной литературы и| |
|предметов религиозного назначения | 280 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Средства, поступившие общественным организациям| |
|инвалидов на осуществление деятельности этих| |
|организаций от организаций, использующих труд| |
|инвалидов, в которых инвалиды от общего числа| |
|работников составляют не менее 50 процентов и доля| |
|расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату| |
|труда составляет не менее 25 процентов | 290 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Средства, поступившие общественным организациям| |
|инвалидов на осуществление деятельности этих| |
|организаций от учреждений, единственным собственником| |
|имущества которых являются общественные организации| |
|инвалидов | 300 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
|Средства в виде сумм прибыли, полученной от реализации| |
|религиозной литературы и предметов религиозного| |
|назначения, поступившие религиозным организациям на| |
|осуществление уставной деятельности от| |
|налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный)| |
|капитал которых состоит полностью из вклада этих| |
|религиозных организаций | 310 |
+-------------------------------------------------------+---------------+
Отчет составляют налогоплательщики, получившие имущество (в том числе
денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности
(в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления,
целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по
смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и
государственных внебюджетных фондов).
В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным,
но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также
по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается
дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер
средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек,
а также не использованных средств, не имеющих срока использования, отраженных
в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся
данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется
отчет.
Указанные в отчете в графе 9 доходы, подлежат включению в состав внереализационных
доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их
не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи
250 НК). При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по
назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата
осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК).
При получении целевых средств, соответствующих кодам с 010 по 080, приведенной
выше таблицы, необходимо учесть, что к средствам целевого финансирования относится
имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования
(подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК).
Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК).
При получении целевых средств, соответствующих коду 010, следует иметь
в виду, что определение понятия "гранты" дано в подпункте 14 пункта 1 статьи
251 НК.
При получении целевых средств, соответствующих коду 070 следует учитывать,
что указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов
в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года
после окончания налогового периода, в котором они поступили.
При получении целевых средств, соответствующих кодам с 090 по 230 необходимо
учитывать, что организации - получатели целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений (абзац 1 пункта 2 статьи 251 НК).
При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших
средства целевых поступлений, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К публично-правовым профессиональным объединениям, построенным на принципе
обязательного членства, относятся:
федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные в соответствии
с Основами законодательства Российской Федерации от 11.02.1993 г. N 4462-1
"О нотариате", согласно которым нотариус, занимающийся частной практикой,
должен быть членом нотариальной палаты;
федеральная палата адвокатов Российской Федерации и адвокатские палаты
соответствующих субъектов Российской Федерации, образованные в соответствии
с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и
адвокатуре в Российской Федерации", согласно которому адвокат, осуществляющий
адвокатскую деятельность, должен быть членом адвокатской палаты одного из
субъектов Российской Федерации.
Взносы и отчисления, полученные федеральной и региональными нотариальными
палатами, федеральной палатой адвокатов Российской Федерации и адвокатскими
палатами соответствующих субъектов Российской Федерации, а также коллегией
адвокатов отражаются соответственно по строкам 100 и 190.
При получении целевых средств, соответствующих коду 150 необходимо учитывать,
что определение понятия "благотворительная деятельность" дано в статье 1 Федерального
закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях", а понятия "пожертвование" (код 120) - в статье 582 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются
в отчете по рыночной стоимости.
Средства, поступившие общественным организациям инвалидов на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, от организаций, использующих труд инвалидов,
в которых инвалиды, от общего числа работников составляют не менее 50 процентов
и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов,
и средства, поступившие от учреждений, единственным собственником имущества
которых являются общественные организации инвалидов, на осуществление деятельности
этих организаций и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, являются
источником для покрытия расходов, связанных с осуществлением ими уставной
деятельности.
Следует учитывать, что при не целевом использовании таких средств с момента,
когда их получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил
условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у
налогоплательщика, получившего эти средства и облагаются налогом на прибыль
организаций в общеустановленном порядке.
18. Порядок заполнения Листа 11
"Расчет налога на прибыль
от выполнения соглашения о разделе продукции"
Лист 11 заполняется и представляется налогоплательщиками, определенными
статьей 346.36 НК, являющимися инвесторами соглашений, которые предусматривают
порядок раздела продукции, установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона
от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N 1, ст.18; 1999, N 2, ст.246; 2001, N 26, ст.2579;
2003, N 23, ст.2174).
В соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"
инвесторами признаются юридические лица и создаваемые на основе договора о
совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения
юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных
средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу
минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения
о разделе продукции.
В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение
организаций, не имеющее статуса юридического лица, Лист 11 заполняется каждой
из организаций, входящих в состав указанного объединения.
В случае, если налогоплательщик в соответствии со статьей 346.36 НК поручает
исполнение своих обязанностей, связанных с выполнением специального налогового
режима, установленного главой 26.4 НК, оператору в качестве уполномоченного
представителя налогоплательщика, то заполнение Листа 11 осуществляется оператором.
В соответствии с пунктом 10 статьи 346.35 НК объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога
на прибыль определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями
главы 26.4 НК, действующими на дату вступления соглашения в силу.
В соответствии с пунктом 20 статьи 346.38 НК для целей определения налоговой
базы по налогу на прибыль от выполнения соглашения налогоплательщик обязан
вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении
соглашения о разделе продукции.
В соответствии с пунктом 12 статьи 346.38 НК применяется следующий порядок
признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной
продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового)
периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов
и расходов, установленный главой 25 НК.
Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, в том
числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или)
за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения,
доходы и расходы, связанные с реализацией компенсационной продукции, а также
прибыльной продукции, полученной налогоплательщиком по условиям соглашения,
подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК.
В случае, если налогоплательщик является инвестором (входит в состав
инвестора) одновременно более, чем в одном соглашении, в соответствии с пунктом
13 статьи 346.38 НК налог на прибыль и налоговая база по налогу на прибыль
определяется по каждому соглашению о разделе продукции раздельно.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.38 НК доходом налогоплательщика
от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей
налогоплательщику в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
По строке 010 отражается показатель доход налогоплательщика от выполнения
соглашения о разделе продукции, представляющий собой сумму показателей строк
020 и 030.
По строке 020 включается показатель стоимости прибыльной продукции, принадлежащей
налогоплательщику, от выполнения соглашения о разделе продукции, определенный
налогоплательщиком в Приложении N 1 к Листу 11.
По строке 030 отражается показатель суммы внереализационных доходов за
отчетный (налоговый) период, сформированный в отдельно составляемом Приложении
N 6 к Листу 02 в части внереализационных доходов, связанных с выполнением
соглашения о разделе продукции.
По строке 040 указывается общая сумма расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу, рассчитанная как сумма расходов, не относимых к возмещаемым,
(показатель строки 050) и внереализационных расходов и убытков, приравниваемых
к внереализационным расходам, связанным с выполнением соглашения (показатель
строки 090).
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.38 НК расходами налогоплательщика
признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные
(понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции.
Обоснованными расходами для целей главы 26.4 НК признаются расходы, произведенные
(понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой
расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном
соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные
с выполнением соглашения.
По строке 050 приводится общая сумма расходов, не относимых к возмещаемым,
и представляет собой расходы, учитываемые для целей налогообложения в соответствии
с главой 25 НК, не включаемые в состав возмещаемых затрат по соглашению, приведенных
по строке 070 Приложения N 1 к Листу 11. Показатель по строке 050 определяется
как сумма расходов, произведенных (понесенных) до вступления соглашения в
силу (показатель строки 060) и расходов, произведенных (понесенных) с даты
вступления соглашения в силу (показатель строки 070).
По строке 060 отражается сумма расходов, произведенных (понесенных) налогоплательщиком
до вступления соглашения в силу, не признаваемых возмещаемыми, определенных
подпунктом 1 пункта 7 статьи 346.38 НК. Указанные расходы принимаются к уменьшению
налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в порядке и размере, установленном
статьями 261 и 325 НК.
По строке 070 отражается общая сумма расходов, произведенных (понесенных)
налогоплательщиком в целях выполнения соглашения о разделе продукции, с даты
вступления этого соглашения в силу и в течение срока его действия, не признаваемых
возмещаемыми в соответствии с пунктами 7, 9 и 10 статьи 346.38 НК.
