РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Классификация доходов и расходов в целях
налогового учета
| № п/п | Вопрос |
Ответ |
Источник |
| 13. | Банк просит дать разъяснение по
следующему вопросу. В соответствии с п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов. В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. При этом НК РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по урегулированию задолженности. По нашему мнению, налогоплательщик вправе избирать меры защиты собственных интересов, предусмотренные законодательством, с учетом экономической целесообразности затрат, направленных на урегулирование долга. В противном случае затраты по взысканию долга представляются экономически необоснованными с позиции ст.252 НК РФ. В качестве наглядного примера можно привести следующую ситуацию. ООО имеет задолженность перед Банком в размере 2,03 долл. США, образовавшуюся в 2001 году. Банк в течение срока исковой давности направляет простые и заказные письма в адрес должника с просьбой погасить задолженность (копия последнего письма прилагается). Однако письма остаются без ответа либо возвращаются в Банк с пометкой почтовой службы "по указанному адресу не значится". Принимая во внимание перечень мер защиты нарушенных гражданских прав, установленный ст.12 ГК РФ, в указанной ситуации Внешэкономбанк вправе обратиться в суд, ОВД или воспользоваться услугами розыскных агентств. Однако сумма затрат (в виде государственной пошлины, оплаты услуг соответствующей организации, а также временных затрат сотрудников Банка) на осуществление указанных выше мер по взысканию с должника 2,03 долл. США будет заведомо превышать величину долга. Учитывая изложенное, полагаем правомерным в ситуациях, аналогичных приведенной выше, признавать суммы просроченной задолженности безнадежными долгами на основании истечения срока исковой давности в соответствии со ст.266 НК РФ, поскольку предпринимаемые Банком для урегулирования задолженности меры являются оправданными с точки зрения их экономической целесообразности. Просим подтвердить правильность нашей позиции. |
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.06.2005 по вопросу списания расходов в виде сумм безнадежных долгов и сообщает следующее. В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Исходя из этого, налогоплательщик вправе по истечении срока исковой давности (который установлен ст.196 ГК РФ и равен трем годам) отнести просроченную дебиторскую задолженность на убытки как долги не реальные ко взысканию в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списанию ее в убыток приравненных для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае от банка не требуется проведение других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной. | Письмо Минфина РФ от
30.09.2005 № 03-03-04/2/68. |
| 12. | Кредитная организация (банк) получает доходы, не упомянутые (не подпадающие по классификации) в перечне доходов, перечисленных в ст.ст. 249, 250, 271 и 273 Налогового кодекса РФ. Вправе ли налоговый орган определять, следует ли банку относить в целях налогообложения указанные денежные поступления к доходам от реализации или к внереализационным доходам? | В связи с тем, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные соответственно ст.ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими, налогоплательщик вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в указанных статьях НК РФ, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы, в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью и относится ли данная операция непосредственно к банковской деятельности. Перечень операций, относимых к банковской деятельности, содержится в ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности". Статьей 290 НК РФ для банков установлены особенности определения доходов и расходов, в соответствии с которыми банки, помимо общего присущего всем организациям перечня доходов и расходов, в рамках банковской деятельности могут получать иные доходы (осуществлять иные расходы) при осуществлении уставной деятельности. Как правило, эти доходы (расходы) непосредственно не связаны с реализацией банковских услуг. | 27.06.2005. |
| 11. | К какому виду доходов (от реализации или внереализационным) для целей налогового учета относятся доходы банка от сдачи в аренду индивидуальных банковских сейфов? | Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше
письмо и сообщает следующее. Согласно п.5 части второй ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация помимо перечисленных в части первой указанной статьи банковских операций вправе осуществлять предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей. Поскольку Законом предоставление в аренду индивидуальных сейфов не отнесено к банковским операциям, то, по нашему мнению, доходы от указанных операций в целях налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам. |
Письмо Минфина РФ от
20.06.2005 № 03-03-04/2/8. |
| 10. | Подлежат ли включению в первоначальную стоимость основных средств расходы на оплату банковской гарантии по кредитам банка, взятым на приобретение основных средств, или же вышеуказанные расходы следует рассматривать как прочие или внереализационные расходы? | Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в соответствии с п.8 ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности". Согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с пп.15 п.1 ст.265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно (п.1 ст.252 НК РФ). Статьей 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, поскольку банковская гарантия по кредитам банка напрямую не связана с приобретением основного средства, то расходы на ее оплату следует учитывать в составе внереализационных расходов. | "Налоговый вестник"
№ 2, 2005. |
| 9. | Как отражаются в налоговом учете расходы, которые в бухучете учтены в составе расходов будущих периодов, например оплата подписки, аренды помещений? | В налоговом учете
отсутствует такое понятие, как "расходы
будущих периодов". Предположим, что
организация оплатила на год или полгода вперед
подписку на периодические издания или аренду
офиса. Тогда для целей налогообложения она
признает данные расходы равномерно ежемесячно
по 1/12 или 1/6 от уплаченной суммы в течение срока
действия соответствующего договора - аналогично
правилам признания таких расходов в бухучете.
