Методические рекомендации
по проверке сделок кредитных организаций
(их филиалов) с векселями
(направлены письмом ЦБР от 25 декабря 2006 г.
N 167-Т)
Глава 1. Основные положения
1.1. Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок проверки
сделок кредитных организаций (их филиалов) (далее - кредитная организация,
за исключением прямого упоминания в настоящих Методических рекомендациях
филиалов кредитных организаций) с векселями, в том числе:
сделок, в результате которых осуществляется выдача и оплата
(погашение) векселей кредитной организации;
сделок на иных основаниях, предусмотренных Гражданским кодексом
Российской Федерации.
1.2. Проверка сделок кредитных организаций с векселями (далее -
проверка) проводится уполномоченными представителями Банка России в
соответствии со статьей 73 Федерального закона "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)", Инструкцией Банка России от 25
августа 2003 года N 105-И "О порядке проведения проверок кредитных
организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального
банка Российской Федерации" (далее - Инструкция Банка России N 105-И) и
Инструкцией Банка России от 1 декабря 2003 года N 108-И "Об организации
инспекционной деятельности Центрального банка Российской Федерации (Банка
России)" (далее - Инструкция Банка России N 108-И).
1.3. Целью проверки является оценка соблюдения кредитной организацией
федеральных законов, нормативных правовых и иных актов при совершении
кредитной организацией сделок с векселями при проверке:
соответствия внутренних документов кредитной организации,
регулирующих вопросы совершения сделок с векселями, требованиям
федеральных законов, нормативных правовых и иных актов, в том числе в
части требований к форме векселя, к порядку передачи и оплате векселя;
соблюдения кредитной организацией требований внутренних документов,
регулирующих порядок совершения сделок с векселями;
правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности кредитной
организации сделок с векселями;
правильности определения кредитной организацией категории качества
ссуды по учтенным векселям, по обязательствам кредитной организации
вследствие индоссамента или аваля векселей третьих лиц;
организации внутреннего контроля и управления банковскими рисками при
совершении кредитной организацией сделок с векселями.
1.4. Для достижения целей проверки уполномоченным представителям
Банка России рекомендуется проанализировать надзорную информацию по
проверяемым вопросам, имеющуюся в подразделениях Банка России, в том числе
у куратора кредитной организации, и полученную от кредитной организации:
о соответствии порядка совершения сделок с векселями, определенного
внутренними документами кредитной организации, требованиям федеральных
законов, нормативных правовых и иных актов;
о соблюдении кредитной организацией при совершении сделок с векселями
требований федеральных законов, нормативных правовых и иных актов, а также
внутренних документов кредитной организации;
о соблюдении кредитной организацией процедур принятия решений о
проведении сделок с векселями, в том числе сделок выдачи векселей,
определенных внутренними документами кредитной организации;
об оценке ссуды по векселям третьих лиц, учтенных кредитной
организацией (далее - ссуда по учтенным векселям), и размере
сформированного резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и
приравненной к ней задолженности (далее - резервы на возможные потери по
учтенным векселям) в соответствии с Положением Банка России от 26 марта
2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней
задолженности" (далее - Положение Банка России N 254-П);
об оценке обязательств кредитной организации вследствие индоссамента
или аваля векселей третьих лиц (далее - обязательства вследствие
индоссамента или аваля) и размере сформированного резерва на возможные
потери в соответствии с Положением Банка России от 20 марта 2006 года
N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резерва на
возможные потери" (далее - Положение Банка России N 283-П).
1.5. При проверке рекомендуется обеспечить выборку в объеме,
предусмотренном методическими рекомендациями Банка России при проведении
проверки ссуд, ссудной и приравненной ней задолженности, если иное не
определено заданием на проведение проверки.
Объем выборки по обязательствам кредитной организации вследствие
индоссамента или аваля определяется с учетом:
оценки кредитной организацией кредитного риска по обязательствам
вследствие индоссамента или аваля;
размера сформированного резерва на возможные потери по обязательствам
вследствие индоссамента или аваля.
1.6. Перечень федеральных законов, нормативных правовых и иных актов,
рекомендуемых для использования при проведении проверки, приведен в
приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
Глава 2. Рекомендации по подготовке к проведению проверки
2.1. Подготовка к проведению проверки (далее - предпроверочная
подготовка) проводится в соответствии с пунктом 4.1 Инструкции Банка
России N 105-И, пунктами 9.1 - 9.7 и 9.12 Инструкции Банка России N 108-И.
2.2. Предпроверочная подготовка осуществляется на основе имеющейся в
Банке России информации о деятельности кредитной организации, в том числе
содержащейся:
в учредительных и иных документах, связанных с государственной
регистрацией кредитной организации, получением лицензий на совершение
банковских операций и осуществление профессиональной деятельности на рынке
ценных бумаг;
в отчетности по формам, составление и представление которых
определено Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О
перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности
кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (в редакции
Указания Банка России от 17 февраля 2006 года N 1660-У) (далее - Указание
Банка России N 1376-У), в том числе:
0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной
организации") (далее - отчетность по форме 0409101);
0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" (далее -
отчетность по форме 0409102);
0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней
задолженности" (далее - отчетность по форме 0409115);
0409118 "Данные о крупных кредитах" (далее - отчетность по форме
0409118);
0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и
погашения" (далее - отчетность по форме 0409125);
0409131 "Данные о средневзвешенных процентных ставках по выданным
кредитной организацией собственным векселям" (далее - отчетность по форме
0409131);
0409132 "Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным
кредитной организацией векселям и собственным векселям, выданным за счет
средств целевого кредитования" (далее - отчетность по форме 0409132);
0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" (далее - отчетность
по форме 0409155);
0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации"
(далее - отчетность по форме 0409639);
0409711 "Депозитарный отчет" (далее - отчетность по форме 0409711);
в актах предыдущих комплексных и тематических проверок кредитной
организации и докладных записках о результатах проверок (рекомендуется
обратить внимание на наличие выявленных нарушений и недостатков при выдаче
и оплате кредитной организацией векселей, при совершении кредитной
организацией сделок с векселями третьих лиц, на наличие фактов (признаков)
формирования инвесторами собственных средств (капитала) кредитной
организации с использованием сделок с векселями, включая векселя кредитной
организации, инвестора и третьих лиц, а также информации об их устранении
(замене ненадлежащих активов реальными) после проведения предыдущей
проверки кредитной организации);
в аудиторских заключениях по финансовой (бухгалтерской) отчетности
кредитной организации по состоянию на годовую отчетную дату,
предшествующую дате начала проверки;
в документах, имеющихся в структурных подразделениях Банка России, в
том числе в уведомлениях кредитной организации о существенных изменениях в
системе внутреннего контроля и дополнительной информации по вопросам
организации системы внутреннего контроля, которая может быть запрошена
Банком России у кредитной организации;
в публикациях в средствах массовой информации и сети Интернет, в том
числе на сайте Ассоциации участников вексельного рынка (АУВЕР)
WWW.AUVER.RU (информация об опротестованных, утраченных или поддельных,
признанных недействительными или арестованных векселях).
2.3. При проведении анализа данных отчетности кредитной организации
целесообразно использовать возможности программных комплексов Банка России
по анализу финансового состояния кредитных организаций, в том числе
программного комплекса "Анализ финансового состояния банка", позволяющего
определить:
показатели, характеризующие основные виды деятельности проверяемой
кредитной организации;
основные направления совершения сделок кредитной организации с
векселями;
виды рисков, принимаемых кредитной организацией при совершении сделок
с векселями;
эффективность размещения и привлечения денежных средств при
совершении сделок с векселями (в том числе по срокам).
2.4. На основании данных отчетности кредитной организации,
информации, имеющейся в подразделениях Банка России, в том числе у
куратора кредитной организации, рекомендуется:
провести предварительный анализ портфеля учтенных кредитной
организацией векселей, определить структуру и динамику изменения портфеля
учтенных векселей в разрезе сроков платежа, отдельно уделив внимание
сделкам с векселями сроком "по предъявлении";
определить объем обязательств кредитной организации по выданным
векселям и провести анализ структуры и динамики изменения объема
обязательств кредитной организации по выданным векселям в разрезе сроков
платежа;
определить объем доходов и расходов кредитной организации по сделкам
с векселями и сопоставить их с объемом сделок с векселями;
провести анализ динамики изменения размера ссуды по учтенным векселям
и размера резерва на возможные потери по учтенным векселям;
провести анализ динамики изменения средневзвешенных процентных ставок
по учтенным и выданным кредитной организацией векселям;
провести анализ динамики изменения количества векселей, принадлежащих
кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве;
произвести предварительную оценку процедур внутреннего контроля
кредитной организации при совершении сделок с векселями в том числе,
сведений о выявленных нарушениях при совершении сделок с векселями и
мерах, принятых по их устранению.
2.5. В рамках предпроверочной подготовки рекомендуется установить,
получала ли кредитная организация агрегированную аналитическую информацию
по результатам мониторинга предприятий, проводимого Банком России, или
иную доступную информацию, необходимую для анализа финансового положения
векселедателей (основных должников) учтенных кредитной организацией
векселей.
2.6. В ходе предпроверочной подготовки рекомендуется разработать
индивидуальные задания членам рабочей группы и определить порядок их
взаимодействия между собой и с руководителем рабочей группы, а также
уточнить вопросы, подлежащие проверке, и проверяемый период.
2.7. На основании задания на проведение проверки, а также по
результатам предпроверочной подготовки рекомендуется определить объем
выборки документов (информации), необходимых для проведения проверки,
примерный перечень которых приведен в приложении 3 к настоящим
Методическим рекомендациям.
Глава 3. Рекомендации по оценке соблюдения кредитной организацией
федеральных законов, нормативных правовых и иных актов
при совершении кредитной организацией сделок с векселями
3.1. Проверку соответствия внутренних документов кредитной
организации, регулирующих вопросы совершения сделок с векселями,
требованиям федеральных законов, нормативных правовых и иных актов, в том
числе в части требований к форме векселя, к порядку передачи и оплате
векселя, рекомендуется проводить с учетом следующего.
3.1.1. Оценивается соответствие положений внутренних документов,
определяющих политику кредитной организации по вопросам совершения сделок
с векселями, требованиям федеральных законов, нормативных правовых и иных
актов, в том числе:
Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе в части
соответствия порядка совершения сделок кредитной организации с векселями
требованиям главы 9 "Сделки";
Постановления Центрального исполнительного комитета СССР и Совета
народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 "О введении в
действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение о
векселе), применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О переводном и простом векселе";
Положения Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации" (далее - Положение Банка России N 205-П)
в части ведения бухгалтерского учета сделок с векселями;
Указания Банка России от 15 июля 1998 года N 292-У "О временном
порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами"
(далее - Указание Банка России N 292-У), в части требований к
депозитарному учету векселей;
Перечня типовых управленческих документов, образующихся в
деятельности организаций, с указанием сроков хранения (в редакции от 27
октября 2003 года), утвержденного Федеральной архивной службой Российской
Федерации 6 октября 2000 года, в части отнесения к документам
бухгалтерского учета и отчетности документов (заявлений, распоряжений,
справок-графиков, актов) об оплате, размене, приеме-передаче векселей.
При проверке необходимо использовать все виды информации о
деятельности кредитной организации, включая организационные,
распорядительные, первичные учетные документы, применяемые кредитной
организацией для оформления сделок с векселями, в том числе первичные
учетные документы, по которым не предусмотрены в альбомах Государственного
комитета по статистике Российской Федерации типовые формы первичных
учетных документов, и данные соответствующих форм отчетности,
информационные базы данных автоматизированных банковских систем,
относящиеся к проверяемому направлению деятельности кредитной организации.
3.1.2. Для оценки внутренних документов кредитной организации,
регулирующих вопросы выдачи кредитной организацией векселей, а также
порядок совершения сделок с выданными кредитной организацией векселями,
рекомендуется запросить и рассмотреть внутренние документы кредитной
организации, определяющие:
политику кредитной организации по вопросам привлечения денежных
средств;
перечень должностных лиц (ответственных исполнителей) кредитной
организации, обладающих правом подписи векселей кредитной организации;
лимиты и ограничения на величину вексельной суммы и условия выдачи
векселей кредитной организации;
формы договоров по сделкам с векселями кредитной организации, в том
числе сделкам выдачи векселей кредитной организации;
перечень и форму документов, оформляемых подразделениями кредитной
организации при совершении сделок с векселями кредитной организации, а
также порядок и сроки их передачи;
вид выдаваемых векселей (простой вексель, переводный вексель) и
порядок их составления;
порядок отражения в бухгалтерском учете сделок с выданными кредитной
организацией векселями;
возможность выдачи филиалами кредитной организаций векселей кредитной
организации и порядок их оплаты (проверяется порядок и условия
делегирования филиалу кредитной организации права выдачи векселей
кредитной организации).
