ИЗМЕНЕНИЯ в Приложении 11
в связи с принятием Положения ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П
Положение № 302-П |
Положение № 205-П |
Комментарий |
Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами |
Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами | Основной задачей изменений является
максимальное приближение норм учета ценных
бумаг к требованиям МСФО, и прежде всего
стандарта 39 "Финансовые инструменты". Выделены три категории ценных бумаг в зависимости от целей приобретения: ценные бумаги, приобретенные с целью для продажи в краткосрочной перспективе, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена: счет 501 "Долговые обязательства, предназначенные для торговли"; счет 506 "Долевые ценные бумаги, предназначенные для торговли". Ценные бумаги данной категории не подлежат переклассификации. При изменении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг против их балансовой стоимости ценные бумаги переоцениваются; долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения вне зависимости от срока между датой приобретения и погашения: счет 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения". В случае досрочной реализации каких-либо ценных бумаг, удерживаемых до погашения, кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи". Переклассификация всех удерживаемых до погашения ценных бумаг в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, не производится в случае, если реализация части бумаг произошла: в результате не зависящих от кредитной организации (чрезвычайных) событий; менее чем за 3 месяца до погашения; в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости таких бумаг (объемы значительности определяются кредитной организацией самостоятельно). Переоценка данных ценных бумаг не производится. Под них формируются резервы на возможные потери; ценные бумаги, не определенные в первые две категории, определяются как имеющиеся для продажи: счет 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"; счет 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи". Ценные бумаги данной категории не могут быть переклассифицированы. При изменении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг против их балансовой стоимости ценные бумаги переоцениваются. В случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, формируются резервы на возможные потери. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются кредитной организацией в Учетной политике. |
Порядок
бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги
и операций с ценными бумагами
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета
вложений в ценные бумаги (в том числе долговые обязательства),
перечисленные в пунктах 5.1, 5.2 части II "Характеристика счетов"
настоящих Правил (далее - ценные бумаги, за исключением случаев отдельного
упоминания долговых обязательств).
1.2. Под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных
бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1.6
настоящего Порядка.
С момента первоначального признания и до прекращения признания
вложения в ценные бумаги в соответствии с главой 2 настоящего Порядка
оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо
путем создания резервов на возможные потери.
В целях настоящего порядка текущей (справедливой) стоимостью ценной
бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении
сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и
независимыми друг от друга сторонами.
Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг
утверждаются в учетной политике кредитной организации.
1.3. Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение
ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права
собственности.
1.4. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание
ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации)
в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо
невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.
1.5. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по
операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности
(далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться
основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных
бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их
значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги.
Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения
признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе
должны утверждаться в учетной политике кредитной организации.
1.6. Под стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по
приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо
связанные с их приобретением в случаях, установленных настоящим Порядком.
После первоначального признания стоимость долговых обязательств
изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента
первоначального признания долговых обязательств в соответствии с пунктом
3.3 настоящего Порядка.
При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на
сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием
(реализацией).
1.7. Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных
бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка
ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный
идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации),
определяемый одним из следующих способов:
по средней стоимости ценных бумаг;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных
бумаг (далее - способ ФИФО).
Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной
политике.
1.8. Под способом оценки по средней стоимости понимается
осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от
очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго
порядка. При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного
выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на
соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии
(реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих
(реализованных) ценных бумаг.
1.9. Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации)
ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго
порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных)
ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг первых по времени
зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из
стоимости ценных бумаг последних по времени зачисления.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска,
приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг
списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии
пропорционально их количеству.
1.10. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные
бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на
основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными
лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.
Внутренние документы кредитной организации, определяющие процедуры
принятия решений, распределение прав, обязанностей и ответственности между
должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами, должны
обеспечивать соблюдение требований настоящего Порядка.
Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги
на счетах бухгалтерского учета
2.1. Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по
учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с
учетом следующего.
2.2. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может
быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании
как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том
числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе
(предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501
"Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "оцениваемых
по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не могут быть
переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка
не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не
погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые
обязательства в установленный срок.
