Главные управления
(Национальные банки)
Центрального банка
Российской Федерации
от 07.09.2007 N 141-Т
Об отражении в бухгалтерском
учете операций купли-продажи
ценных бумаг с обязательством их
последующей продажи-выкупа
В связи с запросами кредитных организаций Банк России разъясняет
порядок применения норм Положения Банка России от 26.03.07 N 302-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированного в
Министерстве юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176
(«Вестник Банка России» от 16 апреля 2007 года N 20-21) (далее - Положение
N 302-П) при отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных
бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа как двух частей одной
сделки.
1. Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части
сделки и другие существенные условия) предусмотрено предоставление одной
стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное
передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности
на ценные бумаги с обязательством их выкупа в определенный день в будущем
за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части
сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными
денежными средствами, то такие операции рекомендуется отражать в
бухгалтерском учете в соответствии с приложением к настоящему письму.
2. Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части
сделки и другие существенные условия) предусмотрена передача одной
стороной (первоначальным продавцом) в собственность другой стороне
(первоначальному покупателю) ценных бумаг с обязательством их выкупа в
определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств,
полученных по первой части сделки, и уменьшенную на сумму процентов за
пользование указанными ценными бумагами, то такую операцию рекомендуется
отражать в бухгалтерском учете как операцию займа ценных бумаг без
прекращения признания (без первоначального признания) в соответствии с
главой 8 «Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг»
приложения 11 к Положению N 302-П.
В этом случае денежные средства, уплаченные первоначальным
покупателем первоначальному продавцу по первой части сделки, в целях
бухгалтерского учета рассматриваются как гарантийный депозит (вклад),
полученный (переданный) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и
уплаты процентов за пользование ими, и отражаются на счетах по учету
прочих привлеченных (размещенных) средств.
3. Если из соглашения сторон не вытекает иное, либо отношения сторон
не могут быть определены обычаями делового оборота, либо условия договора
не позволяют определенно установить его существо в соответствии с пунктами
1 и 2 настоящего письма, то такие операции рекомендуется отражать в
бухгалтерском учете как две не связанные между собой сделки купли-продажи
ценных бумаг в общем порядке в соответствии с приложением 11 к Положению N
302-П.
4. Пункты 1 и 2 настоящего письма рекомендуется применять только в
отношении договоров (сделок), срок которых от даты заключения до даты
исполнения второй части (в том числе с учетом пролонгации) не превышает
количество дней до 31 декабря года, следующего за годом заключения
договора (сделки).
Сделки, срок которых превышает указанное выше количество дней,
рекомендуется отражать в соответствии с пунктом 3 настоящего письма.
5. Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо
до сведений кредитных организаций.
Приложение: на 14 л.
С.М. Игнатьев
Приложение к письму
Банка России
от 07.09.2007 № 141-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ
БУМАГ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ-ВЫКУПА
Настоящие Методические рекомендации (далее - Рекомендации)
разработаны для отражения в бухгалтерском учете сделок, совершаемых в
соответствии с Положением Банка России от 25 марта 2003 года № 220-П «О
порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными
бумагами Российской Федерации», зарегистрированным в Министерстве юстиции
Российской Федерации 23 апреля 2003 года № 4439 («Вестник Банка России» от
17 июля 2003 года № 40) (далее – Положение № 220-П) и отражения в
бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством
их последующей продажи - выкупа как сделок по предоставлению (привлечению)
денежных средств, если это вытекает из соглашения сторон, существа
договора, либо соответствующие условия определяются обычаями делового
оборота, применимыми к отношениям сторон.
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящие Рекомендации основываются на общеметодологических
принципах бухгалтерского учета, установленных Положением № 302-П и иными
нормативными актами Банка России.
1.2. Настоящие Рекомендации могут применяться только в отношении
сделок, по которым передача (получение) ценных бумаг по первой части
сделки осуществляется без прекращения признания ценных бумаг (без
первоначального признания) на основании критериев первоначального
признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными
бумагами на возвратной основе, утвержденных в учетной политике кредитной
организации в соответствии с пунктом 1.5 приложения 11 к Положению №
302-П.
1.3. Используемые в настоящих Рекомендациях термины и определения
применяются в значениях, установленных Положением № 220-П, за исключением
термина «обеспечение».
В целях настоящих Рекомендаций под обеспечением понимается любая
ценная бумага, являющаяся предметом сделки РЕПО.