Такой порядок признания этих расходов
применяется как при методе начисления, так и при
кассовом методе признания доходов и расходов.
Интересная ситуация возникает, когда недавно
созданная организация производит текущие
расходы, напр., выплату зарплаты, аренду офиса, а
доходы появятся только в следующем отчетном
(налоговом) периоде. В налоговом учете эти
затраты не могут быть отнесены к расходам
будущих периодов. Такие расходы признаются в
текущем отчетном периоде. То есть в том периоде, к
которому они относятся. На это указывает п.1 ст.272 НК РФ.
Следовательно, организация по итогам отчетного
(налогового) периода может получить убыток. Он
может быть перенесен на будущее и учтен в
соответствии со ст.283
НК РФ. Обратите внимание на такую ситуацию: организация понесла перечисленные выше текущие расходы, но деятельность, приносящую доход, так и не начала. Тогда в налоговом учете такие расходы не признаются для целей налогообложения прибыли. Они не соответствуют требованиям ст.252 НК РФ, т.к. понесены при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода. |
"Российский
налоговый курьер" № 3, февраль 2005.
|
| 8. | К какому виду доходов банка отнести повышенные проценты, взимаемые с заемщика при нарушении условий кредитования в соответствии со ст.395 ГК РФ, - внереализационным доходам или доходам от реализации банковских услуг? | Согласно ст.811 ГК РФ, которая применяется и к отношениям по кредитным договорам (ст.819 ГК РФ), в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ. Проценты за пользование чужими денежными средствами взыскиваются в случае неправомерного удержания этих средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица (п.1 ст.395 ГК РФ). В соответствии со ст.330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в т.ч. в случае просрочки исполнения. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств являются внереализационными (п.3 ст.250 НК РФ). Получается, что повышенные проценты, взимаемые банком с заемщика при нарушении последним условий кредитования, по существу представляют собой неустойку (штраф, пеню) за нарушение договорных обязательств и потому должны учитываться в составе внереализационных доходов банка. | Банк "Первое общество
взаимного кредитования". 15.09.2004. В.Н.Быков. |
| 7. | В соответствии с п.1 ст.66 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" члены совета директоров акционерного общества избираются общим собранием акционеров в предусмотренном этим Законом и уставом общества порядке. Согласно п.2 ст.64 Закона № 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и компенсироваться расходы, связанные с исполнением функций членов совета директоров общества, в размерах, установленных решением общего собрания акционеров. Статьей 65 Закона № 208-ФЗ установлено, что в компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью акционерного общества, в частности, определение приоритетных направлений деятельности общества, увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций, размещение обществом эмиссионных ценных бумаг, создание филиалов и представительств. Вопросы, отнесенные к компетенции совета директоров акционерного общества, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества (п.2 ст.65 Закона № 208-ФЗ). Согласно ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в случае, если эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены. Акционерный банк (ЗАО) просит разъяснить, относятся ли затраты банка на выплату вознаграждений и компенсаций расходов, связанных с исполнением членами совета директоров акционерного общества вышеуказанных функций, отнесенных Законом № 208-ФЗ к компетенции совета директоров, без исполнения которых осуществление уставной (банковской) деятельности акционерного общества становится невозможным, к расходам банка, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, как обоснованные внереализационные расходы. | В соответствии с п.2 ст.64 Федерального закона "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью. Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров. В соответствии с пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, т.е. чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров. Кроме того, члены совета директоров не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях. Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений и (или) компенсировать расходы членам совета директоров, поскольку решение этого вопроса отнесено указанным Законом к компетенции общего собрания акционеров. В соответствии со ст.1 Налогового кодекса РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, состав расходов акционерного общества, принимаемых к вычету для целей налогообложения, устанавливается только нормами гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (далее - Кодекс) и не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности, нормами Федерального закона "Об акционерных обществах". В соответствии с п.21 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Как уже отмечалось, члены совета директоров не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом. Таким образом, по мнению Департамента налоговой политики, расходы банка на выплату вознаграждений и компенсаций расходов членам совета директоров банка не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль. | Письмо Минфина РФ от
04.09.2003 № 04-02-05/5/19. |