В частности, по строке 070 учитываются следующие расходы:
- расходы, приведенные в подпункте 2 пункта 7 статьи 346.38 НК, за исключением
налога на добычу полезных ископаемых;
- амортизация оборудования и иного имущества, определяемая в порядке,
установленном статьями 256 - 259 НК, в возмещении затрат на создание (приобретение)
которого отказано в связи с несоблюдением требования об использовании доли
товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного
пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции";
- превышение суммы управленческих расходов, связанных с выполнением соглашения,
над нормативом, установленным подпунктом 2 пункта 9 статьи 346.38 НК пунктом,
в отчетном (налоговом) периоде (строка 080);
- внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным
расходам, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, формируемые
в соответствии со статьей 265 НК (строка 090);
- прочие расходы, за исключением не учитываемых в целях налогообложения
в соответствии со статьей 270 НК.
По строке 100 отражается общая сумма прибыли (убытка), полученная налогоплательщиком
от выполнения соглашения.
По строке 110 отражается налоговая база.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
В случае, если налоговая база для соответствующего налогового периода
является отрицательной величиной, то для этого налогового периода она признается
равной нулю.
По строке 120 указывается сумма отрицательной величины (или ее часть)
налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего
налогового периода.
Сумма отрицательной величины налоговой базы предыдущих налоговых периодов,
уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода определяется налогоплательщиком
в Приложении N 2 к Листу 11 в соответствии с пунктом 14 статьи 346.38 НК.
По строке 130 приводится налоговая база для исчисления налога, определяемая
как разница показателей строк 110 и 120.
По строке 140 указывается ставка налога на прибыль, установленная пунктом
1 статьи 284 НК на дату вступления соглашения в силу и применяемая в течение
всего срока действия соглашения.
По строке 150 налогоплательщики проставляют ставку для исчисления налога
в федеральный бюджет.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие
деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, исчисление налога на
прибыль производят по составляемым отдельно в части деятельности по выполнению
соглашения о разделе продукции Приложениям NN 5 и 5а к Листу 02 в разрезе
указанных обособленных подразделений.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
По строке 180 указывается общая сумма исчисленного налога, представляющая
собой сумму показателей строк 190, 200 и 210.
По строкам 190, 200 и 210 сумма налога определяется налогоплательщиком,
не имеющим обособленных подразделений, осуществляющих деятельность в рамках
соглашения о разделе продукции, путем умножения строки 130 (налоговая база
для исчисления налога) на ставки налога, действующие по месту постановки на
учет налогоплательщика в налоговом органе при выполнении соглашения о разделе
продукции.
По строке 190 налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, определяют
сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога, указанной по строке
150.
Строки 200 и 210 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, заполняются
путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по организации
в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет соответственно из
строк 090 и 100 графы 3 Приложения N 5 к Листу 02.
По строкам 220, 230 - 250 указываются суммы начисленных квартальных авансовых
платежей за отчетный (налоговый) период, которые представляют собой суммы,
причитающиеся к уплате согласно Листа 11 декларации за предыдущий отчетный
период данного налогового периода.
Строки 240 и 250 в части сумм начисленных квартальных авансовых платежей
за отчетный (налоговый) период, уплачиваемых в бюджет субъекта Российской
Федерации и местный бюджет заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные
подразделения, осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции,
путем переноса данных в целом по организации соответственно из строк 110 и
120 графы 3 Приложения N 5 к Листу 02.
Сумма налога на прибыль к доплате (строка 260) определяется в виде разницы
строк 180 и 220, если показатель строки 180 превышает показатель строки 220.
При этом сумма строк 040, 080 и 120 подраздела 1.1 Раздела 1 должна соответствовать
строке 260.
Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 270) определяется как разница
строк 180 и 220, если показатель строки 180 меньше показателя строки 220.
При этом сумма строк 050, 090 и 130 подраздела 1.1 Раздела 1 должна соответствовать
строке 270.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие
деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, сумму налога на прибыль
к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный
бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях
NN 5 и 5а к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам подраздела 1.1
Раздела 1 данные к доплате или к уменьшению.
19. Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 11
"Расчет стоимости прибыльной продукции,
принадлежащей налогоплательщику,
от выполнения соглашения о разделе продукции"
По строке 010 указывается объем произведенной продукции в натуральном
выражении за отчетный (налоговый) период, фактически добытой (извлеченной)
инвестором (инвесторами) в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной
на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
Количество произведенной продукции определяется налогоплательщиком самостоятельно
и указывается в строке 010 в соответствующих единицах массы или объема, в
зависимости от вида добываемого полезного ископаемого, по данным геолого-маркшейдерского
учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими
указаниями по учету добычи полезного ископаемого.