1.4. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части
сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных
(размещенных) средств в порядке, установленном нормативными актами Банка
России для операций по привлечению (размещению) денежных средств с учетом
настоящих Рекомендаций.
1.5. Доходы (расходы) по сделке РЕПО в виде разницы между стоимостью
обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг признаются процентными
доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставленные
(привлеченные) денежные средства.
Начисление доходов (расходов) по сделке РЕПО осуществляется в течение
срока РЕПО на сумму РЕПО по ставке РЕПО.
Признание доходов (расходов) по сделке РЕПО и отражение в
бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с приложением 3 к
Положению № 302-П с учетом настоящих Рекомендаций.
1.6. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, а также
операций, связанных с выплатой эмитентом процентного (купонного) дохода и
частичным погашением номинала, осуществляется в соответствии с настоящими
Рекомендациями с соблюдением принципов, установленных приложением 11 к
Положению № 302-П.
1.7. Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, совершаемые
кредитными организациями в качестве профессиональных участников рынка
ценных бумаг, отражаются в корреспонденции с балансовыми счетами №№ 47403
и 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, совершаемые кредитными
организациями через брокеров, отражаются в корреспонденции с балансовым
счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по
брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, заключенных кредитными
организациями самостоятельно на внебиржевом рынке, отражаются в
корреспонденции с балансовыми счетами №№ 47422 «Обязательства по прочим
операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям».
При завершении расчетов образовавшаяся на указанных счетах (далее -
счетах по учету расчетов) дебиторская (кредиторская) задолженность
погашается в корреспонденции с банковскими (корреспондентскими,
расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств (далее –
счета по учету денежных средств).
1.8. Брокерские операции и расчеты по ним отражаются в бухгалтерском
учете в соответствии с Положением № 302-П.
1.9. Если договором с контрагентом, правилами организатора торговли
на рынке ценных бумаг (биржи) или саморегулируемой организации
профессиональных участников рынка ценных бумаг, установлен порядок
внесения компенсационных взносов или порядок урегулирования обязательств
контрагентов по сделке (сделкам) при отклонении соотношения между
справедливой (рыночной) стоимостью ценных бумаг, переданных в качестве
обеспечения по сделке (сделкам), и суммой задолженности по денежным
средствам (включая начисленные проценты), отличный от предусмотренного
Положением № 220-П, кредитная организация может на основе настоящих
Рекомендаций разработать и утвердить в учетной политике соответствующий
порядок бухгалтерского учета этой операции.
Глава 2. Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального продавца
2.1. Передача ценных бумаг при исполнении первой части сделки РЕПО
отражается в соответствии с подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 приложения 11 к
Положению № 302-П.
Получение денежных средств первоначальным продавцом по первой части
сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расчетов или денежных средств
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих
привлеченных средств (на сумму РЕПО).
2.2. Исполнение второй части сделки РЕПО отражается в следующем
порядке.
2.2.1. Погашение обязательств по возврату денежных средств и уплате
процентов отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных
средств (на сумму РЕПО)
Дебет балансового счета № 47426 «Обязательства по уплате процентов»
(на сумму начисленных расходов по сделке РЕПО)
Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету
денежных средств.
2.2.2. Получение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете
записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги
соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных
бумаг
Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без
прекращения признания.
2.3. Обязательства по компенсационным взносам денежными средствами,
возникшие в течение срока РЕПО, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных
средств (на сумму компенсационных взносов)
Кредит балансового счета по учету расчетов.
2.4. Получение компенсационных взносов ценными бумагами отражается в
соответствии с подпунктом 2.2.2 пункта 2.2 настоящих Рекомендаций.
2.5. Начисление процентных доходов по переданным долговым
обязательствам отражается в соответствии с приложением 11 к Положению №
302-П, а доходов по долевым ценным бумагам - в соответствии с приложением
3 к Положению № 302-П.
В зависимости от согласованных с контрагентом условий получения
доходов по ценным бумагам производятся следующие бухгалтерские записи:
2.5.1. Получение доходов по ценным бумагам денежными средствами:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных
средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без
прекращения признания.
2.5.2. Направление доходов по ценным бумагам на уменьшение суммы
РЕПО:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных
средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без
прекращения признания.
2.5.3. Предоставление контрагенту суммы доходов по ценным бумагам на
условиях срочности, платности и возвратности:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без
прекращения признания.
2.5.4. В аналогичном порядке производится отражение в бухгалтерском
учете частичного погашения ценных бумаг.