В ходе анализа указанных внутренних документов кредитной организации
рекомендуется проверить, отражены ли в них требования и/или условия:
указания в векселе обязательных обозначений, определенных статьями 1
и 75 Положения о векселе;
указания в векселе процентов, определенного статьями 5 и 77 Положения
о векселе;
оплаты векселей, порядок которого определен главами V "О сроке
платежа" и VI "О платеже" Положения о векселе и статьей 77 Положения о
векселе;
совершения сделок с векселями в соответствии со статьями 409
"Отступное", 410 "Прекращение обязательства зачетом", 414 "Прекращение
обязательств новацией", 815 "Вексель", 818 "Новация долга в заемное
обязательство" Гражданского кодекса Российской Федерации.
3.1.3. Для оценки внутренних документов кредитной организации по
вопросам совершения сделок кредитной организации с векселями третьих лиц
рекомендуется запросить и рассмотреть внутренние документы кредитной
организации, определяющие:
политику кредитной организации по размещению денежных средств;
лимиты и ограничения на операции с векселями третьих лиц в части
векселедателей, сроков до погашения и вексельной суммы;
формы договоров по сделкам кредитной организации с векселями третьих
лиц;
перечень и форму документов, оформляемых подразделениями кредитной
организации при совершении сделок с векселями третьих лиц, а также порядок
и сроки их передачи;
порядок отражения в бухгалтерском учете кредитной организации
операций с векселями третьих лиц;
возможность совершения филиалами кредитной организации сделок с
векселями третьих лиц (проверяется порядок делегирования филиалу кредитной
организации права совершения сделок с векселями третьих лиц).
В ходе анализа указанных внутренних документов, рекомендуется
проверить, отражены ли в них требования и условия:
оформления индоссамента, акцепта, аваля в соответствии с главами II
"Об индоссаменте", III "Об акцепте", IV "Об авале (вексельное
поручительство)" и статьей 77 Положения о векселе;
совершения сделок с векселями в соответствии со статьей 143 "Виды
ценных бумаг", параграфом 1 главы 30 "Купля-продажа", главой 31 "Мена"
Гражданского кодекса Российской Федерации.
3.1.4. Для оценки внутренних документов кредитной организации,
регулирующих порядок хранения векселей, принадлежащих кредитной
организации на праве собственности или ином вещном праве, а также бланков
векселей рекомендуется рассмотреть внутренние документы кредитной
организации, определяющие:
места хранения векселей и бланков векселей;
порядок приема и выдачи векселей и бланков векселей;
порядок внебалансового учета векселей и бланков векселей, принятых на
хранение;
перечень должностных лиц кредитной организации, ответственных за
хранение векселей и бланков векселей;
порядок ведения книги учета денежной наличности и других ценностей;
порядок уничтожения испорченных и дефектных бланков векселей, а также
бланков векселей, не выпущенных в обращение.
При рассмотрении указанных внутренних документов кредитной
организации рекомендуется установить соответствие их положений требованиям
нормативных актов Банка России, в том числе Положения Банка России от 9
октября 2002 года N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории Российской Федерации" (далее - Положение Банка
России N 199-П), в частности:
о раздельном хранении рублевой денежной наличности, иностранной
валюты и платежных документов в иностранной валюте, других ценностей
(пункт 7.6 Положения Банка России N 199-П);
о хранении ценностей разложенными по датам в порядке поступления, а
внутри одной даты - в порядке номеров ценностей (пункт 7.9 Положения Банка
России N 199-П);
о хранении ценных бумаг и бланков ценных бумаг упакованными в пачки и
корешки по наименованиям, а также выпускам и достоинствам (где они
имеются) (пункт 7.10 Положения Банка России N 199-П);
о порядке ведения книги учета денежной наличности и других ценностей
(пункты 7.12, 7.14 Положения Банка России N 199-П).
На основании данных первичных учетных документов рекомендуется
проверить соблюдение порядка хранения векселей, определенного внутренними
документами кредитной организации, в частности;
фактическое наличии векселей, находящихся в хранилище кредитной
организации (при проверке рекомендуется произвести пересчет векселей,
находящихся в хранилище, и сравнить полученные данные с данными книги
учета денежной наличности и других ценностей);
своевременность передачи векселей и бланков векселей на хранение (при
проверке рекомендуется сопоставить даты отражения сделок с векселями на
счетах бухгалтерского учета с данными книги учета денежной наличности и
других ценностей, мемориальных ордеров по приему (выдаче) ценностей);
обеспечение раздельного хранения векселей (при проверке рекомендуется
проверить, хранятся ли векселя разложенными по датам в порядке
поступления, а внутри даты - в порядке номеров) и бланков векселей
(рекомендуется проверить, хранятся ли бланки векселей упакованными в
пачки).
3.1.5. Для оценки внутренних документов кредитной организации,
регулирующих порядок депозитарного учета векселей, принадлежащих кредитной
организации на праве собственности или ином вещном праве, рекомендуется
рассмотреть внутренние документы кредитной организации определяющие:
порядок ведения аналитического учета депозитарных операций с
векселями;
форму и порядок ведения журнала регистрации счетов депо,
регистрационной карточки лицевого счета, операционного журнала лицевого
счета и журнала оборотов лицевых счетов;
порядок ведения синтетического учета депозитарных операций с
векселями;
форму и порядок ведения сводных карточек векселей (партий векселей);
порядок составления краткого и обобщенного балансов депо;
порядок составления оборотной ведомости и суммарной оборотной
ведомости.
В ходе анализа указанных внутренних документов кредитной организации
рекомендуется проверить соответствие их положений требованиям главы Д.
"Счета депо" Положения Банка России N 205-П, Правил ведения учета
депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25
июля 1996 года N 44 (далее - Правила N 44), Указания Банка России N 292-У,
в частности:
об обязанности кредитных организаций вести учет векселей,
принадлежащих им на праве собственности, в том же порядке, который
предусмотрен для ведения депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг,
принятых от клиентов (пункт 3 Указания Банка России N 292-У);
о требованиях к порядку ведения аналитического депозитарного учета
неэмиссионных ценных бумаг (пункты 4, 5 Указания Банка России N 292-У);
о порядке ведения лицевых счетов аналитического учета депозитарных
операций (пункты 4.18 - 4.30 Правил N 44);
о материалах синтетического учета (пункт 11.4 главы Д. "Счета депо"
Положения Банка России N 205-П, пункты 5.3 - 5.8 Правил N 44);
об учете ценных бумаг на счетах депо по принципу двойной записи
(пункт 11.2 главы Д. "Счета депо" Положения Банка России N 205-П);
об осуществлении хранения неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих
кредитной организации, в порядке, предусмотренном Положением Банка России
N 199-П (пункт 9 Указания Банка России N 292-У).
На основании данных первичных учетных документов рекомендуется
проверить соблюдение порядка депозитарного учета векселей, определенного
внутренними документами кредитной организации, в частности;
количество векселей, учитываемых на счетах депо (при проверке
рекомендуется сравнить данные остатков на аналитических счетах депо
(лицевые счета депо) и на синтетических счетах депо, а также сопоставить
данные о сделках с векселями по пассиву депо - в разрезе владельцев и по
активу депо - в разрезе мест хранения);
своевременность учета векселей на счетах депо (при проверке на
основании первичных учетных документов рекомендуется сравнить сроки
отражения сделок кредитной организации с векселями на счетах депо и на
счетах бухгалтерского учета);
операции с векселями (например, передача векселя в залог) (при
проверке на основании данных операционного журнала лицевого счета
рекомендуется проверить информацию обо всех бухгалтерских операциях,
отраженных по лицевым счетам, на которых учитываются векселя, а на
основании данных журнала оборотов лицевого счета - информацию об остатках
векселей и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в
течение которых было движение по лицевому счету. Информацию об оборотах по
лицевым счетам депо по учету векселей целесообразно сопоставить с
оборотами по балансовым счетам по учету векселей).
3.2 Проверку соблюдения кредитной организацией требований внутренних
документов к порядку совершения сделок с векселями рекомендуется проводить
с учетом следующего.
3.2.1. При проверке соблюдения кредитной организацией порядка
оформления сделок с векселями, результатом которых, в том числе, является
выдача и/или передача векселей, изменение текста векселей, рекомендуется
исходить из того, что, как правило, указанные сделки оформляются в
письменной форме (путем составления договора, выражающего содержание
сделки и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным
образом уполномоченными).
Рекомендуется проверить, оформляются ли сделки кредитной организации
с векселями в письменной форме, и соответствует ли форма договоров по
сделкам с векселями требованиям соответствующих внутренних документов
кредитной организации.
3.2.2. При проверке сделок выдачи кредитной организацией векселей
необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 4 Федерального закона
"О переводном и простом векселе" вексель должен быть составлен кредитной
организацией только на бумаге (бумажном носителе). При этом вексель должен
содержать все обозначения, приведенные в статьях 1 и 75 Положения о
векселе.
Рекомендуется запросить (выборочно, по решению руководителя рабочей
группы) у кредитной организации досрочно выкупленные или оплаченные
векселя кредитной организации (копии выданных векселей, которые могут
изготавливаться кредитной организацией) и проверить соответствие порядка
составления и формы выдаваемых кредитной организацией векселей требованиям
Положения о векселе.
3.2.3. При проверке сделок кредитной организации с векселями третьих
лиц рекомендуется оценить:
соответствие формы учтенного кредитной организацией векселя
требованиям Положения о векселе;
добросовестность приобретения кредитной организацией векселя, в том
числе непрерывность ряда индоссаментов, совершенных на векселе;
решение уполномоченного органа (должностного лица) кредитной
организации о совершении сделки с векселями.
3.2.3.1. Рекомендуется запросить (выборочно, по решению руководителя
рабочей группы) учтенные кредитной организацией векселя и проверить
соответствие порядка составления данных векселей требованиям статьи 1
Положения о векселе, в том числе проверить:
составлен ли вексель только на одном языке;
включено ли в самый текст документа обозначение "вексель" и выражено
ли оно на том же языке, на котором этот документ составлен;
указано ли наименование лица, которое должно платить по векселю;
указан ли срок платежа по векселю в соответствии со статьей 33
Положения о векселе и отсутствует ли в векселе указание (оговорка),
определяющее возможность (условие) наступления срока платежа;
указано ли место, в котором должен быть совершен платеж;
указано ли наименование лица, которому или по приказу которого платеж
должен быть совершен;
указана ли дата составления векселя;
указано ли место составления векселя (не обязательно совпадение места
составления векселя с местом жительства векселедателя - физического лица
или юридическим адресом векселедателя - юридического лица);
подписан ли вексель векселедателем собственноручной подписью.
Рекомендуется также проверить учтенные кредитной организацией векселя
на предмет наличия следующих дефектов:
наличие на векселе повреждения вексельных обозначений (подчистка,
вымарывание, вытравливание, вексель залит краской, чернилами, маслом,
обожжен, подвергнут воздействию химических реактивов);
отсутствие части любого вексельного обозначения.
3.2.3.2. При проверке момента перехода права по векселю к кредитной
организации рекомендуется установить наличие в кредитной организации
договора, определяющего порядок перехода к кредитной организации права
законного векселедержателя. При этом рекомендуется учитывать, что момент
перехода права к кредитной организации (как законного векселедержателя) на
вексель может определяться датой совершения индоссамента на векселе
(статья 11 Положения о векселе), а в случае проставления бланкового
индоссамента (статья 14 Положения о векселе) - актом приема-передачи
векселя, составленного к соответствующему договору, либо в день
поступления в кредитную организацию документов, свидетельствующих о факте
выдачи (передачи) векселя в пользу кредитной организации (совершении на ее
имя индоссамента), если такой порядок предусмотрен в договоре сторонами
сделки.
3.2.3.3. Рекомендуется проверить соответствие решения уполномоченного
органа (должностного лица) кредитной организации о приобретении кредитной
организацией векселей третьих лиц внутреннему документу, определяющему
политику кредитной организации при совершении сделок с векселями.
3.2.4. При рассмотрении сделок кредитной организации, в которых
вексель используется в качестве предмета залога, рекомендуется запросить у
кредитной организации договоры залога векселей и проверить их соответствие
требованиям внутренних документов кредитной организации, определяющих:
форму договоров залога векселей;
особенности предоставления кредитов, обеспеченных залогом векселей;
требования к векселям, принимаемым в залог;
порядок расчета стоимости принимаемых в залог векселей;
процедуру реализации векселей - предметов залога при неисполнении
(ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по возврату кредита
кредитной организации-залогодержателю.
3.3. Проверку сделок кредитной организации, в которых вексель
используется в качестве предмета залога, рекомендуется проводить с учетом
следующего.