| 6. | Банком приобретен в пользование программный продукт по договору с правообладателем без приобретения исключительных прав на программу. Срок полезного использования программы договором не определен. В каком порядке следует банку учесть расходы на приобретение программного продукта: единовременно в том отчетном периоде, в котором они были произведены, либо банк вправе самостоятельно определить срок полезного использования программы и относить затраты по ее приобретению на расходы равномерно в течение этого срока? | В соответствии с пп.26 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями (по лицензионным соглашениям). В случае если из условий договора нельзя определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы, по нашему мнению, признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст.272 Налогового кодекса РФ. | Письмо Минфина РФ от 29.08.2003 №
04-02-05/5/13. Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев. |
| 5. | Каков порядок отнесения доходов и расходов банка к доходам (расходам) от реализации и внереализационным? | Применительно к деятельности коммерческих банков деление доходов и расходов на доходы (расходы) от реализации и внереализационные, прежде всего, зависит от того, относится ли определенная операция непосредственно к банковской деятельности или нет. При выполнении банковских операций и сделок в рамках банковской деятельности банк получает доходы (осуществляет расходы), которые по признании банком таковыми относятся к доходам (расходам) от реализации для целей налогообложения. Все остальные доходы (расходы), не подпадающие в соответствии с осуществляемыми видами деятельности под определение доходов (расходов) от реализации и непосредственно не связанные с уставной банковской деятельностью, банки могут признавать для целей налогообложения внереализационными. Статьями 290 и 291 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ для банков установлены особенности определения доходов и расходов, в соответствии с которыми банки, помимо общего присущего всем организациям перечня доходов и расходов, в рамках банковской деятельности могут получать иные доходы (осуществлять иные расходы) при осуществлении уставной деятельности. Как правило, эти доходы (расходы) непосредственно не связаны с реализацией банковских услуг. | Письмо Минфина РФ от
31.05.2002 № 04-02-06/5/8. |
| 4. | Применяются ли понятия "незавершенное производство" и "готовая продукция" к деятельности кредитных организаций? Как распределяются расходы банка на прямые и косвенные? | Специфика банковской деятельности и учета банковских операций не предусматривает наличия понятий "незавершенного производства" и "готовой продукции". Исходя из этого гл.25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено деление расходов для целей налогообложения, осуществляемых банками в рамках банковской деятельности, на прямые и косвенные (прочие) расходы. | Письмо Минфина РФ от 31.05.2002 №
04-02-06/5/8. Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов. |
| 3. | Вправе ли банки взимать плату за обслуживание по операциям, связанным с перечислением физическими лицами налоговых платежей? Вправе ли Сбербанк РФ взимать плату за проведение операций по перечислению неналоговых платежей физических лиц в бюджеты? | В соответствии с п.2 ст.60 НК РФ
коммерческие банки не взимают плату за
обслуживание по операциям, связанным с
перечислением налогоплательщиками (как
юридическими, так и физическими лицами) или
взысканием налоговых платежей. Относительно перечисления через систему Сбербанка России неналоговых платежей сообщаем следующее. В соответствии со ст.29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом. Так, например, Банк России Распоряжением от 30.06.2000 № Р-219 "О тарифах на расчетные услуги Банка России" установил расценки (тарифы) за оказание расчетных услуг. Соответственно и другие коммерческие банки, включая Сбербанк России, нормативными документами (приказами) устанавливают тарифы (расценки) за оказание платных услуг юридическим и физическим лицам. |
Письмо Минфина РФ от 30.05.2002 №
04-01-10/2-52. Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев. |
| 2. | В каком отчетном периоде в соответствии с гл.25 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, должны отразить доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба? | В соответствии с п.1, пп.3 п.4 ст.271 НК РФ (далее - Кодекс) в целях гл.25 Кодекса при определении доходов по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для внереализационных доходов в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба датой получения дохода признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда. Согласно ст.317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда. Учитывая вышеизложенное при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся в соответствии с условиями договора или на основании решения суда суммы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место и / или подлежали начислению, независимо от фактического поступления денежных средств. | 31.01.2002. Советник налоговой службы I ранга Ю.А.Мягкова. |
| 1. | Может ли банк не взимать плату за расчетно-кассовое обслуживание клиентов? | По договору банковского счета клиент обязан платить банку вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание и предоставлять банку денежное покрытие для осуществления расчетно-кассовых операций. В соответствии с п.1 ст.851 Гражданского кодекса РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Расчетно-кассовое обслуживание клиента на практике осуществляется, как правило, возмездно. Договор банковского счета должен определять его размер. В противном случае клиент обслуживается безвозмездно. Банк, как правило, компенсирует свои издержки по бесплатному обслуживанию за счет более низких процентных ставок за остаток на счете. В соответствии со ст.30 Закона "О банках и банковской деятельности" стоимость банковских услуг должна быть обязательно указана в договоре клиента с банком, что не согласуется со ст.851 ГК РФ. В соответствии с п.2 ст.3 ГК РФ в этом случае применяется норма ГК РФ. | Ассоциация российских банков. 25.01.2002. Л.Г.Ефимова. |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510