2.6. При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в
конце операционного дня сумма РЕПО и обязательства по уплате процентов
переносятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченной
межбанковской задолженности и просроченных процентов либо на
соответствующие балансовые счета по учету неисполненных обязательств по
договорам на привлечение средств клиентов.
2.7. При получении первичных документов об исполнении достигнутой
договоренности по урегулированию остаточных требований и обязательств по
неисполненной сделке РЕПО, операции по исполнению отражаются как
реализация ценных бумаг в соответствии с приложением 11 к Положению №
302-П. При этом, сумма обязательств по возврату денежных средств и по
уплате процентов списывается с балансовых счетов по учету просроченных
процентов и просроченной межбанковской задолженности, либо неисполненных
обязательств по договорам на привлечение средств клиентов в кредит
балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению сделки
РЕПО отражаются, соответственно, по кредиту или дебету балансового счета №
61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым
счетом по учету расчетов.
Глава 3. Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального покупателя.
3.1. Получение ценных бумаг при исполнении первой части сделки РЕПО
отражается в соответствии с подпунктом 8.2.1 пункта 8.2 приложения 11 к
Положению № 302-П.
Перечисление денежных средств первоначальному продавцу по первой
части сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств
Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету
денежных средств.
3.2. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными
бумагами, полученными по сделке РЕПО, стоимость ценных бумаг списывается с
внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям,
совершаемым на возвратной основе» одновременно с бухгалтерскими записями,
приведенными в подпункте 3.2.1 или подпункте 3.2.2 настоящего пункта.
3.2.1. Выручка от реализации ценных бумаг и обязательства по обратной
поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО отражаются в соответствии с
подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 приложения 11 к Положению № 302-П.
Аналитический учет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по
сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств
ведется на лицевых счетах «Обязательства по обратной поставке ценных бумаг
по сделкам РЕПО» и должен обеспечить получение информации об
обязательствах по каждой сделке РЕПО.
3.2.2. Передача первоначальным покупателем в качестве первоначального
продавца ценных бумаг, полученных по одной сделке РЕПО, либо
заимствованных ценных бумаг, контрагенту по другой сделке РЕПО, отражается
в соответствии с подпунктом 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к Положению №
302-П.
Денежные средства, полученные первоначальным покупателем от
контрагента по другой сделке РЕПО, отражаются в соответствии с пунктом 2.1
настоящих Рекомендаций.
Аналитический учет требований по обратной поставке ценных бумаг по
сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств
ведется на лицевых счетах «Требования по обратной поставке ценных бумаг по
сделкам РЕПО» и должен обеспечить получение информации о требованиях по
каждой сделке РЕПО.
3.2.3. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг,
учтенные соответственно на счетах по учету прочих привлеченных и
размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости в
соответствии с подпунктами 8.2.2 и 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к
Положению № 302-П.
3.3. Требования на получение компенсационных взносов денежными
средствами, возникшие в течение срока РЕПО, отражаются бухгалтерской
записью:
Дебет балансового счета по учету расчетов
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств.
3.4. Исполнение обязательств по внесению компенсационных взносов
ценными бумагами отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
3.4.1. При внесении компенсационных взносов ценными бумагами,
полученными по первой части сделки РЕПО, стоимость этих ценных бумаг
списывается с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе».
3.4.2. При отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей
сделке РЕПО на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе» внесение компенсационных
взносов ценными бумагами, полученными по первой части других сделок РЕПО
или заимствованными, отражается в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта
3.2 настоящих Рекомендаций.
Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, учтенными на
балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо имеющимися в наличии
для продажи, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом,
сумма обязательств, учтенная на лицевом (лицевых) счете (счетах)
«Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО»
балансового счета по учету прочих привлеченных средств, списывается в
кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
3.5. Исполнение обязательств по второй части сделок РЕПО отражается в
бухгалтерском учете в следующем порядке:
3.5.1. При возврате ценных бумаг, полученных по первой части сделки
РЕПО, стоимость возвращаемых ценных бумаг списывается с внебалансового
счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на
возвратной основе».
3.5.2. При отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей
сделке РЕПО на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе», возврат ценных бумаг
отражается в соответствии с подпунктом 3.4.2 пункта 3.4 настоящих
Рекомендаций.
3.5.3. Возврат первоначальным продавцом денежных средств, полученных
им по первой части сделки РЕПО, и перечисление суммы процентов отражается
бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных
средств.