3.3.1. В тех случаях, когда вексель передан кредитной
организации-залогодержателю по договору о залоге с совершением на нем в
пользу кредитной организации-залогодержателя индоссамента, содержащего
оговорку "валюта в обеспечение", "валюта в залог" или всякую иную
оговорку, имеющую в виду залог, кредитная организация-векселедержатель на
основании статьи 19 Положения о векселе может осуществлять все права,
вытекающие из векселя.
3.3.2. Кредитная организация-векселедержатель, в пользу которой
совершен залоговый индоссамент, вправе реализовать свои права посредством
прямого истребования исполнения по векселю, не прибегая к порядку,
предусмотренному пунктом 1 статьи 350 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Должник по векселю, которому предъявлено требование кредитной
организацией-векселедержателем, владеющей векселем на основании залогового
индоссамента, не вправе требовать представления договора о залоге или иных
документов для подтверждения прав кредитной организации-векселедержателя
на получение вексельной суммы.
3.3.3. Денежные суммы, полученные кредитной
организацией-векселедержателем на основании залогового индоссамента в
размере, превышающем сумму неисполненного должником и обеспеченного
залогом этого векселя обязательства, подлежат возврату залогодателю.
3.3.4. Основанием передачи векселя посредством индоссамента с
оговоркой "валюта в обеспечение", "валюта в залог" или всякой иной
оговоркой, имеющей в виду залог, может быть как урегулированный
гражданским законодательством договор о залоге, так и иные обеспечительные
сделки, в том числе не предусмотренные законом, но не противоречащие ему
(подпункт 1 пункта 1 статьи 8 и пункт 1 статьи 329 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Индоссант, включивший в индоссамент оговорку "валюта в залог", не
лишен права включать в него оговорку "без оборота на меня".
3.3.5. Передача векселя кредитной организации-залогодержателю на
основании договора о залоге без совершения залогового индоссамента не
противоречит нормам гражданского и вексельного права.
3.3.6. В тех случаях, когда между сторонами (кредитной
организацией-залогодержателем и залогодателем) в порядке, предусмотренном
статьей 339 Гражданского кодекса Российской Федерации, заключен договор о
залоге векселя, однако вексель передан кредитной
организации-залогодержателю не по залоговому, а по обычному именному или
бланковому индоссаменту, кредитная организация- залогодержатель в
отношениях с третьими лицами выступает в качестве законного
векселедержателя (статьи 16, 17 Положения о векселе).
3.3.7. Предметом договора о залоге может быть вексель, по которому
кредитная организация-залогодержатель является одним из должников.
3.4. Рекомендуется проверить, имеются ли в кредитной организации
внутренние документы, определяющие порядок оценки эффективности размещения
и привлечения денежных средств при совершении сделок с векселями (в том
числе по срокам), и используются ли эти документы на практике.
3.5. При рассмотрении порядка совершения сделок кредитной организации
с векселями рекомендуется проанализировать сделки, имеющие некоторые из
перечисленных признаков:
участниками сделки являются юридические и/или физические лица,
аффилированные с кредитной организацией;
участники сделки имеют банковские счета в кредитной организации,
осуществляющей расчеты по сделке;
расчеты при выдаче и погашении векселей кредитной организации
проводятся не позднее рабочего дня, следующего за днем составления
векселей;
отражение операции перечисления денежных средств по сделке с
выданными кредитной организацией векселями осуществляется кредитной
организацией посредством бухгалтерских проводок по лицевым счетам клиентов
без отражения сделки по корреспондентскому счету и/или счету по учету
расчетов с филиалами;
в сделке используются беспроцентные векселя кредитной организации,
размещаемые по цене, сопоставимой с номинальной стоимостью векселей;
выданные кредитной организацией векселя передаются участниками сделки
по бланковому индоссаменту;
кредиты, предоставленные юридическим лицам, кроме кредитных
организаций, используются заемщиком на приобретение и погашение векселей.
При установлении рабочей группой фактов совершения кредитной
организацией сделок с векселями, имеющих приведенные признаки, по данным
сделкам целесообразно запросить дополнительные сведения (информацию), в
том числе:
внутренние документы кредитной организации, определяющие порядок
совершения сделок;
распорядительные документы уполномоченного органа (должностного лица)
кредитной организации на совершение сделок;
пояснения кредитной организации о целях совершения сделок;
выписки по балансовым счетам кредитной организации и первичные
учетные документы, подтверждающие факт выдачи кредитной организацией
векселей, предъявленных третьими лицами в качестве обеспечения по ссудным
операциям.
Глава 4.Рекомендации по оценке правильности отражения
в бухгалтерском учете и отчетности кредитной организации
сделок с векселями
4.1. В ходе проверки правильности отражения в бухгалтерском учете и
отчетности кредитной организации сделок с векселями рекомендуется провести
оценку:
наличия внутренних документов кредитной организации по вопросам
ведения бухгалтерского и депозитарного учета сделок с векселями, их
соответствия требованиям Положения Банка России N 205-П и Указания Банка
России N 292-У;
соблюдения порядка составления и представления отчетности,
определенного Указанием Банка России N 1376-У, в отношении отчетности,
содержащей сведения о сделках с векселями.
4.2. При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете сделок
кредитной организации с векселями рекомендуется оценить:
соответствие порядка отражения сделок кредитной организации с
векселями по счетам бухгалтерского учета требованиям учетной политики
кредитной организации;
соответствие отражения сделок с векселями на счетах бухгалтерского
учета по сумме и срокам условиям совершения данных сделок, определенных
договорами с клиентами (контрагентами) кредитной организации;
тождество данных аналитического учета сделок с векселями оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день
каждого месяца;
правильность оформления первичных учетных документов, подтверждающих
факт совершения сделок с векселями;
наличие подписей уполномоченных лиц кредитной организации на
первичных учетных документах, подтверждающих факт совершения сделок с
векселями;
изменения порядка ведения бухгалтерского учета сделок с векселями,
обусловленные изменениями федеральных законов, нормативных правовых и иных
актов, видов и условий деятельности кредитной организации;
правильность применения кредитной организацией общих положений,
установленных приложением 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений
(инвестиций) в ценные бумаги и операции с ценными бумагами" Положения
Банка России N 205-П (далее - приложение 11 Положения Банка России
N 205-П), для отражения в бухгалтерском учете отдельных сделок с векселями
в случае, если Положением Банка России N 205-П и иными нормативными актами
Банка России по вопросам бухгалтерского учета порядок их отражения в
бухгалтерском учете не определен.
4.3. Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете сделок с
выданными кредитной организацией векселями рекомендуется проводить с
учетом следующих особенностей.
4.3.1. Рекомендуется проверить правильность отражения сделок выдачи
кредитной организацией векселей на балансовом счете 523 "Выпущенные
векселя и банковские акцепты" по срокам погашения. Рекомендуется
произвести сверку первичных учетных документов по сделкам выдачи векселей
и остатков на лицевых счетах балансового счета 523 "Выпущенные векселя и
банковские акцепты". Если сумма привлеченных средств по сделке выдачи
векселя меньше вексельной суммы, указанной в векселе, то проверяется
отражение дисконта на балансовом счете 52502 "Предстоящие выплаты по
процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" в
корреспонденции с балансовым счетом 523 "Выпущенные векселя и банковские
акцепты". При этом следует обратить внимание на то, что учет номинальной
стоимости и суммы дисконта выданных кредитной организацией векселей на
балансовых счетах 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" и 52502
"Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным
ценным бумагам" совершается кредитной организацией с даты составления
векселей (пункт 5.14 части II "Характеристика счетов" Положения Банка
России N 205-П).
При проверке сделок выдачи векселей, по которым денежные средства
поступают на корреспондентский счет кредитной организации в срок,
предшествующий дате составления векселей, рекомендуется на основании
проверки первичных учетных документов установить правильность учета
поступивших денежных средств на балансовых счетах раздела А. "Балансовые
счета" Положения Банка России N 205-П, определенных договором,
определяющим условия выдачи векселей.
4.3.2. Проверяется правильность начисления процентов по выданным
кредитной организацией векселям, в том числе:
а) соответствие порядка отражения в бухгалтерском учете кредитной
организации процентов по выданным векселям, начисленных по ставке,
указанной в векселе, за период обращения векселей, на соответствующих
лицевых счетах балансовых счетов 52501 "Обязательства по процентам и
купонам по выпущенным ценным бумагам" и 52502 "Предстоящие выплаты по
процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" требованиям
пункта 5.13 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России
N 205-П;
б) правильность установления даты начала начисления процентов по
векселям, составленным со сроком по предъявлении или во столько-то времени
от предъявления, с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 19
Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 декабря
2000 года N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
4 декабря 2000 года N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения
споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление Пленума
33/14). Проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то
времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя,
если не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как
прямая оговорка "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата
наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя со
сроком "по предъявлении, но не ранее";
в) периодичность начисления процентов. Начисленные в период обращения
векселя проценты отражаются в бухгалтерском учете кредитной организации не
реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного
месяца (пункт 5.13 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России
N 205-П).
4.3.3. Проверяется исполнение кредитной организацией требований
Положения Банка России N 205-П о ведении аналитического учета выданных
векселей (данные лицевых счетов балансового счета 523 "Выпущенные векселя
и банковские акцепты") и обязательств по процентам по выданным векселям
(данные лицевых счетов балансового счета 52501 "Обязательства по процентам
и купонам по выпущенным ценным бумагам") по каждому векселю (пункт 5.14
части II "Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П). При этом
следует обратить внимание, что согласно пункту 2.1 части III "Организация
работы по ведению бухгалтерского учета" Положения Банка России N 205-П
допускается ведение кредитной организацией бухгалтерского учета выданных
векселей в отдельной программе с отражением итоговыми суммами на
соответствующих балансовых счетах.
4.3.4. Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете
обязательств кредитной организации по оплате выданных векселей:
а) проверяется правильность определения размера платежа по векселю,
составляющего величину денежных обязательств векселедателя, указанных в
векселе с учетом процентов, начисляемых на вексельную сумму в соответствии
с указанной в векселе процентной ставкой (статья 5 Положения о векселе,
статья 815 Гражданского кодекса Российской Федерации). Для этого
проверяется правильность переноса на балансовый счет 52406 "Векселя к
исполнению" остатков соответствующих лицевых счетов балансового счета 523
"Выпущенные векселя и банковские акцепты" и остатков соответствующих
лицевых счетов балансового счета 52501 "Обязательства по процентам и
купонам по выпущенным ценным бумагам". Перенос осуществляется в конце
рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и/или
установленного срока оплаты векселя (пункт 5.15 части II "Характеристика
счетов" Положения Банка России N 205-П). Проверка осуществляется на
основании оборотных ведомостей по соответствующим балансовым счетам;
б) проверяется правильность определения сроков совершения платежа по
векселю на основании договора об оплате векселя, предъявленного к платежу,
и первичных учетных документов кредитной организации, подтверждающих факт
платежа;
в) по выданным кредитной организацией векселям с наступившим сроком
платежа, не предъявленным к платежу, проверяется правильность их отражения
в бухгалтерском учете кредитной организации с учетом срока исковой
давности по указанным векселям (статья 70 Положения о векселе). Поверяется
правильность бухгалтерского учета выданных кредитной организацией векселей
с даты их составления по дату наступления срока платежа на лицевых счетах
балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" по срокам
платежа, а в течение срока исковой давности - на лицевых счетах
балансового счета 52406 "Векселя к исполнению". Проверка осуществляется на
основании оборотных ведомостей по соответствующим балансовым счетам.
4.3.5. Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете операций
оплаты (погашения) выданных кредитной организацией векселей рекомендуется
проводить с учетом следующего:
а) проверяется порядок уплаты кредитной организацией суммы
вексельного долга (статья 408 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем следует учитывать, что обязательство вытекающее из векселя
кредитной организации может быть прекращено по иным основаниям,
предусмотренным главой 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, в
частности посредством предоставления отступного (статья 409 Гражданского
кодекса Российской Федерации), зачетом встречного денежного требования
(статьи 410-412 Гражданского кодекса Российской Федерации) (пункт 26
Постановления Пленума 33/14);
б) при прекращении обязательства кредитной организации по выданному
векселю выдачей нового векселя или нескольких новых векселей (статья 414
Гражданского кодекса Российской Федерации) на основании данных первичных
учетных документов проверяется соответствие порядка отражения данной
сделки в бухгалтерском учете кредитной организации требованиям пункта 8
приложения 1 к Указанию Банка России от 27 июля 2001 года N 1007-У "О
порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными
организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения
обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств" (далее - Указание Банка
России N 1007-У);
в) при прекращении обязательства кредитной организации по выданным
векселям отступным или зачетом (статья 409 и статья 410 Гражданского
кодекса Российской Федерации) на основании данных договора и первичных
учетных документов устанавливается соответствие отражения данной сделки в
бухгалтерском учете кредитной организации требованиям Указания Банка
России N 1007-У;
г) при прекращении обязательства кредитной организации по выданным
векселям совпадением в одном лице должника (векселедателя) и кредитора
(векселедержателя) (статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации)
на основании данных договора и первичных учетных документов проверяется
непрерывность ряда индоссаментов на векселе.