2.3. Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением
акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность
акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на
балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных
обществах".
2.4. Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена
удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения
и датой погашения), учитываются на балансовом счете N 503 "Долговые
обязательства, удерживаемые до погашения".
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент
приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства
переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые
обязательства категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию
"удерживаемые до погашения" с перенесением на соответствующие балансовые
счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по
соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными
ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными
ценными бумагами).
Перенос со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также отражение
операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не
допускаются.
При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе
переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в
категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с перенесением на
соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по независящим от
кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло
быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей
стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии
существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике
кредитной организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная
организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства,
удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с
переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом
формировать категорию "долговые обязательства удерживаемые до погашения" в
течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.
2.5. Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в
вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для
продажи" с зачислением на балансовые счета N 502 "Долговые обязательства,
имеющиеся в наличии для продажи" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся
в наличии для продажи".
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в
наличии для продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на
другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на
счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если
эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев
переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до
погашения".
2.6. Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые
обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в
указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на
возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения
их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.
2.7. Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений
в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим
международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический
учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным
методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе
выпусков.
По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам,
не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN),
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой
ценной бумаге или партии ценных бумаг.
Глава 3. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций
по приобретению и выбытию ценных бумаг
3.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии
со статьей 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2002, N 52,
ст. 5141) либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
3.1.1. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день
получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную
бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих
переход прав.
3.1.2. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода
прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению
и выбытию ценных бумаг, требования и обязательства отражаются на счетах по
учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные сделки" Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на
балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 настоящего Порядка.
Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты
осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на
балансовых счетах NN 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и
срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).
3.1.3. Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами,
совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых
является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах
NN 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с
главой 6 настоящего Порядка.
3.1.4. Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые
через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих
переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым
счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по
брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
3.1.5. При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный
срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований
в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной
задолженности (клиентской или межбанковской), как просроченная
задолженность по прочим размещенным средствам.
Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам
неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в
конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных
обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо
просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность
по прочим привлеченным средствам.
3.2. Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых
счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с
кодом валюты номинала (обязательства).
Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты
номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному
курсу на дату приобретения или по кросс-курсу, исходя из официальных
курсов, установленных для соответствующих валют.
3.3. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым
обязательствам осуществляется в следующем порядке.
3.3.1. В соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка стоимость
долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных
до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.
3.3.2. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода
(далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете
(счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых
счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты
(погашается купон).
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете
подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты
приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода
(в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день
месяца не совпадает с его окончанием).
При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете
подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату
выбытия (реализации) включительно.
3.3.3. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их
номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой
приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения
равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями
выпуска дохода.
Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном
(отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный",
открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом
валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете
подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты
приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний
рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете
подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по
дату выбытия (реализации) включительно.
3.3.4. Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в
качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам
отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:
а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих
обязательств по их выплате;
б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные
бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Порядка;
в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в
получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы
подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с
начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска
соответствующего долгового обязательства.
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается
в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам
(в том числе в виде частичного погашения номинала), стоимость долговых
обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену
приобретения.
3.4. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных
бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом
счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как
разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в
наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой
выбытия (реализации), определенной договором.
В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один
из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных)
эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный
идентификационный код ценной бумаги (ISIN):
по средней стоимости ценных бумаг;
способ ФИФО.
Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам
либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги
(ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
3.4.1. На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счета выбытия
(реализации) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги, либо
стоимость ценной бумаги по цене выбытия (реализации), определенной
договором.
По дебету счета выбытия (реализации) списывается стоимость ценной
бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом
переоценки).
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по
учету доходов или расходов.
3.4.2. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день
исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав
на ценную бумагу, определяемая в соответствии с пунктом 3.1 настоящего
Порядка.