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств (на сумму РЕПО)
Кредит балансового счета № 47427 «Требования по получению процентов»
(на сумму начисленных процентов по сделке РЕПО).
3.6. Выплаты первоначальному продавцу (полностью или частично) по
причитающимся ему доходам по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском
учете в следующем порядке:
3.6.1. Выплаты первоначальному продавцу по причитающимся ему доходам
по ценным бумагам определяются, исходя из условий сделки РЕПО, и подлежат
обязательному отражению в бухгалтерском учете не позднее дня,
предусмотренного условиями сделки РЕПО для их уплаты.
Отражение в бухгалтерском учете указанных выплат производится
первоначальным покупателем вне зависимости от того, числятся обязательства
по возврату ценных бумаг на балансовых счетах по учету прочих привлеченных
средств или на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе».
Суммы доходов по ценным бумагам, подлежащие выплате первоначальному
продавцу отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по
выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)
Кредит балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям»
(по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам)
«Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без
первоначального признания»).
3.6.2. В зависимости от согласованного с контрагентом порядка
расчетов, исполнение обязательств по указанным выплатам отражается в
бухгалтерском учете следующими записями:
при перечислении денежными средствами причитающихся контрагенту
доходов по ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету
денежных средств;
если по условиям договора с контрагентом сумма причитающихся ему
доходов направляется на уменьшение суммы РЕПО:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств;
если по условиям договора с контрагентом указанные денежные средства
подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных
средств.
3.6.3. Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых
учтены на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе», в период действия сделки
РЕПО эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от
эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных
средств
Кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по
выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму,
подлежащую перечислению (перечисленную) контрагенту, то сумма превышения
относится на счета по учету доходов по операциям с ценными бумагами, счета
по учету обязательств перед контрагентами, в зависимости от порядка
урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями
соглашения (договора).
Если сумма, подлежащая перечислению (перечисленная) контрагенту,
превышает сумму поступивших денежных средств от эмитента, то сумма
превышения относится на счета по учету расходов по операциям с ценными
бумагами, счета по учету требований, в зависимости от порядка
урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями
соглашения (договора).
В аналогичном порядке производится отражение в бухгалтерском учете
частичного погашения ценных бумаг.
3.6.4. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на
балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с
отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 3.6.2
настоящего пункта начисленные требования отражаются в бухгалтерском учете
в соответствии с подпунктом 8.2.5 пункта 8.2 приложения 11 к Положению №
302-П.
3.7. При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в
конце операционного дня сумма РЕПО и требования по получению процентов
переносятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченной
задолженности.
3.8. При получении первичных документов об исполнении достигнутой
договоренности по урегулированию требований и обязательств по
неисполненной сделке РЕПО, операции по исполнению отражаются
первоначальным покупателем как приобретение ценных бумаг бухгалтерскими
записями:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги
соответствующей категории
Кредит балансового счета по учету просроченной задолженности на сумму
РЕПО и процентов.
Одновременно обязательства, учтенные на внебалансовом счете № 91314
«Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной
основе», списываются в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для
корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
3.8.1. Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению
сделки РЕПО отражаются соответственно по кредиту или дебету балансового
счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции с балансовым
счетом по учету расчетов.
3.8.2. Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах
по учету прочих привлеченных средств, то операции по исполнению
достигнутой договоренности по урегулированию требований и обязательств по
неисполненной сделке РЕПО отражаются как выбытие (реализация) ценных
бумаг. При этом, просроченная задолженность в сумме РЕПО и процентных
доходов по сделке РЕПО списывается в дебет балансового счета № 61210
«Выбытие (реализация) ценных бумаг», а сумма обязательств по возврату
ценных бумаг – в кредит этого счета. Суммы остаточных требований или
обязательств по прекращению сделки РЕПО отражается, соответственно, по
кредиту или дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных
бумаг» в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расчетов.
3.8.3. В случае принудительного исполнения сделки РЕПО за счет
денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг, погашение
просроченной задолженности отражается следующими бухгалтерскими записями:
При списании суммы РЕПО:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных
средств
Кредит балансовых счетов по учету просроченной задолженности по
прочим размещенным средствам.
При списании просроченных процентов:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных
средств
Кредит балансовых счетов по учету просроченных процентов по прочим
размещенным средствам.
Одновременно ценные бумаги, полученные по первой части сделки РЕПО,
списываются с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом
99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510