4.3.6. Проверяется правильность отражения оплаты (погашения) выданных
кредитной организацией векселей до наступления сроков платежа:
а) на основании договора о прекращении обязательств кредитной
организации по выданным векселям до наступления срока платежа,
определяющего условия досрочной оплаты (погашения) векселей, проверяется
правильность списания (по суммам и срокам) кредитной организацией
обязательств по выданным векселям с балансовых счетов 523 "Выпущенные
векселя и банковские акцепты" и 52501 "Обязательства по процентам и
купонам по выпущенным ценным бумагам" и формирования финансовых
результатов;
б) на основании решения уполномоченного органа (должностного лица)
кредитной организации о возможности повторной продажи векселя до
наступления срока платежа проверяется своевременность отражения векселей,
выкупленных до наступления срока платежа, на внебалансовом счете 90703
"Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи"
(пункт 9.4 главы В. "Внебалансовые счета" части II "Характеристика счетов"
Положения Банка России N 205-П), а также в депозитарном учете на
соответствующих активных и пассивных счетах (Указание Банка России
N 292-У). При отсутствии решения уполномоченного органа (должностного
лица) кредитной организации о возможности повторной продажи векселей,
выкупленных до наступления срока платежа, рекомендуется проверить
помещение выкупленных векселей кредитной организации в документы дня
кредитной организации (раздел 4 "Хранение документов" части III
"Организация работы по ведению бухгалтерского учета" Положения Банка
России N 205-П).
4.3.7. Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете операций
выдачи кредитной организацией векселей, составленных в иностранной валюте,
не содержащих оговорки эффективного платежа в какой-либо иностранной
валюте (под "оговоркой эффективного платежа" следует рассматривать
указание в векселе определенной (конкретной) валюты, в которой платеж
должен быть совершен) (статья 41 Положения о векселе), рекомендуется
проводить с учетом следующих особенностей:
а) порядок бухгалтерского учета кредитной организацией операций по
выдаче и оплате векселей, составленных в иностранной валюте, не содержащих
оговорки эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте, может
определяться учетной политикой или иными внутренними документами кредитной
организации, не противоречащими нормативным актам Банка России (пункт 1.3
части I "Общая часть" Положения Банка России N 205-П);
б) при проверке правильности указания кода валюты в лицевых счетах по
учету векселей, составленных в иностранной валюте, не содержащих оговорки
эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте, рекомендуется
учитывать, что в соответствии с пунктом 15 Информационного письма Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 мая 2000 года N 52 "Обзор
практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением
законодательства о валютном регулировании и валютном контроле" при
отсутствии в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и
назначением места платежа Российской Федерации вексельный должник-резидент
не принимает на себя обязательство уплатить вексельный долг в иностранной
валюте.
4.4. Рекомендуется следующий порядок проверки правильности отражения
в бухгалтерском учете сделок кредитной организации с векселями третьих
лиц.
4.4.1. На основании договоров по сделкам с векселями третьих лиц и
первичных учетных документов кредитной организации проверяется полнота и
своевременность отражения сделок с векселями третьих лиц на счетах депо и
на балансовых счетах бухгалтерского учета. Основанием для совершения
проводок по лицевым счетам счетов главы Д. "Счета депо" Положения Банка
России N 205-П, на которых учитываются векселя третьих лиц, принадлежащие
кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве,
являются первичные учетные документы, оформленные подразделениями
кредитной организации, отвечающими за проведение соответствующих действий
с векселями.
4.4.2. На основании информации о сроке платежа, указанного в векселе,
рекомендуется проверить правильность отражения кредитной организацией
учтенных векселей на балансовых счетах 512 - 519 "Учтенные векселя" по
срокам, фактически оставшимся до оплаты (погашения) векселей на дату их
приобретения (пункт 5.10 части II "Характеристика счетов" Положения Банка
России N 205-П). Проверка осуществляется на основании данных выписок по
лицевым счетам балансовых счетов 512 - 519 "Учтенные векселя".
4.4.3. Рекомендуется установить своевременность переноса кредитной
организацией учтенных векселей, не оплаченных (не погашенных) в срок
основным должником, по которым совершен протест, на балансовые счета
51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя,
не оплаченные в срок и опротестованные", и по которым протест векселя не
совершен, на балансовые счета 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709,
51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные".
При этом следует обратить внимание, что перенос осуществляется независимо
от факта предъявления кредитной организацией векселя к платежу и
определяется непогашением (неоплатой) векселя в срок основным должником
(пункт 5.11 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России
N 205-П). Проверка осуществляется на основании данных оборотных ведомостей
по балансовым счетам 512 - 519 "Учтенные векселя".
4.4.4. Проверяется ведение кредитной организацией аналитического
учета учтенных векселей по векселедателям простых векселей и акцептантам
переводных векселей (пункт 5.10 части II "Характеристика счетов" Положения
Банка России N 205-П).
4.4.5. На основании договоров и первичных учетных документов
рекомендуется проверить соответствие порядка отражения в бухгалтерском
учете кредитной организации срочных сделок с векселями требованиям к
порядку отражения срочных сделок, определенным главой Г. "Срочные сделки"
части II "Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П, пунктами
4.60 и 5.10 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России
N 205-П, пунктом 8.3 приложения 11 Положения Банка России N 205-П.
4.4.6. При проверке правильности ведения бухгалтерского учета сделок
мены векселей третьих лиц на основании договоров рекомендуется оценить:
а) соответствие даты перехода к кредитной организации прав законного
векселедержателя на обмениваемые векселя третьих лиц, указанной в
договоре, дате отражения сделки мены в бухгалтерском учете кредитной
организации, а также правильность отражения в бухгалтерском учете
кредитной организации прекращения прав по одним векселям и приобретение
прав по другим векселям;
б) соблюдение сторонами договора мены, по которому обмениваемые
векселя третьих лиц признаются неравноценными, и сторона, обязанная
передать вексель третьего лица, цена которого ниже цены векселя третьего
лица, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах
непосредственно до или после передачи векселя, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором. Проверка осуществляется на основании первичных
учетных документов кредитной организации и выписки по корреспондентскому
счету, позволяющих определить сумму доплаты и дату совершения платежа
(часть 2 статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации);
в) соблюдение сторонами договора мены, по которому обмениваемые
векселя третьих лиц признаются равноценными, а расходы на передачу и
принятие обмениваемых векселей возложены договором мены на одну из сторон
(часть 1 статья 568 Гражданский кодекс Российской Федерации). При проверке
правильности определения кредитной организацией финансового результата
(доход или расход) по сделке равноценной мены векселей рекомендуется
проанализировать выписки по балансовым счетам 70102 "Доходы, полученные от
операций с ценными бумагами" и 70204 "Расходы по операциям с ценными
бумагами" на дату совершения сделки;
г) соответствие отражения в бухгалтерском учете сделок мены векселей
третьих лиц порядку, определенному учетной политикой кредитной
организации. При описании порядка ведения бухгалтерского учета сделок мены
векселей в учетной политике кредитные организации могут руководствоваться
подходами, приведенными в приложении 11 к Положению Банка России N 205-П.
4.5. При проверке правильности ведения бухгалтерского учета и
депозитарного учета сделок кредитной организации, в которых вексель
используется в качестве предмета залога, рекомендуется оценить:
правильность и своевременность отражения стоимости принимаемых
(переданных) в залог векселей, определенной в соответствии с внутренними
документами кредитной организации, на внебалансовом счете 91303 "Ценные
бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" и 91401 "Ценные бумаги,
переданные в залог по полученным кредитам" (пункты 9.21 и 9.22 части II
"Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П). Рекомендуется
сопоставить даты отражения сделок кредитной организации на счетах
бухгалтерского учета с данными первичных учетных документов и актов приема
(передачи) векселей в залог. При этом следует учитывать, что право залога
возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении имущества,
которое подлежит передаче залогодержателю, с момента передачи этого
имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге (пункт 1 статьи
341 Гражданского кодекса Российской Федерации);
ведение аналитического учета сумм векселей, полученных (переданных) в
залог по внебалансовым счетам 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по
выданным кредитам" и 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по
полученным кредитам" в разрезе каждого заключенного договора (пункты 9.21
и 9.22 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П);
учет векселей, полученных в залог, на внебалансовом счете 90803
"Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" в сумме их номинальной
стоимости, если одновременно с договором залога был заключен договор
хранения векселей у кредитной организации-залогодержателя;
правильность отражения в депозитарном учете кредитной организации
обременения векселей залогом (глава Д. "Счета депо" части II
"Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П) при наличии
депозитарного договора залогодателя с залогодержателем, на основании
которого осуществляется хранение и учет прав по данным векселям. При этом
на основании первичных учетных документов рекомендуется проверить;
а) соответствие количества векселей, учитываемых на счете 98000
"Ценные бумаги на хранении в депозитарии", фактическому количеству
векселей, находящихся в хранилище кредитной организации на основании
депозитарного договора (пункт 11.6 части II "Характеристика счетов"
Положения Банка России N 205-П);
б) своевременность учета на счете 98070 "Ценные бумаги, обремененные
обязательствами" векселей, находящихся в хранилище кредитной организации
на основании депозитарного договора и обремененных обязательствами по
договору залога.
4.6. Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете сделок с
векселями третьих лиц, результатом которых является возникновение у
кредитной организации обязательств вследствие индоссамента или аваля,
рекомендуется проводить с учетом следующего:
а) проверяются внутренние документы кредитной организации,
определяющие порядок принятия кредитной организацией обязательств
вследствие индоссамента или аваля, совершенных на векселях, а также
порядок выполнения данных обязательств;
б) на основании первичных учетных документов кредитной организации,
договоров о передаче прав по векселям третьих лиц (если данные договора
оформлялись кредитной организацией) проверяется правильность отражения (по
суммам и срокам) обязательств вследствие передачи прав по векселю на
лицевых счетах соответствующего внебалансового счета.
4.7. При проверке правильности ведения внебалансового учета бланков
векселей, находящихся в хранилище кредитной организации, рекомендуется
проверить:
соответствие количества бланков векселей, находящихся в хранилище
кредитной организации, данным учета на внебалансовом счете 90701 "Бланки
собственных ценных бумаг для распространения" (пункт 9.2 части II
"Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П);
правильность ведения аналитического учета по внебалансовому счету
90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" на лицевых
счетах по видам бланков векселей с указанием их номеров и серий и по
ответственным за хранение должностным лицам (пункт 9.2 части II
"Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П);
своевременность отражения в учете на внебалансовых счетах 90701
"Бланки собственных ценных бумаг для распространения" и 90705 "Бланки,
сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" фактов
передачи бланков векселей подведомственным учреждениям и выдачи бланков
векселей под отчет (пункты 9.2 и 9.6 части II "Характеристика счетов"
Положения Банка России N 205-П);
правильность ведения аналитического учета по внебалансовому счету
90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под
отчет" на лицевых счетах, открываемых в разрезе бланков векселей,
адресатам которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы
(пункт 9.6 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России
N 205-П);
своевременность и обоснованность (на основании ответных документов
или извещений от подведомственных учреждений, а также представленных
отчетов подотчетных лиц) списания с внебалансового счета 90705 "Бланки,
сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" (подпункт
1.12.5 части I "Общая часть" и пункта 9.6 части II "Характеристика счетов"
Положения Банка России N 205-П);
правильность ведения учета полученных для уничтожения испорченных и
дефектных бланков векселей, а также бланков векселей, не выпущенных в
обращение, на внебалансовом счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг
для уничтожения" (пункт 9.3 части II "Характеристика счетов" Положения
Банка России N 205-П).
4.8. Рекомендуется следующий порядок проверки правильности
составления отчетности по сделкам кредитной организации с векселями.
4.8.1. Проверяется:
соответствие внутренних документов кредитной организации,
определяющих порядок формирования отчетности, требованиям Указания Банка
России N 1376-У;
включает ли сводная отчетность кредитной организации (в случае ее
составления в целом по кредитной организации) данные отчетности,
содержащей сведения о сделках с векселями всех структурных подразделений
кредитной организации, совершающих сделки с векселями;
обеспечивается ли в кредитной организации сопоставимость данных
отчетного периода и предыдущего отчетного периода.
4.8.2. На основании данных проверки правильности отражения в
бухгалтерском учете сделок кредитной организации с векселями проверяется
правильность составления отчетности по форме 0409101 в части балансовых
счетов 512 - 519 "Учтенные векселя", 523 "Выпущенные векселя и банковские
акцепты", 52406 "Векселя к исполнению", 52501 "Обязательства по процентам
и купонам по выпущенным ценным бумагам", 52502 "Предстоящие выплаты по
процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".