По строке 020 указывается цена продукции (цена нефти), определяемая как
стоимость единицы массы или объема продукции в отчетном (налоговом) периоде.
Статьей 346.34 НК предусмотрено, что ценой продукции является определяемая
в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено
главой 26.4 НК.
В случае, если в рамках соглашения о разделе продукции осуществляется
добыча нефти, то ценой нефти признается цена реализации нефти, которая указана
сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти
сырой марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен покупки
и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском)
за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном
периоде.
По строке 030 указывается сумма налога на добычу полезных ископаемых,
представляющая собой сумму уплаченных налогоплательщиком (налогоплательщиками)
платежей на основании деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за
количество месяцев, истекших по состоянию на конец отчетного (налогового)
периода.
По строке 040 отражается объем произведенной продукции, стоимостной эквивалент
которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рассчитываемый
как частное от деления показателя строки 030 на показатель строки 020.
По строке 050 приводится предельный уровень компенсационной продукции
в отчетном (налоговом) периоде в долях.
Данный показатель устанавливается в соглашении о разделе продукции, но
не выше величины предельного уровня компенсационной продукции, устанавливаемого
в соответствии со статьей 346.34 НК.
По строке 060 указывается предельный уровень компенсационной продукции
в показателях объема продукции (натуральном выражении), определяемый как произведение
объема произведенной продукции в натуральном выражении (строка 010) и предельного
уровня компенсационной продукции в долях (строка 050).
По строке 070 указывается общая сумма возмещаемых расходов в отчетном
(налоговом) периоде, представляющая собой сумму показателей по строкам 080,
090 и 100.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.38 НК возмещаемыми расходами признаются
расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой
работ и сметой расходов.
По строке 080 отражается остаток невозмещенных расходов на начало отчетного
периода. Данный показатель должен соответствовать строке 250 Приложения N
1 к Листу 11 за предыдущий отчетный период.
По строке 090 указывается общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиком
(налогоплательщиками) до даты вступления соглашения в силу, определяемая в
соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 346.38 НК.
По строке 100 отражается общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиком
(налогоплательщиками) с даты вступления соглашения в силу и в течение срока
действия соглашения в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с подпунктом
2 пункта 9 статьи 346.38 НК.
При этом в отношении указанных расходов имеются следующие особенности,
установленные подпунктом 2 пункта 9 статьи 346.38 НК.
По строке 110 отражаются расходы на приобретение, сооружение, изготовление,
доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов)
и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования в сумме
фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и
смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление
амортизации в порядке, установленном статьями 256 - 259 НК, по таким расходам
не производится.
По строке 120 отражаются расходы на освоение природных ресурсов, указанные
в пункте 1 статьи 261 НК, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам
недр, если это предусмотрено соглашением. Данные расходы включаются в состав
расходов равномерно в течение 12 месяцев.
По строке 130 расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества,
которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику
в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О соглашениях о разделе
продукции", учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных
(понесенных) расходов.
По строке 140 отражаются расходы, произведенные (понесенные) в форме
отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ в
размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и
использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской
Федерации.
По строке 150 указывается сумма управленческих расходов, связанных с
выполнением соглашения, определяемая как меньшее из показателей строк 160
(фактически понесенные управленческие расходы) и 170 (фактически понесенные
управленческие расходы в пределах норматива, установленного соглашением),
без учета корректировки на норматив в размере 2 процентов от общей суммы расходов,
возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде, предусмотренной
абзацем шестым подпункта 2 пункта 9 статьи 346.38 НК.
В состав управленческих расходов включаются расходы на оплату аренды
офисов налогоплательщика (налогоплательщиков), в том числе расположенных за
пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и
консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие
управленческие расходы, осуществленные для целей выполнения соглашения о разделе
продукции.
По строке 180 указываются суммы начисленных за отчетный (налоговый) период
налогов, налогоплательщиком которых является инвестор (инвесторы) в соответствии
с пунктом 7 статьи 346.35 НК, и относимых к расходам, учитываемым при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК, за исключением
перечисленных в статье 270 НК и налога на добычу полезных ископаемых.