3.5. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией)
ценных бумаг, относятся:
расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные и регистрационные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение
и исполнение сделок.
Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией)
ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала
(обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала
(обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия
(реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов,
установленных для соответствующих валют.
3.5.1. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм,
уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных
бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором
продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать
операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к
бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Критерии существенности определяются кредитной организацией и
устанавливаются в учетной политике.
3.5.2. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые
кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются
на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты для приобретения
ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или
обязательств кредитной организации по прочим операциям.
На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат
переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные
бумаги.
В случае, если кредитная организация в последующем не принимает
решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат
относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные
бумаги.
3.5.3. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных
бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты для
приобретения ценных бумаг" в валюте расчетов с контрагентом.
3.6. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового
обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет
N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок".
Глава 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
4.1. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и
признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается
бухгалтерской записью:
Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету
вложений в ценные бумаги
Кредит - счетов по учету денежных средств, NN 47407, 47408, 30602, а
в части затрат, связанных с приобретением, также NN 47422, 50905.
4.2. Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается
бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых
счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания
дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности
получения дохода).
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается
в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
4.3. Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается
бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих
балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые
обязательства
Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания
дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности
получения дохода).
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается
в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
4.4. Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым
обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на полную сумму,
выплаченную эмитентом
Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по учету
вложений в долговые обязательства:
лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного в
соответствии с пунктом 4.2 настоящего Порядка,
лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму,
входящую в цену приобретения.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской
записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.5. Частичное погашение номинала по обращающимся долговым
обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на сумму
частичного погашения, выплаченную эмитентом
Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по учету
вложений в долговые обязательства:
лицевой счет "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного
в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Порядка,
лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму,
входящую в цену приобретения.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы
бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом
следующего.
4.6.1. Начисление ПКД по долговому обязательству отражается в
соответствии с пунктом 4.2 настоящего Порядка.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской
записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.6.2. Начисление дисконта по долговому обязательству отражается в
соответствии с пунктом 4.3 настоящего Порядка.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы
бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.6.3. По дебету счета N 61210 отражаются:
а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым
обязательствам, начисленные в соответствии с подпунктами 4.6.1 и 4.6.2
настоящего пункта) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом
второго порядка;
б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к
данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств, NN 47422, 30602;
в) положительные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии
для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в
соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.4. В соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка при выбытии
(реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" их стоимость
списывается по дебету счета N 61210 с учетом переоценки. Одновременно с
бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 4.6.3 и 4.6.5 настоящего
пункта, суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные
бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов
следующими бухгалтерскими записями:
суммы положительной переоценки
Дебет балансового счета N 10603
Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам
операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами);
суммы отрицательной переоценки
Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам
операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)
Кредит балансового счета N 10605.
4.6.5. По кредиту счета N 61210 отражаются:
а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по
цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств, NN 30602, 47407,
47408;
б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии
для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в
соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.6. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на
счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных
бумаг отражается бухгалтерскими записями:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61210
Кредит - счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61210.
4.7. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому
договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения
(непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по
внебиржевому договору (сделке). Отражение в бухгалтерском учете
сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение
и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки
от реализации не допускается.
4.8. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых
обязательств в установленный срок, долговые обязательства переносятся на
счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в соответствии
с пунктом 3.6 настоящего Порядка. При этом осуществляются бухгалтерские
записи:
а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не
отнесенных ранее на доходы:
Дебет - счета N 50407
Кредит - лицевого счета "ПКД начисленный" и лицевого счета "Дисконт
начисленный";
б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового
обязательства:
Дебет - счета N 50505
Кредит - счетов NN 501-503.
4.9. Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых
обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров,
брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены в
установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету
просроченной задолженности в соответствии с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1
настоящего Порядка.
Глава 5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг
"оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
и "имеющихся в наличии для продажи"
5.1. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в
валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам
либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по
международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным
бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим
международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка
осуществляется по эмитентам.