4.8.3. На основании данных первичных учетных документов,
бухгалтерского учета, договоров, содержащих условия сделок с векселями, а
также векселей проверяется правильность составления отчетности по форме
0409102 в части доходов и расходов по сделкам с векселями.
4.8.4. На основании данных проверки правильности классификации
требований по учтенным векселям по категориям качества и формирования
резервов на возможные потери по учтенным векселям рекомендуется оценить
правильность составления отчетности по форме 0409115 в части учтенных
кредитной организацией векселей.
4.8.5. На основании данных проверки информации досье заемщиков, в том
числе оценки ее достаточности для формирования профессионального суждения
кредитной организации о финансовом положении заемщика, рекомендуется
оценить полноту их отражения в отчетности по форме 0409118.
4.8.6. На основании данных первичных учетных документов, документов
бухгалтерского учета, договоров, содержащих условия о сделках с векселями,
а также векселей проверяется правильность составления отчетности по форме
0409125 в части отражения требований по учтенным векселям и обязательств
по выданным векселям, увеличенным на размер наращенных процентных
(дисконтных) расходов, подлежащих выплате в соответствующем временном
периоде, по срокам, оставшимся до их востребования (погашения).
4.8.7. Рекомендуется запросить учтенные кредитной организацией
векселя, копии выданных кредитной организацией векселей (если в кредитной
организации они есть), договоры о выдаче кредитной организацией векселей и
на основании данных о процентных ставках выданных и учтенных кредитной
организацией векселей проверить правильность расчета средневзвешенных
процентных ставок по выданным и учтенным кредитной организацией векселям и
правильность составления отчетности по форме 0409131 и отчетности по форме
0409132.
4.8.8. Проверяется правильность составления отчетности по форме
0409134:
по строкам 106, 117, 204 отчетности - на основании данных первичных
учетных документов, бухгалтерского учета, договоров о выдаче кредитной
организацией векселей в части начисленных процентных расходов, а также
дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты, и в части не
исполненных в срок обязательств по процентам и дисконтам по выпущенным
кредитной организацией векселям, числящимся на балансовом счете 52502
"Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным
ценным бумагам";
по строкам 301, 302 отчетности - на основании данных отчетности по
формам 0409115 и 0409155 в части величины недосозданного резерва по
учтенным векселям II-V категорий качества и обязательствам кредитной
организации вследствие индоссамента или аваля с учетом недоформированных
резервов, выявленных в ходе проверки.
4.8.9. На основании данных проверки правильности оценки качества
обязательств кредитной организации вследствие индоссамента или аваля и
порядка формирования резервов на возможные потери по обязательствам
кредитной организации вследствие индоссамента и аваля проверяется
правильность составления отчетности по форме 0409155 в части резервов по
условным обязательствам кредитного характера.
4.8.10. На основании данных первичных учетных документов и отчетов о
выполненных проводках по счетам депо главы Д. "Счета депо" проверяется
правильность составления отчетности по форме 0409711 в части векселей,
принадлежащих кредитной организации на праве собственности или ином вещном
праве.
Глава 5. Рекомендации по оценке правильности определения
кредитной организацией категории качества ссуды по учтенным
векселям, по обязательствам вследствие индоссамента или
аваля векселей третьих лиц
5.1. Оценка качества ссуды по учтенным векселям осуществляется в
соответствии с Положением Банка России N 254-П, поскольку в соответствии с
приложением 1 к указанному Положению к денежным требованиям и требованиям,
вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами,
относятся учтенные векселя.
Проверку правильности оценки кредитной организацией качества ссуды по
учтенным векселям и формирования резерва на возможные потери по учтенным
векселям, а также отнесения векселей, полученных кредитной организацией в
качестве предмета залога в соответствующую категорию качества обеспечения,
рекомендуется проводить с учетом методических рекомендаций по проверке
ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности.
5.2. При оценке качества ссуды по учтенным векселям рекомендуется
учитывать следующее:
а) определение категории качества ссуды по учтенным векселям
производится с учетом финансового положения заемщика (плательщика) в
соответствии с пунктом 3.8 Положения Банка России N 254-П. Поскольку в
бухгалтерском учете кредитной организации учтенные векселя отражаются по
покупной стоимости (пункт 5.10 Положения Банка России N 205-П) и кредитной
организацией не ведется учет процентов по данным векселям,
классификационный критерий "обслуживание долга" для определения категории
качества ссуды по учтенным векселям не используется (раздел 5 "Операции с
ценными бумагами" Положения Банка России N 205-П);
б) в отсутствие иных существенных факторов риска, принимаемых во
внимание при классификации ссуды, определение категории качества ссуды по
учтенным векселям осуществляется на основании профессионального суждения
кредитной организации о финансовом положении плательщика (векселедателя и
(или) акцептанта) по векселю:
при оценке финансового положения плательщика (векселедателя и (или)
акцептанта) как хорошего ссуда по учтенным векселям классифицируется
кредитной организацией как стандартная (I категория качества);
при оценке финансового положения плательщика (векселедателя и (или)
акцептанта) как среднего ссуда по учтенным векселям классифицируется
кредитной организацией как сомнительная (III категория качества);
при оценке финансового положения плательщика (векселедателя и (или)
акцептанта) как плохого ссуда по учтенным векселям классифицируется
кредитной организацией как безнадежная (V категория качества);
в) при оценке финансового положения плательщика (векселедателя и
(или) акцептанта) рекомендуется учитывать, что все выдавшие,
акцептовавшие, индоссировавшие (исключение: включение в индоссамент
оговорки "без оборота") вексель или поставившие на нем аваль являются
солидарно обязанными перед векселедержателем. Векселедержатель имеет право
предъявления иска ко всем этим лицам, к каждому в отдельности и ко всем
вместе, не будучи принужден соблюдать при этом последовательность, в
которой они обязывались (статьи 47 и 77 Положения о векселе);
г) вексельные сделки порождают две категории вексельных обязательств
- обязательства прямых должников и обязательства должников в порядке
регресса.
Прямыми должниками являются векселедатель в простом векселе и
акцептант в векселе переводном. Основанием требований к прямым должникам
является сам вексель, находящийся у кредитора. Все иные лица являются
участниками регрессных вексельных обязательств, что означает наступление
этих обязательств только при условии наличия протеста в неплатеже либо
ином нарушении при обороте векселя со стороны прямых должников. Без такого
протеста регрессные должники не обязаны по векселю, кроме случаев, когда
иное предусмотрено в самом векселе (статья 46 Положения о векселе) либо
непосредственно установлено Положением о векселе (например, абзац шестой
статьи 44, абзац четвертый статьи 54). В связи с этим по наступлении срока
платеж по векселю может быть потребован только от прямого должника, но не
от должника, обязанного в порядке регресса (пункт 21 Постановления Пленума
33/14).
5.3. Проверка правильности формирования резервов на возможные потери
по учтенным векселям осуществляется в соответствии с требованиями пунктов
3.13, 3.14 и 4.1 Положения Банка России N 254-П и с учетом следующих
особенностей:
а) в досье заемщика должна содержаться информация о любых прямых
должниках по учтенным векселям, достаточная для формирования
профессионального суждения кредитной организации о классификации ссуды по
учтенным векселям в соответствующую категорию качества (пункт 2.3 и
подпункты 3.1.3, 3.1.5 Положения Банка России N 254-П);
б) не выше, чем в III категорию качества (сомнительные)
классифицируются:
ссуды юридических лиц по учтенным векселям со сроком "по
предъявлении", которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20
календарных дней (кроме векселей кредитных организаций, учитываемых на
балансовом счете 514 "Векселя кредитных организаций") (подпункт 3.13.1
Положения Банка России N 254-П). В соответствии с пунктом 5.10 части II
"Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П векселя со сроком
"по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до
наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком,
установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока
переносятся на счета до востребования. Поэтому в целях применения
подпункта 3.13.1 Положения Банка России N 254-П по векселям со сроком "по
предъявлении, но не ранее определенного срока" 20 календарных дней следует
исчислять с даты наступления указанного в векселе срока;
ссуды по векселям, учтенным кредитной организацией, денежные средства
от реализации которых прямым должником направлены прямо или косвенно на
прекращение обязательств других лиц по векселям либо на погашение
обязательств по кредитам других лиц перед кредитной организацией (подпункт
3.13.6 Положения Банка России N 254-П);
ссуды по учтенным векселям, если совокупная величина обязательств
векселедателя (прямого должника, информация о котором содержится в досье
заемщика) превышает 25 процентов чистых активов (собственных средств
(капитала) векселедателя (солидарно обязанного лица, информация о котором
содержится в досье заемщика)) (подпункт 3.13.4 Положение Банка России
N 254-П);
ссуды по учтенным векселям, полученным кредитной организацией при
предоставлении должником отступного (подпункт 3.14.2 Положения Банка
России N 254-П);
в) по сделкам, связанным с отчуждением кредитной организацией
учтенных векселей с предоставлением контрагенту права отсрочки платежа,
резервы формируются в размере резерва по отчужденному векселю,
определенному на момент списания векселя с баланса кредитной организации;
г) по сделкам, связанным с приобретением (учетом) векселей с
предоставлением контрагенту права отсрочки поставки векселей резервы
формируются в размере не меньше размера резерва в отношении приобретаемого
векселя (пункт 4.4 Положения Банка России N 254-П);
д) поскольку вексель является ничем не обусловленным обязательством,
формирование резерва на возможные потери по учтенным кредитной
организацией векселям производится без учета обеспечения.
5.4. Оценка обязательств кредитной организации вследствие
индоссамента или аваля и формирование резервов на возможные потери по
обязательствам вследствие индоссамента или аваля осуществляется с
соответствии с Положением Банка России N 283-П, поскольку в соответствии с
приложением 2 к Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об
обязательных нормативах банков" (далее - Инструкция Банка России N 110-И)
вексельные поручительства (аваль) или индоссамент, совершенные на векселе,
относятся к условным обязательствам кредитного характера.
5.4.1. Оценка обязательств кредитной организации вследствие
индоссамента или аваля осуществляется с учетом следующих особенностей:
а) элементами расчетной базы резерва на возможные потери по
обязательствам кредитной организации вследствие индоссамента или аваля
являются отраженные на соответствующем внебалансовом счете контрактные
(определенные в договоре) стоимости обязательств кредитной организации
вследствие индоссамента или аваля, совершенных на векселе;
б) элементом расчетной базы резерва на возможные потери по
обязательствам кредитной организации вследствие индоссамента является вся
вексельная сумма переданного по индоссаменту векселя, поскольку частичный
индоссамент недействителен (статьи 12 и 77 Положения о векселе);
в) элементом расчетной базы резерва на возможные потери по
обязательствам кредитной организации вследствие аваля является часть
вексельной суммы (вся вексельная сумма) определенная в авале, совершенном
на векселе, поскольку платеж по векселю может быть обеспечен полностью или
в части вексельной суммы посредством аваля (статьи 30 и 77 Положения о
векселе);
г) обязательства кредитной организации вследствие индоссамента или
аваля классифицируются в соответствующую категорию качества на основании
профессионального суждения кредитной организации о финансовом положении
прямых должников по векселю, вероятности неисполнения ими обязательств по
векселю (пункты 1.5 и 3.2 Положения Банка России N 283-П);
д) резерв на возможные потери по обязательствам кредитного характера
вследствие индоссамента или аваля, отнесенных ко II-V категории качества
(пункт 1.4 Положения Банка России N 283-П), формируется без учета
обеспечения;
е) учет резервов на возможные потери по обязательствам кредитной
организации вследствие индоссамента или аваля осуществляется на балансовом
счете 47425 "Резервы на возможные потери" (пункт 4.69 части II
"Характеристика счетов" Положения Банка России N 205-П).
5.5. Рекомендуется проверить правильность включения обязательств
кредитной организации вследствие индоссамента или аваля в расчет
кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера в
соответствии с приложением 2 к Инструкции Банка России N 110-И. Для этого
проверяется:
приведены ли обязательства кредитной организации вследствие
индоссамента или аваля к кредитному эквиваленту исходя из требований
пунктов 4, 5 и 6 приложения 2 к Инструкции Банка России N 110-И;
соответствует ли применяемый для взвешивания коэффициент риска
положениям пункта 2.3 Инструкции Банка России N 110-И.
5.6. При установлении в ходе проверки нарушений, допущенных кредитной
организацией при оценке ссуд по учтенным векселям или обязательств
вследствие индоссамента или аваля, а также при формировании
соответствующих резервов, рекомендуется произвести перерасчет суммарной
величины кредитного риска (КРВ), включаемой в знаменатель формулы расчета
норматива достаточности собственных средств (капитала) (H1).