По строке 190 отражается показатель стоимости компенсационной продукции
в отчетном (налоговом) периоде с учетом предельного уровня компенсационной
продукции, рассчитываемый как произведение показателей строк 020 и 060.
По строке 200 указывается стоимость компенсационной продукции, направляемой
на возмещение расходов в отчетном (налоговом) периоде с учетом ограничений,
установленных пунктом 10 статьи 346.38 НК.
По строке 210 указывается сумма управленческих расходов в пределах норматива
в размере 2 процентов от общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику
в отчетном (налоговом) периоде, предусмотренного абзацем шестым подпункта
2 пункта 9 статьи 346.38 НК, определяемая как произведение показателя строки
200 и установленного норматива.
По строке 220 отражается превышение суммы управленческих расходов над
нормативом, установленным абзацем шестым подпункта 2 пункта 9 статьи 346.38
НК, рассчитываемое как разница показателей строк 150 и 210.
В случае, если показатель по строке 220 имеет значение больше нуля, данное
превышение к возмещаемым затратам не относится и учитывается при исчислении
налоговой базы по налогу по строке 080 Листа 11 в части управленческих расходов
налогоплательщика.
По строке 230 указывается общая сумма расходов, возмещаемых налогоплательщику
(налогоплательщикам) в отчетном (налоговом) периоде с учетом предельного уровня
компенсационной продукции и корректировки на сумму превышения управленческих
расходов, (если показатель по строке 220 больше нуля).
По строке 240 указывается общий объем компенсационной продукции, направленный
на возмещение расходов в отчетном (налоговом) периоде в натуральном выражении,
определенный с учетом ограничений, установленных пунктом 10 статьи 346.38
НК.
Показатель по данной строке рассчитывается как частное от деления показателя
строки 230 на показатель строки 020.
По строке 250 указывается сумма остатка невозмещенных затрат на конец
отчетного (налогового) периода, рассчитываемый как разница показателей строк
070, 230 и 220, если показатель по строке 220 больше нуля.
По строке 260 отражается доля налогоплательщика в прибыльной продукции,
полученной от выполнения соглашения о разделе продукции.
Данные заполняются на основании статьи (пункта) соглашения о разделе
продукции, предусматривающей долю инвестора в разделе прибыльной продукции,
полученной от выполнения соглашения о разделе продукции.
При заполнении строки 260 участником объединения организаций данные указываются
на основании договора простого товарищества, определяющего его долю при разделе
прибыльной продукции, полученной при выполнении соглашения о разделе продукции.
По строке 270 объем прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику
по условиям соглашения о разделе продукции, определяемый как произведение
разницы показателей строк 010, 040 и 240 и показателя строки 260 (доли инвестора
в прибыльной продукции).
По строке 280 указывается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей
налогоплательщику по условиям соглашения о разделе продукции, определяемая
в порядке, установленном пунктом 4 статьи 346.38 НК.
20. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 11
"Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы
предыдущих налоговых периодов,
уменьшающая налоговую базу
в соответствии с пунктом 14 статьи 346.38 Налогового кодекса"
Отрицательная величина налоговой базы предыдущих налоговых периодов,
уменьшающая налоговую базу в текущем налоговом периоде определяется в соответствии
с пунктом 14 статьи 346.38 НК.
Приложение N 2 к Листу 11 заполняется и представляется в составе декларации
за налоговый период.
По строке 010 указывается общая сумма отрицательной величины налоговой
базы предыдущих налоговых периодов, сформированная в порядке, установленном
пунктом 14 статьи 346.38 НК.
По строкам 020 - 100 приводится отрицательная величина налоговой базы
предыдущих налоговых периодов в разбивке по годам ее образования.
Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной
отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующим
за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не
более срока действия соглашения о разделе продукции.
По строке 110 отражается отрицательная величина (или ее часть) налоговой
базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового
периода.
По строке 120 указывается общая сумма остатка неперенесенной отрицательной
величины налоговой базы на конец налогового периода и в разбивке по годам
возникновения по строкам 130 - 210.
Остаток, указываемый по строке 120 переносится в строку 010 Приложения
N 2 к Листу 11 следующего налогового периода, в том числе в разбивке по годам
возникновения по строкам 020 - 100.
______________________________
* Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом
МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по
налогу на прибыль организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 04.12.2003
N 5294; "Российская газета", 25.12.2003, N 259).
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510