5.2. Положительная переоценка определяется как превышение текущей
(справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их
балансовой стоимостью.
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой
стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей
(справедливой) стоимостью.
Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг,
определяемая в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка.
По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой
стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на
дату проведения переоценки.
5.3. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги "оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги
"имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость
которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по
текущей (справедливой) стоимости.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами
соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии
для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
В случае существенного изменения в течение месяца текущей
(справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента)
переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги
этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной
организацией и устанавливаются в учетной политике.
5.4. При проведении переоценки в соответствии пунктами 5.1 - 5.3
настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся
на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию
ценных бумаг.
5.5. По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой стоимости через
прибыль или убыток" переоценка отражается в бухгалтерском учете в
следующем порядке.
5.5.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска
(эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
а) положительная переоценка
Дебет - балансовых счетов NN 50121, 50621
Кредит - балансового счета по учету доходов от переоценки ценных
бумаг;
б) отрицательная переоценка
Дебет - балансового счета по учету расходов от переоценки ценных
бумаг
Кредит - балансовых счетов NN 50120, 50620.
5.5.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг
и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются
следующими бухгалтерскими записями:
а) отрицательная переоценка в пределах положительной
Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки
ценных бумаг
Кредит - балансовых счетов NN 50121, 50621;
б) положительная переоценка в пределах отрицательной
Дебет - балансовых счетов NN 50120, 50620
Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от
переоценки ценных бумаг;
в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над
положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной
(отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.5.1
настоящего пункта.
5.6. По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка
отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
5.6.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска
(эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
а) положительная переоценка
Дебет - балансовых счетов NN 50221, 50721
Кредит - балансового счета N 10603;
б) отрицательная переоценка
Дебет - балансового счета N 10605
Кредит - балансовых счетов NN 50220, 50720.
5.6.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг
и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются
следующими бухгалтерскими записями:
а) отрицательная в пределах положительной
Дебет - балансового счета N 10603
Кредит - балансовых счетов NN 50221, 50721;
б) положительная переоценка в пределах отрицательной
Дебет - балансовых счетов NN 50220, 50720
Кредит - балансового счета N 10605;
в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а
также сумма увеличения положительной переоценки отражаются в соответствии
с подпунктом "а" подпункта 5.6.1 настоящего пункта;
г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а
также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии
с подпунктом "б" подпункта 5.6.1 настоящего пункта.
5.6.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки,
приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с
выбранным методом оценки стоимости) списываются в соответствии с пунктом
4.6 настоящего Порядка.
5.7. Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента)
полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их
переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:
а) положительная переоценка
Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки
ценных бумаг
Кредит - балансовых счетов NN 50121, 50621;
б) отрицательная переоценка
Дебет - балансовых счетов NN 50120, 50620
Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от
переоценки ценных бумаг.
5.8. Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи",
оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой)
стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным
либо при наличии признаков их обесценения, суммы переоценки таких ценных
бумаг относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями,
указанными в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 настоящего Порядка.
В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на
возможные потери.
Глава 6. Особенности отражения операций с ценными бумагами
в бухгалтерском учете кредитных организаций -
профессиональных участников рынка ценных бумаг
6.1. Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с
ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по
договорам (сделкам), совершаемых ею в качестве профессионального участника
рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.
6.2. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных)
рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является
данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по
каждому договору (сделке), совершенным в течение торгового дня в разрезе
каждого выпуска ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 4.7 настоящего Порядка операции по договорам
(сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в
бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по
реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по
договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.
Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах
по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.
6.2.1. По договорам (сделкам) на приобретение ценных бумаг стоимость
ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго
порядка по учету вложений в ценные бумаги
Кредит - счета N 47403 (47404).
6.2.2. По договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг стоимость
ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 47404 (47403)
Кредит - счета N 61210.
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных
бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 61210
Кредит - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго
порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию
ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов)
отражается бухгалтерской записью:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61210
Кредит - счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61210.