Глава 6. Рекомендации по оценке организации внутреннего контроля
и управления банковскими рисками при совершении кредитной организацией
сделок с векселями
6.1. Для оценки организации внутреннего контроля при совершении
кредитной организацией сделок с векселями в рамках контроля за
распределением полномочий между подразделениями (работниками) кредитной
организации, ответственными за совершение сделок с векселями (пункт 3.4
Положения Банка России от 16 декабря 2004 года # 242-П "Об организации
внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах"),
рабочей группе рекомендуется запросить и рассмотреть внутренние документы
кредитной организации, определяющие:
уполномоченные органы (ответственных исполнителей) кредитной
организации, обладающие правом принятия решений о совершении сделок с
векселями, в том числе сделок выдачи векселей кредитной организации;
процедуру принятия решений о совершении сделок с векселями;
полномочия структурных подразделений кредитной организации
(обязанности работников кредитной организации), ответственных за
совершение сделок с векселями, их отражение в бухгалтерском учете и
составление отчетности;
порядок взаимодействия структурных подразделений кредитной
организации (работников кредитной организации), ответственных за
совершение сделок с векселями и за их отражение в бухгалтерском учете.
Рекомендуется также проверить внутренние документы кредитной
организации, содержащие решения уполномоченных органов кредитной
организации по вопросам совершения сделок с векселями, и определить:
принимаются ли решения уполномоченного органа кредитной организации
по каждой сделке с векселями или полномочия по принятию решений по сделкам
с векселями делегированы соответствующему подразделению кредитной
организации или должностному лицу кредитной организации;
соответствуют ли условия совершения сделок с векселями (размер
сделки, сроки совершения и иные условия), определенные договором,
условиям, определенным решениями уполномоченного органа.
6.2. В целях оценки процедур внутреннего контроля при совершении
кредитной организацией сделок с векселями рекомендуется на основании
рассмотренных в ходе проверки внутренних документов кредитной организации
провести анализ:
организационной структуры кредитной организации в части распределения
полномочий и ответственности уполномоченных органов, должностных лиц,
ответственных исполнителей, участвующих в сделках с векселями и
осуществляющих их отражение в бухгалтерском учете;
надежности процедур контроля за правильностью отражения в
бухгалтерском учете и отчетности кредитной организации сделок с векселями;
надежности процедур внутреннего контроля при совершении кредитной
организацией сделок с векселями;
надежности процедур проверки и оплаты векселей кредитной организации,
предъявленных к платежу;
надежности процедур выявления фактов выбытия из владения
векселедержателя помимо его воли векселей, выданных кредитной организацией
(в том числе при оплате векселей кредитной организацией), и векселей
третьих лиц, приобретенных кредитной организацией;
надежности процедур проверки соответствия формы учтенных кредитной
организацией векселей требованиям Положения о векселе;
надежности процедур проверки учтенных кредитной организацией векселей
на предмет наличия дефектов, приводящих к невозможности однозначного
определения содержания вексельных обозначений.
6.3. При проверке организации внутреннего контроля в кредитной
организации за банковскими рисками, возникающими при совершении сделок с
векселями, рекомендуется оценить:
имеются ли в кредитной организации внутренние документы, определяющие
порядок управления банковскими рисками кредитной организации на постоянной
основе;
имеются ли в кредитной организации внутренние документы, определяющие
порядок выявления, оценки и минимизации банковских рисков, возникающих при
совершении сделок с векселями;
соответствие организации внутреннего контроля в кредитной организации
за банковскими рисками характеру и масштабам сделок кредитной организации
с векселями;
имеются ли в кредитной организации внутренние документы, определяющие
порядок информирования уполномоченных органов (должностного лица)
кредитной организации о факторах, влияющих на повышение уровня банковских
рисков при совершении сделок с векселями, а также о принятии мер,
обеспечивающих снижение уровня выявленных банковских рисков.
6.4. На основании мотивированного суждения рабочей группы, выносимого
по результатам рассмотрения внутренних документов кредитной организации,
регулирующих порядок совершения сделок с векселями, процедур внутреннего
контроля при совершении сделок с векселями, рекомендуется провести бальную
оценку показателей оценки организации внутреннего контроля* кредитной
организации по проверяемому направлению деятельности.
Глава 7. Рекомендации по оформлению результатов проверки
7.1. Акт проверки кредитной организации (далее - акт проверки)
составляется с учетом подходов к определению его структуры и содержания в
соответствии с главой 7 Инструкции Банка России N 105-И, а также
рекомендаций Банка России по примерной структуре и содержанию акта
проверки.
7.2. В соответствующем разделе (подразделе) аналитической части акта
проверки необходимо отразить результаты проверки, которые должны содержать
надзорную информацию о выявленных в ходе проверки нарушениях и
недостатках, допускаемых кредитной организацией при совершении сделок с
векселями, в том числе:
оценку соблюдения кредитной организацией федеральных законов,
нормативных правовых и иных актов, а также внутренних документов кредитной
организации, определяющих порядок совершения сделок с векселями;
сведения о соблюдении (несоблюдении) кредитной организацией при
выдаче векселей Положения о векселе;
сведения о соблюдении (несоблюдении) кредитной организацией
нормативных актов Банка России и внутренних документов кредитной
организации, определяющих порядок отражения сделок с векселями в
бухгалтерском учете и составление отчетности;
сведения о приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселях,
составленных и переданных с нарушением Положения о векселе;
сведения об обязательствах кредитной организации вследствие
индоссамента или аваля, способных оказать отрицательное влияние на
финансовое состояние кредитной организации;
сведения о правильности классификации кредитной организацией ссуд по
учтенным векселям и обязательств вследствие индоссамента или аваля в
соответствующую категорию качества и правильности формирования резервов;
оценку организации внутреннего контроля в кредитной организации при
совершении сделок с векселями, в том числе сделок с векселями, в которых
вексель используется в качестве предмета залога.
Примерный перечень нарушений, которые могут быть выявлены при
проверке, приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
7.3. Оценку влияния выявленных нарушений и недостатков в деятельности
кредитной организации в части совершения сделок с векселями в
количественном выражении рекомендуется представлять в виде таблиц по
формам, предусмотренным методическими рекомендациями Банка России по
примерной структуре и содержанию акта проверки кредитной организации (ее
филиала).
------------------------------
* Письмо Банка России от 24 марта 2005 года N 47-T "О Методических
рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего
контроля в кредитных организациях"
Приложение 1
к Методическим рекомендациям по проверке
сделок кредитных организаций (их филиалов)
с векселями
Перечень федеральных законов, нормативных правовых и иных актов,
рекомендуемых для использования при проведении проверки
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, N 32, ст. 3301; 1996, N 9,
ст. 773; N 34, ст. 4026; 1999, N 28, ст. 3471; 2001, N 17, ст. 1644; N 21,
ст. 2063; 2002, N 12, ст. 1093; N 48, ст. 4737, ст. 4746; 2003, N 2,
ст. 167; N 52 (часть 1), ст. 5034; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233;
2005, N 1 (часть 1), ст. 18, ст. 39, ст. 43; N 27, ст. 2722; N 30 (часть
2), ст. 3120; 2006, N 2, ст. 171; N 3, ст. 282; N 23, ст. 2380; N 27,
ст. 2881; N 31 (часть 1), ст. 3437).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; N 34, ст. 4025;
1997, N 43, ст. 4903; 1999, N 51, ст. 6288; 2002, N 48, ст. 4737; 2003,
N 2, ст. 160, ст. 167; N 13, ст. 1179; N 46 (часть 1), ст. 4434; N 52
(часть 1), ст. 5034; 2005, N 1 (часть 1), ст. 15, ст. 45; N 13, ст. 1080;
N 19, ст. 1752; N 30 (часть 1), ст. 3100; 2006, N 6, ст. 636).
3. Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28,
ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31,
ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30 (часть 1), ст. 3101; 2006, N 25,
ст. 2648; N 19, ст. 2061).
4. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" (Ведомости
Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27,
ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6,
ст. 492; 1998, N 31, ст. 3829; 1999, N 28, ст. 3459; ст. 3469; 2001, N 26,
ст. 2586; N 33 (часть 1), ст. 3424; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 27
(часть 1), ст. 2700; N 50, ст. 4855; N 52 (часть 1), ст. 5033; ст. 5037;
2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 1 (часть 1), ст. 18; ст. 45;
N 30 (часть 1), ст. 3117; 2006, N 6, ст. 636; N 19, ст. 2061).
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30,
ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 6; N 2, ст. 160; N 27
(часть 1), ст. 2700).
6. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1997, N 11, ст. 1238).
7. Постановление Центрального исполнительного комитета СССР и Совета
народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 "О введении в
действие Положения о переводном и простом векселе" ("Свод законов СССР",
т. 5, с. 586).
8. Инструкция Банка России от 25 августа 2003 года N 105-И "О порядке
проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными
представителями Центрального банка Российской Федерации",
зарегистрированная Министерством юстиции Российской Федерации 26 сентября
2003 года N 5118; 28 января 2005 года N 6284 ("Вестник Банка России" от 9
декабря 2003 года N 67; от 9 февраля 2005 года N 7).
9. Инструкция Банка России от 1 декабря 2003 года N 108-И "Об
организации инспекционной деятельности Центрального банка Российской
Федерации (Банка России)" ("Вестник Банка России" от 9 декабря 2003 года
N 67; от 9 февраля 2005 года N 7).
10. Инструкция Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об
обязательных нормативах банков", зарегистрированная Министерством юстиции
Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529; 27 августа 2004 года
N 5997; 14 марта 2005 года N 6391; 28 июля 2005 года N 6833; 19 августа
2005 года N 6926; 25 апреля 2006 года N 7740 ("Вестник Банка России" от 11
февраля 2004 года N 11; от 8 сентября 2004 года N 53; от 13 апреля 2005
года N 19; от 10 августа 2005 года N 40; от 31 августа 2005 года N 46; от
4 мая 2006 года N 26).
11. Положение Банка России от 9 октября 2002 года N 199-П "О порядке
ведения кассовых операций в кредитных организаций на территории Российской
Федерации", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации
25 февраля 2002 года, N 3948; 6 января 2004 года, N 5378; 15 июня 2004
года, N 5844 ("Вестник Банка России" от 10 декабря 2002 года; от 14 января
2004 года N 2; от 17 июня 2004 N 35).
12. Положение Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации", зарегистрированное Министерством юстиции
Российской Федерации 20 декабря 2002 года N 4061; 25 июня 2003 года
N 4827; 26 ноября 2003 года N 5267; 19 февраля 2004 года N 5571; 1 апреля
2004 года N 5703; 11 июня 2004 года N 5840; 17 июня 2004 года N 5851; 28
июня 2004 года N 5878; 24 августа 2004 года N 5992; 30 ноября 2004 года
N 6150; 21 декабря 2004 года N 6214; 20 апреля 2005 года N 6522 ("Вестник
Банка России" от 25 декабря 2002 года N 70-71; от 27 июня 2003 года N 36;
от 3 декабря 2003 года N 65; от 27 февраля 2004 года N 16; от 7 апреля
2004 года N 21; от 16 июня 2004 года N 34; от 18 июня 2004 года N 36; от
30 июня 2004 года N 38; от 8 сентября 2004 года N 53; от 8 декабря 2004
года N 70; от 23 декабря 2004 года N 73; от 31 декабря 2004 года N 74; от
27 апреля 2005 года N 21).
13. Положение Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О
методике определения собственных средств (капитала) кредитных
организаций", зарегистрированное Министерством юстиции Российской
Федерации 17 марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта
2003 года N 15).
14. Положение Банка России от 16 декабря 2003 года N 242-П "Об
организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 27
января 2004 года N 5489; 22 декабря 2004 года N 6222 ("Вестник Банка
России" от 4 февраля 2004 года N 7; от 31 декабря 2004 года N 74).
15. Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", зарегистрированное
Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2004 года N 5774; 20
апреля 2006 года N 7728 ("Вестник Банка России" от 7 мая 2004 года N 28;
от 4 мая 2006 года N 26).
16. Положение Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери",
зарегистрированное Министерством юстиции 25 апреля 2006 года N 7741
("Вестник Банка России" от 4 мая 2006 года N 26).
17. Указание Банка России от 15 июля 1998 года N 292-У "О временном
порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами"
("Вестник Банка России" от 22 июля 1998 года N 48).
18. Указание Банка России от 27 июля 2001 года N 1007-У "О порядке
отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными
организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения
обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств" ("Вестник Банка России" от 1
августа 2001 года N 48; от 19 декабря 2001 года N 76).
19. Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне,
формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк Российской Федерации" (в редакции Указания
Банка России от 17 февраля 2006 года N 1660-У), зарегистрированное
Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488; 23
марта 2006 года N 7613; 18 декабря 2006 года N 8630 ("Вестник Банка
России" от 12 февраля 2004 года N 12-13; от 30 марта 2006 года N 19-20; от
21 декабря 2006 года N 71).
