СОДЕРЖАНИЕ
Предыдущие|Следующие
Приложение 12
к Правилам ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации
(Приложение
к Положению ЦБР
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
Порядок
бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением
кредитными организациями сделок по приобретению права требования от
третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета операций,
связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению
права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
(далее - право (права) требования), в том числе при финансировании под
уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации
приобретенных прав требования.
Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными
организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Глава 1. Общие положения
1.1. Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению
права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения,
определенную условиями сделки.
1.2. В балансе кредитной организации - приобретателя (далее -
приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на
его приобретение (далее - цена приобретения).
В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной
условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате
услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав
требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на
балансовом счете N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных
прав требования" (далее - счет выбытия (реализации) и погашения
приобретенных прав требования).
Финансовый результат от выбытия права требования определяется как
разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации
либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями
договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный
договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах
случаях сумм налога на добавленную стоимость.
В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права
требования производятся частями, финансовый результат определяется как
разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой)
части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы
частичного платежа к номинальной стоимости права требования.
На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия
(реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма
погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями
сделки.
По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право
требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о
налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по
дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную
стоимость, полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские
записи по отражению налога на добавленную стоимость не приводятся).
Датой выбытия права требования является дата уступки права требования
другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата
погашения должником (заемщиком) своих обязательств.
Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя
2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом
счете первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные права требования",
на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка:
счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым
обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права
требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств,
исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без
оформления закладной;
счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств";
счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования".
Операции на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная стоимость
приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой
погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.
2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском
учете в следующем порядке:
а) учитываются права требования по цене приобретения:
Дебет - счета N 47801 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по
которым обеспечивается ипотекой",
Дебет - счета N 47802 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств",
Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования"
Кредит - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств,
если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее -
счета по учету денежных средств), либо счетов N 47401, N 47402 "Расчеты с
клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (далее - счета по
учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям),
б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования
(основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования"
Кредит - счета N 99999,
в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного
договора:
Дебет - счета N 99998,
Кредит - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным
средствам и условные обязательства кредитного характера"
г) учитывается принятый на хранение предмет залога:
Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы"
Кредит - счета 99999.
Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах
депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по
счетам главы Д "Счета депо" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по
дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со
счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с
клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается
бухгалтерскими записями:
а) Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой
пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости
права требования:
б) Дебет - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования
Кредит - счета N 47801 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по
которым обеспечивается ипотекой",
Кредит - счета N 47802 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств",
Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования",
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением
очередности, определенной в первичном договоре):
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования",
г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или
расходов от проведения факторинговых, форфейтинговым операций:
при положительном результате:
Дебет - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных
прав требования"
Кредит - счета по учету доходов,
при отрицательном результате:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение
приобретенных прав требования".
д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется
списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение
первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:
Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам
и условные обязательства кредитного характера",
Кредит - счета N 99998;
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах
депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д "Счета депо"
Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по
реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом,
определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту
счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,
отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету
расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на
размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и
получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка
России от 26 июня 1998 года N 39-П "О порядке начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками,
и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с
изменениями) и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с
приложением 3 к настоящим Правилам.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в
подпункте 2.1.3 настоящего Порядка), поступившие в погашение
задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные
в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие
счета учета доходов.
2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих
права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311
"Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам".
2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные
приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента
перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в
договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования"
Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям.
2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав
требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования"
Кредит - счета N 99999.
2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются
следующие бухгалтерские записи:
а) Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования;
и в этой же сумме
Дебет - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования
Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования";
б) одновременно списывается задолженность клиента перед
приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
Дебет - счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям
Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных
размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования".
2.2.3. В случае если после исполнения обязательств клиента перед
приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения,
использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения
списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:
Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям
Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования".
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных
прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная
стоимость приобретенных прав требования":
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования".
Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной
организации, уступающей права требования
Операции по реализации кредитной организацией прав требования по
заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете N 61209
"Выбытие (реализация) имущества".
3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным
кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных
средств осуществляется в следующем порядке:
3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования,
включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового
учета, с отнесением на доходы:
а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и
доначисленных:
Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",
Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"
Кредит - счета по учету доходов;
б) одновременно задолженность по процентам списывается с
внебалансового учета:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по
основному долгу, не списанному с баланса".
3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в
объем уступаемых прав требования:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит - счета по учету доходов.
3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:
а) в сумме основного долга:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих
размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
б) в сумме начисленных процентов:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам".
3.1.4. Отражение выручки от реализации:
Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету
требований и обязательств по прочим операциям
Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата
отражается следующими бухгалтерскими записями:
а) при положительном результате:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит - счета по учету доходов,
б) при отрицательном результате:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения:
Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам
и условные обязательства кредитного характера"
Кредит - счета N 99998
б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной
организации:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах
депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д
"Счета депо" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права
требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):
Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счетов по учету требований и обязательств по прочим
операциям.
3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на
выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и
имущества осуществляется в следующем порядке.
На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия
(реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности,
числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными
контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счета
выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за
уступленные права требования по условиям договора (сделки), в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по
учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем
финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление
денежных средств за реализованные права требования осуществляется в
соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.
Предыдущие|Следующие
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510