6.2.3. Если погашение долговых обязательств осуществляется эмитентом
через организованный рынок, профессиональным участником которого является
данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в
соответствии с подпунктом 6.2.2 настоящего пункта.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо
частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам,
осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражаются в
соответствии с пунктами 4.4 либо 4.5 настоящего Порядка, в корреспонденции
со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами.
6.2.4. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех
сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по
учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с
порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором
торговли.
Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в
корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам
операций на ОРЦБ.
6.3. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и
реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через
прибыль или убыток" осуществляется в следующем порядке.
6.3.1. Кредитные организации - профессиональные участники рынка
ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением
и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через
прибыль или убыток", непосредственно на расходы (далее - "в целом по
портфелю") с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников
рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг
(кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".
6.3.2. При списании "в целом по портфелю" учет затрат, связанных с
приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой
стоимости через прибыль или убыток", ведется на двух отдельных лицевых
счетах, открываемых на балансовом счете N 50905:
"Затраты по приобретению",
"Затраты по реализации в отчетном месяце".
6.3.3. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в
следующем порядке:
а) лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" подлежит
закрытию бухгалтерской записью:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в
отчетном месяце" - в полной сумме;
б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на
расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам
(сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к
количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и
остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле:
Р
Зр = З х (-----),
О + П
где Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,
З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на
реализацию,
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на
приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
6.3.4. Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется
кредитной организацией в учетной политике.
6.3.5. При списании на стоимость реализованных ценных бумаг затрат,
связанных с их приобретением и реализацией, на общих основаниях согласно
пункту 3.5 настоящего Порядка, соответствующие бухгалтерские записи
осуществляются одновременно с проводками, указанными в подпунктах 6.2.1 и
6.2.2 пункта 6.2 настоящего Порядка. При этом символ "Расходы
профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением
и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и
информационные услуги)" не применяется.
Глава 7. Особенности отражения в бухгалтерском учете
некоторых операций с ценными бумагами
7.1. Операции мены ценных бумаг в целях настоящего Порядка отражаются
в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием
счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
7.1.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость
обмениваемой ценной бумаги в соответствии с подпунктом 4.6.3 пункта 4.6
настоящего Порядка.
По кредиту счета выбытия (реализации) отражается стоимость получаемой
взамен ценной бумаги по цене, определенной договором, в корреспонденции со
счетами по учету вложений в ценные бумаги.
Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть
установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага
отражается по текущей (справедливой) стоимости.
7.1.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате
(получению), отражается по дебету (кредиту) счета по учету выбытия
(реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств
(требований) кредитной организации по прочим операциям.
7.2. Срочные сделки с ценными бумагами, то есть сделки купли-продажи
ценных бумаг, по которым оговоренные условиями сделки дата перехода прав и
дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на
внебалансовых счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях в порядке, установленном настоящими
Правилами.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в
начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий
рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в
корреспонденции со счетом N 47408.
В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском
учете в соответствии с настоящим Порядком.
Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг
8.1. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная
организация - кредитор по каждому договору определяет прекращение либо
продолжение признания ценных бумаг, передаваемых в заем.
8.1.1. Ценные бумаги, переданные в заем без прекращения признания,
списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету
вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги
"оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", ценные
бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", ценные бумаги "удерживаемые до
погашения") и зачисляются соответственно на балансовые счета N 50118
"Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток, переданные без прекращения признания", N 50218
"Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без
прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, удерживаемые до
погашения, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные
бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток,
переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги,
имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания".
Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной
бухгалтерской записью.
Переоценка ценных бумаг, числящихся на балансовых счетах по учету
ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в
порядке, установленном главой 5 настоящего Порядка.
Процентные доходы по переданным без прекращения признания долговым
обязательствам отражаются в соответствии с настоящим Порядком, а доходы по
долевым ценным бумагам - в соответствии с приложением 3 к настоящим
Правилам.