20. Указание Банка России от 6 февраля 2006 года N 1656-У "О
действиях при выявлении фактов (признаков) формирования источников
собственных средств (капитала) (их части) с использованием ненадлежащих
активов", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 26
февраля 2006 года N 7539.
21. Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций
в Российской Федерации от 25 июля 1996 года N 44, утвержденные Приказом
Банка России от 25 июля 1996 года N 02-256 ("Вестник Банка России", от 29
июля 1996 года N 34; от 2 декабря 1997 года N 80).
22. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в
деятельности организаций, с указанием сроков хранения" (в редакции от 27
октября 2003 года), утвержденный Федеральной архивной службой Российской
Федерации 6 октября 2000 года ("Сборник руководящих документов Росавтодора
и федеральных органов власти, имеющих отраслевое значение", 2001 N 2).
Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33 и
23. Пленума# Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 4
декабря 2000 года "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров,
связанных с обращением векселей" ("Вестник Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации", 2001, N 2).
24. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 31 мая 2000 года N 52 "Обзор практики разрешения арбитражными
судами споров, связанных с применением законодательства о валютном
регулировании и валютном контроле" ("Вестник Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации", 2000, N 7).
25. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 21 января 2002 года N 67 "Обзор практики
рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о
договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами"
("Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2002, N 3).
Приложение 2
к Методическим рекомендациям по проверке
сделок кредитных организаций (их филиалов)
с векселями
Примерный перечень документов (информации), необходимых для
проведения проверки
¦----¦------------------------------------------------------------------¦
¦ N ¦ Наименование документа ¦
¦п/п ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦Организационно-распорядительная документация, в том числе¦
¦ ¦доверенности лиц, уполномоченных совершать от имени кредитной¦
¦ ¦организации сделки с векселями; приказы, положения (регламенты,¦
¦ ¦правила) и иные внутренние документы кредитной организации (ее¦
¦ ¦филиала), касающиеся сделок с векселями. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 2 ¦Материалы службы внутреннего контроля (внутреннего аудита)¦
¦ ¦кредитной организации (ее филиала), в том числе отчеты¦
¦ ¦(заключения) службы внутреннего контроля (внутреннего аудита)¦
¦ ¦кредитной организации (ее филиала), представляемые руководителю¦
¦ ¦кредитной организации (ее филиала), совету директоров¦
¦ ¦(наблюдательному совету) кредитной организации, и результаты их¦
¦ ¦рассмотрения. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 3 ¦Акты и материалы проверок кредитной организации (ее филиала),¦
¦ ¦проводимых Банком России и (или) органами исполнительной власти и¦
¦ ¦органами прокуратуры Российской Федерации, в том числе в рамках¦
¦ ¦проверки соблюдения кредитной организацией (ее филиалом)¦
¦ ¦законодательства Российской Федерации. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 4 ¦Кредитная политика. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 5 ¦Внутренние документы, определяющие порядок принятия решений при¦
¦ ¦совершении сделок с векселями. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 6 ¦Учетная политика. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 7 ¦Формы синтетического учета: балансы кредитной организации на¦
¦ ¦отчетные даты проверяемого периода, оборотная ведомость по счетам¦
¦ ¦бухгалтерского учета кредитной организации в разрезе лицевых¦
¦ ¦счетов за проверяемый период. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 8 ¦Распоряжения на совершении бухгалтерских проводок, расчетные и¦
¦ ¦кассовые документы, оформляемые при совершении сделок с векселями.¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 9 ¦Оборотная ведомость по лицевым счетам балансовых счетов 512 - 519¦
¦ ¦"Учтенные векселя". ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 10 ¦Оборотная ведомость по лицевым счетам балансовых счетов 523¦
¦ ¦"Выпущенные векселя и банковские акцепты", 52501 "Обязательства по¦
¦ ¦процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", 52502¦
¦ ¦"Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по¦
¦ ¦выпущенным ценным бумагам", 52406 "Векселя к исполнению" за¦
¦ ¦проверяемый период. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 11 ¦Оборотная ведомость по лицевым счетам внебалансовых счетов 90703¦
¦ ¦"Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для¦
¦ ¦перепродажи", 91404 "Выданные гарантии и поручительства". ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 12 ¦Внутренние документы, определяющие порядок депозитарного учета¦
¦ ¦векселей. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 13 ¦Регистры и формы депозитарного учета, предусмотренные нормативными¦
¦ ¦актами Банка России для неэмиссионных ценных бумаг, а также другие¦
¦ ¦регистры внутреннего учета, ведущиеся кредитной организацией по¦
¦ ¦сделкам с векселями (журналы, ведомости, реестры, информационные¦
¦ ¦базы данных). ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 14 ¦Оборотная ведомость по соответствующим лицевым счетам раздела "Д.¦
¦ ¦Счета депо" Положения Банка России N 205-П. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 15 ¦Отчетность по форме 0409101 "Оборотная ведомость по счетам¦
¦ ¦бухгалтерского учета кредитной организации", 0409102 "Отчет о¦
¦ ¦прибылях и убытках кредитной организации", 0409115 "Информация о¦
¦ ¦качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности",¦
¦ ¦0409118 "Данные о крупных кредитах", 0409131 "Данные о¦
¦ ¦средневзвешенных процентных ставках по выданным кредитной¦
¦ ¦организацией собственным векселям", 0409132 "Данные о¦
¦ ¦средневзвешенных процентных ставках по учтенным кредитной¦
¦ ¦организацией векселям и собственным векселям, выданным за счет¦
¦ ¦средств целевого кредитования", 0409711 "Депозитарный отчет",¦
¦ ¦0409051 "Список аффилированных лиц", 0409052 "Список¦
¦ ¦аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой¦
¦ ¦принадлежит кредитная организация". ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 16 ¦Вексельные (кредитные) досье наиболее крупных векселедателей¦
¦ ¦(прямых должников) учтенных векселей. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 17 ¦Документы, оформляемые при совершении сделок с векселями, в том¦
¦ ¦числе договоры, заключенные кредитной организацией; акты¦
¦ ¦приема-передачи векселей. ¦
+----+------------------------------------------------------------------+
¦ 18 ¦Договоры о выдаче векселей. ¦
¦----+------------------------------------------------------------------¦
Приложение 3
к Методическим рекомендациям по проверке
сделок кредитных организаций (их филиалов)
с векселями
Примерный перечень нарушений, которые могут быть выявлены при
проверке
¦-----¦------------------------------------¦---------------------¦---------------------------------¦
¦ N ¦ Содержание нарушения ¦ Федеральные законы, ¦ Последствия нарушений ¦
¦ п/п ¦ ¦нормативные правовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦ и иные акты ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ Проверка сделок с выданными кредитной организацией векселями ¦
+-----¦------------------------------------¦---------------------¦---------------------------------+
¦ 1 ¦Процентная ставка по векселю¦пункты 5.13 и 5.18¦Недостоверность учета¦
¦ ¦определена не в тексте векселя, а в¦части II Положения¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦договоре о выдаче векселя (ином¦Банка России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦соглашении) и/или иным способом. При¦ ¦ ¦
¦ ¦отсутствии указания процентной¦ ¦ ¦
¦ ¦ставки в векселе, такой вексель не¦ ¦ ¦
¦ ¦может рассматриваться как¦ ¦ ¦
¦ ¦процентный. Проценты по векселю не¦ ¦ ¦
¦ ¦начисляются, на балансовых счетах¦ ¦ ¦
¦ ¦52501 "Обязательства по процентам и¦ ¦ ¦
¦ ¦купонам по выпущенным ценным¦ ¦ ¦
¦ ¦бумагам", 52502 "Предстоящие выплаты¦ ¦ ¦
¦ ¦по процентам, купонам и дисконтам по¦ ¦ ¦
¦ ¦выпущенным ценным бумагам" не¦ ¦ ¦
¦ ¦отражаются ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 2 ¦Неправильное определение суммы¦пункты 5.13 и 5.18¦Искажение данных о финансовом¦
¦ ¦процентов, подлежащих уплате по¦части II Положения¦результате операции погашения¦
¦ ¦векселю. В сроки начисления¦Банка России N 205-П ¦(оплаты) векселя. ¦
¦ ¦процентов по векселю включается¦ ¦ ¦
¦ ¦день, от которого срок начинает¦ ¦ ¦
¦ ¦течь. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 3 ¦Неправильное определение суммы¦пункты 5.13 и 5.18¦Искажение данных о финансовом¦
¦ ¦процентов, подлежащих уплате по¦части II Положения¦результате операции погашения¦
¦ ¦векселю. Проценты по векселю,¦Банка России N 205-П;¦(оплаты) векселя. ¦
¦ ¦составленному со сроком "по¦пункт 19¦ ¦
¦ ¦предъявлении, но не ранее",¦Постановления Пленума¦ ¦
¦ ¦начисляются с даты, отличной от¦33/14 ¦ ¦
¦ ¦даты, определенной оговоркой типа¦ ¦ ¦
¦ ¦"проценты начисляются с такого-то¦ ¦ ¦
¦ ¦числа", либо от даты наступления¦ ¦ ¦
¦ ¦минимального срока для предъявления¦ ¦ ¦
¦ ¦векселя к платежу (дата "не ранее").¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 4 ¦Неправильное определение периода¦пункты 5.13 и 5.18¦Искажение данных о финансовом¦
¦ ¦начисления процентов. Проценты по¦части II Положения¦результате операции погашения¦
¦ ¦векселю, составленному со сроком "по¦Банка России N 205-П;¦(оплаты) векселя. ¦
¦ ¦предъявлении", начисляются за¦пункт 19¦ ¦
¦ ¦период, следующий за датой¦Постановления Пленума¦ ¦
¦ ¦предъявления векселя к платежу. ¦33/14 ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 5 ¦Неправильное определение суммы¦пункты 5.13 и 5.18¦Искажение данных о финансовом¦
¦ ¦процентов, подлежащих уплате по¦части II Положения¦результате операции погашения¦
¦ ¦векселю. Проценты по векселю,¦Банка России N 205-П;¦(оплаты) векселя. ¦
¦ ¦составленному со сроком "во¦пункт 19¦ ¦
¦ ¦столько-то времени от предъявления",¦Постановления Пленума¦ ¦
¦ ¦начисляются за период, следующий за¦33/14 ¦ ¦
¦ ¦датой предъявления векселя для¦ ¦ ¦
¦ ¦проставления датированной отметки о¦ ¦ ¦
¦ ¦предъявлении. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 6 ¦Сделка выдачи кредитной организацией¦статья 9 Федерального¦Создаются предпосылки для¦
¦ ¦векселя отражена в бухгалтерском¦закона "О¦возникновения нарушений порядка¦
¦ ¦учете без должного оформления¦бухгалтерском учете";¦бухгалтерского учета (по срокам и¦
¦ ¦первичных документов. ¦Перечень типовых¦сумме) сделок с векселями и¦
¦ ¦ ¦управленческих ¦дополнительных рисков. ¦
¦ ¦ ¦документов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦образующихся в¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности ¦ ¦
¦ ¦ ¦организаций, с¦ ¦
¦ ¦ ¦указанием сроков¦ ¦
¦ ¦ ¦хранения ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 7 ¦Неправильное определение суммы¦пункт 5.13 части II¦Искажение данных о финансовом¦
¦ ¦процентов, подлежащих уплате по¦Положения Банка¦результате операции погашения¦
¦ ¦векселю. Расчет размера платежа по¦России N 205-П ¦(оплаты) векселя. ¦
¦ ¦процентам, указанным в векселе,¦ ¦ ¦
¦ ¦производится из расчета 360 дней в¦ ¦ ¦
¦ ¦году. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 8 ¦Операция выдачи кредитной¦статья 1 Положения о¦Недостоверность учета¦
¦ ¦организацией векселя на счетах¦векселе; ¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦бухгалтерского учета (балансовый¦пункт 5.14 части II¦векселями. ¦
¦ ¦счет 523 "Выпущенные векселя и¦Положения Банка¦ ¦
¦ ¦банковские акцепты") отражена в¦России N 205-П ¦ ¦
¦ ¦день, отличный от даты составления¦ ¦ ¦
¦ ¦векселя. Неправильное определение¦ ¦ ¦
¦ ¦даты возникновения обязательств по¦ ¦ ¦
¦ ¦векселю: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- не допускается отражение сделки¦ ¦ ¦
¦ ¦выдачи векселя на дату,¦ ¦ ¦
¦ ¦предшествующую дате составления¦ ¦ ¦
¦ ¦векселя (дата составления -¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательный реквизит, указывается в¦ ¦ ¦
¦ ¦векселе), поскольку такой "вексель"¦ ¦ ¦
¦ ¦не имеет силу векселя; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- при отражение сделки выдачи¦ ¦ ¦
¦ ¦векселя на дату, следующую за датой¦ ¦ ¦