8.1.2. В случае прекращения признания, переданные ценные бумаги
отражаются по балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по учету
прочих размещенных средств в корреспонденции с соответствующими счетами по
учету вложений в ценные бумаги (за исключением счетов по учету долговых
обязательств, удерживаемых до погашения) следующими бухгалтерскими
записями:
Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств
Дебет балансового счета по учету переоценки ценных бумаг -
отрицательные разницы, либо:
Кредит балансового счета по учету переоценки ценных бумаг -
положительные разницы
Кредит балансового счета по учету соответствующих вложений в ценные
бумаги.
Одновременно суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг,
учтенные на балансовом счете N 70602 (N 70607) переносятся на счета по
учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов
(расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.
Сумма положительной переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для
продажи", учтенная на балансовом счете N 10603, переносится на счет по
учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций
с приобретенными ценными бумагами.
Сумма отрицательной переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для
продажи", учтенная на балансовом счете N 10605, переносится на счет по
учету расходов по соответствующим символам операционных расходов по
операциям с приобретенными ценными бумагами.
По долговым обязательствам, для которых получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленные процентные доходы относятся на счет по
учету доходов.
Возврат ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого
была отражена передача в заем
Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.
Любые выплаты, полученные от заемщика сверх процентов по договору
займа, относятся на доходы по соответствующим символам операционных
доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.
При неисполнении заемщиком в установленный срок условий договора
сумма неисполненных заемщиком требований в конце операционного дня
подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской
или межбанковской), как просроченная задолженность по прочим размещенным
средствам.
8.2. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка, кредитная
организация - заемщик по каждому договору определяет признание либо
непризнание заимствованных ценных бумаг.
8.2.1. Ценные бумаги, полученные без первоначального признания,
отражаются на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом
N 99998. Если в период действия договора заемщик не совершал операций с
заимствованными ценными бумагами, то их возврат отражается обратной
бухгалтерской записью.
На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям,
совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по текущей
(справедливой) стоимости.
в ред. Указания Банка России № 1893-У от 11.10.2007
Не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) ценные
бумаги подлежат переоценке с отражением ее результатов в корреспонденции
со счетом N 99998. Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость
которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по
стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных
бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они
принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными
учетной политикой кредитной организации. В дальнейшем такие ценные бумаги
не переоцениваются.
8.2.2. При совершении кредитной организацией - заемщиком операций с
заимствованными ценными бумагами (если условиями договора это
допускается), указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета
N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной
основе".
Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по
кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно в
этой же сумме по дебету счета N 61210 в корреспонденции со счетом по учету
прочих привлеченных средств отражаются обязательства по возврату кредитору
заимствованных ценных бумаг.
Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету
прочих привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой)
стоимости.
Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в
бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий
день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с
условиями договора.
Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных бумаг в
результате переоценки отражается по кредиту (дебету) соответствующего
счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по
учету расходов (доходов) по соответствующим символам операционных расходов
по операциям с приобретенными ценными бумагами (доходов от операций с
приобретенными ценными бумагами).
Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая
(справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не
переоцениваются.
Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо
причинам неисполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в
конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных
обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо
просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность
по прочим привлеченным средствам.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг, учтенных на счетах
по учету прочих привлеченных средств, просроченной межбанковской
задолженности или неисполненных обязательств по договорам на привлечение
средств клиентов, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При
этом, сумма обязательств списывается в кредит счета по учету выбытия
(реализации) ценных бумаг.
8.2.3. Выплаты кредитору (полностью или частично) доходов,
причитающихся ему по заимствованным ценным бумагам (вне зависимости от
того числятся обязательства по возврату ценных бумаг на счетах по учету
прочих привлеченных средств, или счете N 91314), начисляются исходя из
условий договора и подлежат обязательному отражению в конце последнего
рабочего дня, предшествующего дате выплаты, бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования
процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального
признания")
Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"
(по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам)
"Обязательства по выплатам доходов кредитору по ценным бумагам, полученным
без первоначального признания")
8.2.4. Исполнение обязательств по указанным в подпункте 8.2.3
настоящего пункта выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости
от согласованного с контрагентом порядка расчетов.
При перечислении денежными средствами причитающихся кредитору доходов
по ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит балансового счета по учету денежных средств.