¦ ¦составления векселя, возможно¦ ¦ ¦
¦ ¦возникновение нарушений и искажение¦ ¦ ¦
¦ ¦информации о финансовом состоянии¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитной организации. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 9 ¦Операция выдачи кредитной¦пункт 5.10 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦организацией векселя на счетах¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦бухгалтерского учета отражена с¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦использованием счетов по учету¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетов по конверсионным операциям¦ ¦ ¦
¦ ¦и срочным сделкам. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 10 ¦Операция выдачи кредитной¦пункт 5.14 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦организацией векселя на счетах¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦бухгалтерского учета отражена с¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦использованием балансового счета¦ ¦ ¦
¦ ¦47423 "Требования по прочим¦ ¦ ¦
¦ ¦операциям". ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 11 ¦Несвоевременное перенесение векселей¦пункт 5.15 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦в связи с истечением срока обращения¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦или погашения на балансовый счет¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦N 52406 "Векселя к исполнению". ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 12 ¦Отсутствие в бухгалтерском учете¦пункт 5.14 части II,¦Недостоверность учета¦
¦ ¦кредитной организации аналитического¦пункт 2.1 части III¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦учета по каждому выданному векселю,¦Положения Банка¦векселями. ¦
¦ ¦если учет по каждому векселю не¦России N 205-П ¦ ¦
¦ ¦ведется в отдельной программе с¦ ¦ ¦
¦ ¦отражением на соответствующих счетах¦ ¦ ¦
¦ ¦в балансе итоговыми суммами. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 13 ¦Оплата (погашение) векселя кредитной¦статья 9 Федерального¦Создаются предпосылки для¦
¦ ¦организации отражена в бухгалтерском¦закона "О¦возникновения нарушений и¦
¦ ¦учете без должного оформления¦бухгалтерском учете";¦дополнительных рисков. ¦
¦ ¦первичных документов. ¦Перечень типовых¦ ¦
¦ ¦ ¦управленческих ¦ ¦
¦ ¦ ¦документов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦образующихся в¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности ¦ ¦
¦ ¦ ¦организаций, с¦ ¦
¦ ¦ ¦указанием сроков¦ ¦
¦ ¦ ¦хранения ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 14 ¦Векселя кредитной организацией,¦пункт 9.4 части II¦Создаются предпосылки для¦
¦ ¦приобретенные (учтенные) кредитной¦Положения Банка¦возникновения нарушений и¦
¦ ¦организацией до наступления срока¦России N 205-П ¦дополнительных рисков. ¦
¦ ¦платежа по векселю в целях¦ ¦ ¦
¦ ¦дальнейшей перепродажи, не¦ ¦ ¦
¦ ¦отражаются во внебалансовом учете. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 15 ¦Несоответствие номера (названия)¦пункт 5.14 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦лицевого счета сроку платежа по¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦векселю, который на данном счете¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦отражен. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 16 ¦Несвоевременное перенесение векселей¦пункт 5.14 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦сроком платежа "по предъявлении, но¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦не ранее указанного срока" на¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦балансовый счет N 52301 "Выпущенные¦ ¦ ¦
¦ ¦векселя и банковские акцепты, до¦ ¦ ¦
¦ ¦востребования". ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ Проверка сделок с векселями третьих лиц ¦
+-----¦------------------------------------¦---------------------¦---------------------------------+
¦ 17 ¦Кредитной организацией произведено¦статья 9 Федерального¦Риск платежа по обязательствам¦
¦ ¦списание с внебалансового учета¦закона "О¦вследствие индоссамента или аваля¦
¦ ¦обязательств, вытекающих из¦бухгалтерском учете" ¦в порядке регресса. ¦
¦ ¦индоссамента или аваля векселя, при¦ ¦Недостоверная информация о¦
¦ ¦наступлении срока платежа по данному¦ ¦финансовом состоянии кредитной¦
¦ ¦векселю при отсутствии подтверждения¦ ¦организации. ¦
¦ ¦об оплате векселя векселедателем¦ ¦ ¦
¦ ¦(плательщиком). ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 18 ¦Отражение в бухгалтерском учете¦пункт 6.25 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦финансового результата от реализации¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦приобретенных (учтенных) кредитной¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦организацией векселей с¦ ¦ ¦
¦ ¦использованием балансовых счетов по¦ ¦ ¦
¦ ¦учету доходов и расходов будущих¦ ¦ ¦
¦ ¦периодов. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 19 ¦Сделка мены векселей, признанных¦пункт 7.1 части II¦Искажение финансового результата¦
¦ ¦равноценными какой-либо иной¦Положения Банка¦сделки. Недостоверная информация¦
¦ ¦(договорной) стоимости, проводится¦России N 205-П ¦о финансовом состоянии кредитной¦
¦ ¦без отражения финансового¦ ¦организации. ¦
¦ ¦результата. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 20 ¦Неотражение или несвоевременное¦пункт 5.11 части II¦Искажение размера резерва на¦
¦ ¦отражение сумм векселей, не¦Положения Банка¦возможные потери по ссудам. ¦
¦ ¦оплаченных в срок, на балансовых¦России N 205-П ¦ ¦
¦ ¦счетах 51208(09) - 51908(09). ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 21 ¦Необоснованное списание неоплаченных¦глава 8 Положения¦Недостоверная информация о¦
¦ ¦приобретенных (учтенных) векселей¦Банка России N 254-П ¦финансовом состоянии кредитной¦
¦ ¦произведено за счет сформированного¦ ¦организации. Недостоверность¦
¦ ¦по ним резерва по решению¦ ¦учета (отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦уполномоченного органа. ¦ ¦векселями. ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 22 ¦Сделка купли-продажи векселей¦статья 9 Федерального¦Создаются предпосылки для¦
¦ ¦отражена в бухгалтерском учете¦закона "О¦возникновения нарушений и¦
¦ ¦кредитной организации без должного¦бухгалтерском учете" ¦дополнительных рисков. ¦
¦ ¦оформления первичных документов. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 23 ¦Неотражение в бухгалтерском учете¦подпункты 1.12.5 и¦Недостоверная информация о¦
¦ ¦сделок мены с векселями и других¦1.27 части I¦финансовом состоянии кредитной¦
¦ ¦сделок, не сопровождающихся¦Положения Банка¦организации. Создаются¦
¦ ¦движением денежных средств и¦России N 205-П ¦предпосылки для возникновения¦
¦ ¦формированием финансового¦ ¦нарушений и дополнительных¦
¦ ¦результата. ¦ ¦рисков. Недостоверность учета¦
¦ ¦ ¦ ¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦ ¦ ¦векселями. ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 24 ¦Несвоевременное отражение в¦подпункты 1.12.5 и¦Недостоверная информация о¦
¦ ¦бухгалтерском учете или отсутствие¦1.27 части I¦финансовом состоянии кредитной¦
¦ ¦отражения в бухгалтерском учете¦Положения Банка¦организации. Создаются¦
¦ ¦векселей, приобретенных (учтенных)¦России N 205-П; пункт¦предпосылки для возникновения¦
¦ ¦кредитной организацией, но¦3.5 Правил N 44 ¦нарушений и дополнительных¦
¦ ¦депонированных в стороннем¦ ¦рисков. Недостоверность учета¦
¦ ¦депозитарии (основанием для¦ ¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦отражения в учете приобретенных¦ ¦векселями. ¦
¦ ¦векселей в данном случае служит¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетный документ депозитария). ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 25 ¦Отражение приобретенных (учтенных)¦пункт 5.10 части II¦Недостоверность учета¦
¦ ¦кредитной организацией векселей на¦Положения Банка¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦счетах, не соответствующих срокам,¦России N 205-П ¦векселями. ¦
¦ ¦исчисляемым от даты приобретения до¦ ¦Искажение финансового результата¦
¦ ¦даты, от которой течет срок для¦ ¦сделки. ¦
¦ ¦предъявления векселей к платежу. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 26 ¦Несвоевременный перенос векселей¦пункт 5.10 части II¦Нарушение порядка ведения¦
¦ ¦сроком платежа "по предъявлении, но¦Положения Банка¦бухгалтерского учета. ¦
¦ ¦не ранее" со срочных счетов на счета¦России N 205-П ¦Искажение финансового результата¦
¦ ¦"до востребования" и векселей "во¦ ¦сделки. ¦
¦ ¦столько-то времени от предъявления"¦ ¦Искажение форм отчетности. ¦
¦ ¦со счета "до востребования" на¦ ¦ ¦
¦ ¦срочные счета. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 27 ¦Отражение в учете сделок по¦пункты 4.60, 4.68 и¦Недостоверность учета¦
¦ ¦предъявлению приобретенных¦5.10 части II¦(отчетности) по сделкам с¦
¦ ¦(учтенных) векселей к платежу с¦Положения Банка¦векселями. ¦
¦ ¦использованием счетов 47407 "Расчеты¦России N 205-П ¦ ¦
¦ ¦по конверсионным операциям и срочным¦ ¦ ¦
¦ ¦сделкам", 47422 "Обязательства по¦ ¦ ¦
¦ ¦прочим операциям". ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ Проверка классификации ссуд и обязательств вследствие индоссамента или аваля ¦
+-----¦------------------------------------¦---------------------¦---------------------------------+
¦ 28 ¦Оценка ссуды по учтенным векселям¦пункт 3.8 Положения¦Неправильное определение¦
¦ ¦без учета требований пункта пункт#¦Банка России N 254-П ¦категории качества ссуды. ¦
¦ ¦3.8 Положения Банка России N 254-П. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 29 ¦Оценка ссуды по учтенным векселям на¦пункт 3.9 Положения¦Неправильное определение¦
¦ ¦основании профессионального суждения¦Банка России N 254-П ¦категории качества ссуды. ¦
¦ ¦о финансовом состоянии плательщика¦ ¦ ¦
¦ ¦обязанного по векселю в порядке¦ ¦ ¦
¦ ¦регресса, а не прямых должников. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 30 ¦Недоформирование резерва по учтенным¦пункт 4.4 Положения¦Неправильное формирование¦
¦ ¦векселям по сделкам с¦Банка России N 254-П ¦резервов на возможные потери по¦
¦ ¦предоставлением контрагенту права¦ ¦ссудной задолженности. ¦
¦ ¦отсрочки платежа или поставки¦ ¦ ¦
¦ ¦векселя. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 31 ¦Отнесение ссуды по учтенным¦пункт 4.1 Положения¦Неправильное формирование¦
¦ ¦кредитной организацией векселям¦Банка России N 254-П ¦резервов на возможные потери по¦
¦ ¦одного заемщика к разным категориям¦ ¦ссудной задолженности. ¦
¦ ¦качества. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 32 ¦Классификация элементов расчетной¦пункт 1.5 Положения¦Неправильное определение размера¦
¦ ¦базы резерва на возможные потери по¦Банка России N 283-П ¦расчетного резерва. ¦
¦ ¦обязательствам кредитной организации¦ ¦ ¦
¦ ¦вследствие индоссамента или аваля на¦ ¦ ¦
¦ ¦основании информации о финансовом¦ ¦ ¦
¦ ¦состоянии плательщика обязанного по¦ ¦ ¦
¦ ¦векселю в порядке регресса. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 33 ¦Отражение на внебалансовом счете¦пункт 1.4 Положения¦Неправильное определение величины¦
¦ ¦91404 "Выданные гарантии и¦Банка России N 283-П ¦расчетной базы резерва на¦
¦ ¦поручительства" неполной величины¦ ¦возможные потери. ¦
¦ ¦обязательств кредитной организации¦ ¦ ¦
¦ ¦вследствие индоссамента или аваля. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 34 ¦Элементы расчетной базы резерва на¦пункт 1.7 Положения¦Неправильная классификация¦
¦ ¦возможные потери по обязательствам¦Банка России N 283-П ¦элементов расчетной базы резерва¦
¦ ¦кредитной организации вследствие¦ ¦на возможные потери. ¦
¦ ¦индоссамента или аваля, относящиеся¦ ¦ ¦
¦ ¦к определенному контрагенту,¦ ¦ ¦
¦ ¦классифицированы в иную категорию¦ ¦ ¦
¦ ¦качества, к которой отнесена¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность по ссуде, ссудной и¦ ¦ ¦
¦ ¦приравненной к ней задолженности¦ ¦ ¦
¦ ¦этого же контрагента. ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------+
¦ 35 ¦Классификация (реклассификация)¦пункт 1.11 Положения¦Неправильная классификация¦
¦ ¦элементов расчетной базы на дату,¦Банка России N 283-П ¦элементов расчетной базы резерва¦
¦ ¦отличную от даты возникновения¦ ¦на возможные потери. ¦
¦ ¦обязательств кредитной организации¦ ¦ ¦
¦ ¦из индоссамента или аваля¦ ¦ ¦
¦ ¦(своевременность классификации). ¦ ¦ ¦
¦-----+------------------------------------+---------------------+---------------------------------¦
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510