Если по условиям договора указанные денежные средства подлежат
возврату на условиях срочности, возвратности и платности, то
осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных
средств.
Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на
внебалансовом счете N 91314, в период действия договора эмитентом
осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются
следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования
процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального
признания").
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму
учтенного остатка на счете N 47423, то сумма превышения относится на счет
по учету доходов следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета по учету доходов по соответствующим символам
операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы
учтенного остатка на счете N 47423, то разница относится на счет по учету
расходов следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу
операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами
Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования
процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального
признания").
8.2.5. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на
балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с
отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 8.2.4
настоящего пункта начисленные требования относятся на расходы с отражением
в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу
операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами
Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования
процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального
признания").
8.2.6. Передача заемщиком ценных бумаг, полученных на возвратной
основе по одному договору займа, контрагенту по другому договору займа
отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих
привлеченных средств.
Запись осуществляется в сумме стоимости ценных бумаг, по которой они
отражены на счете N 91314, с одновременным их списанием с указанного
счета.
Учет обязательств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных
средств осуществляется в соответствии с подпунктом 8.2.2 настоящего
пункта.
в ред. Указания Банка России № 1893-У от 11.10.2007
Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету
прочих размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой)
стоимости.
Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в
бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий
день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с
условиями договора.
Увеличение (уменьшение) требований по возврату ценных бумаг в
результате переоценки отражается по дебету (кредиту) соответствующего
счета по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по
учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов
(расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.
Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая)
стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
Получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на
балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается в
соответствии с настоящим Порядком как приобретение ценных бумаг следующей
бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги
соответствующей категории
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных
средств.
8.2.7. В случае первоначального признания заимствованные ценные
бумаги отражаются по текущей (справедливой) стоимости на счетах по учету
вложений в ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток", либо "имеющиеся в наличии для продажи" в
корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств.
Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не
может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости,
определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может
быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в
соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной
организации.
В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в
соответствии с настоящим Порядком.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг отражается как
выбытие (реализация). При этом, сумма обязательств, числящаяся на счете по
учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит счета по учету
выбытия (реализации) ценных бумаг.
Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо
причинам неисполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в
конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных
обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо
просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность
по прочим привлеченным средствам.
Любые выплаты кредитору сверх процентов по договору займа, относятся
на расходы по символам операционных расходов по операциям с приобретенными
ценными бумагами в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате
выплаты. Начисленные выплаты отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующим символам
операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами
Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".
Исполнение обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете
в зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:
Дебет балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кредит балансового счета по учету денежных средств (при перечислении
денежными средствами); соответствующего балансового счета по учету
привлеченных средств (если по условиям договора указанные денежные
средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и
платности).
8.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением
денежных средств отражается в следующем порядке.
8.3.1. В балансе кредитной организации - кредитора данная операция
отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом, сумма,
поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета по учету
выбытия (реализации) ценных бумаг.
По дебету счета в соответствии с настоящим Порядком отражается
стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг,
переданных без прекращения признания, либо сумма, числящаяся на счете по
учету прочих размещенных средств.
8.3.2. Если кредитная организация - заемщик не осуществляла признание
ценных бумаг, учтенных на внебалансовом счете N 91314, то данная операция
отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным
их списанием с внебалансового учета).
Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по
учету прочих привлеченных средств, то данная операция отражается как
реализация заимствованных ценных бумаг. При этом, сумма денежных средств,
предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету
выбытия (реализации) ценных бумаг, а сумма обязательств - по кредиту.
8.3.3. Если кредитная организация - заемщик осуществила признание
ценных бумаг, то данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету привлеченных
средств
Кредит балансового счета по учету денежных средств.
Возникающие разницы относятся на счета по учету доходов (расходов) по
соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по
операциям) с приобретенными ценными бумагами.
8.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением
других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в
бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг, в соответствии с
пунктом 7.1 настоящего Порядка.
8.5. Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
8.6. Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа
ценных бумаг на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510