8.6. НДФЛ

НАЛОГИ

НДФЛ

№ п/п	Вопрос	Ответ	Источник
23.	В банке заключен договор вклада на один год. Проценты выплачиваются вкладчику в день возврата вклада. Договором вклада предусматривается ежемесячная капитализация процентов в последний рабочий день месяца. Какая дата в данном случае будет являться датой фактического получения дохода налогоплательщиком: дата выплаты процентов (день возврата вклада) или дата их причисления к сумме вклада? В какие сроки суммы налога должны быть перечислены в бюджет?	Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Иными словами, датами фактического получения доходов по вкладу в банке будут являться даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика. Соответственно, в случае ежемесячного начисления процентов на сумму вклада банк, признаваемый налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ, обязан ежемесячно исчислить, удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ с указанных доходов. При определении сроков перечисления в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с процентного дохода по вкладу, следует руководствоваться абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым банку необходимо перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком вышеуказанного дохода (Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2006 по делу № Ф09-8822/06-С2). В данном Постановлении суд ссылается на положения абзаца первого п. 6 ст. 226 НК РФ, которым предусмотрена обязанность налоговых агентов по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. На основании указанных норм суд сделал вывод, что абзацем первым п. 6 ст. 226 НК РФ установлен общий срок перечисления НДФЛ: не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или перечисления средств на счета налогоплательщика. В иных случаях применяется специальный срок, установленный абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком. Суд указал на то, что в силу банковских правил операция по причислению процентов к остатку вклада физического лица (капитализация) производится в конце операционного дня, что исключает возможность перечисления налога в тот же день. На основании этого суд пришел к выводу, что к данным отношениям не могут быть применены сроки, установленные для перечисления НДФЛ абзацем первым п. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, в отношении перечисления НДФЛ с процентного дохода по вкладу должна применяться норма, установленная абзацем вторым указанного пункта.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
22.	Должен ли банк удерживать НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в натуральной форме, если выплата дохода в денежной форме произошла спустя несколько месяцев? Должен ли банк удерживать НДФЛ с неденежной выплаты заработной платы работника при выплате в более позднем налоговом периоде дохода в денежной форме? В каком размере удерживается НДФЛ при одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах?	При получении налогоплательщиком от банка дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ, банк признается налоговым агентом и на него возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ. Согласно пункту 4 указанной статьи удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Если при получении физическим лицом от банка дохода в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать НДФЛ, не производится, вступают в силу положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. При этом пунктом 2 статьи 231 НК РФ предусмотрено, что суммы НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами неполностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает банк от обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 226 и 231 НК РФ. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с дохода в натуральной форме сохраняется у банка до окончания соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был получен доход в натуральной форме. Если в налоговом периоде организацией не был удержан НДФЛ с дохода в натуральной форме, в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, декларирование полученного дохода и уплату НДФЛ производят самостоятельно по итогам налогового периода. При одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах необходимо принимать во внимание ограничение, установленное абзацем вторым п. 4 ст. 226 НК РФ в отношении удерживаемой суммы налога, которая не может превышать 50% от суммы денежных средств, выплаченных налогоплательщику.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
21.	Работник банка прибыл на территорию Российской Федерации в середине 2007 г. и по итогам года не был признан налоговым резидентом. В начале 2008 года работник приобретает статус налогового резидента. Производится ли пересчет сумм удержанного и уплаченного налога в 2007 г.?	Организация-налоговый агент должна определять налоговый статус физического лица на каждую дату выплаты дохода. По итогам налогового периода определяется окончательный статус физического лица, который не может измениться. Принимая во внимание положения ст. 207 НК РФ, перерасчет сумм налога, удерживаемых в 2007 г. по ставке 30%, не производится, поскольку работник по итогам налогового периода не был признан налоговым резидентом. Если по итогам налогового периода 2008 г. работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (в данном случае с 1 января 2008 г.).	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
20.	Супругами-солидарными заемщиками в банке взят кредит на приобретение квартиры, квартира была приобретена в общую совместную собственность. При этом один из супругов уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Каким образом определяется размер дохода в виде материальной выгоды, с которого банком не удерживается НДФЛ?	В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, включает всю сумму процентов, выплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство или приобретение жилья. В рассматриваемом случае супруг, имеющий право на указанный имущественный налоговый вычет, при определении его размера вправе учесть половину суммы процентов, выплаченных за пользование заемными (кредитными) средствами, независимо оттого, кем из супругов осуществлялось погашение процентов. Вместе с тем в случае, когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, соответствующие положения вышеуказанного подпункта в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже утратил право на вышеуказанный вычет и в связи с этим он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению. В этом случае, учитывая положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 1 000 000 рублей. В данном случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доход в виде материальной выгоды, полученной супругом-солидарным заемщиком, не имеющим права на получение указанного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в размере, соответствующем доле имущественного на¬логового вычета (1/2), приходящейся на супруга.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
19.	Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве инди видуального предпринимателя, получило доход от реализации банку ценных бумаг. Является ли в этом случае банк налоговым агентом или уплата налога произво дится налогоплательщиком самостоятельно? Необходимо ли физическому лицу-ин дивидуальному предпринимателю подавать Декларацию по налогу на доходы физический лиц (форма 3-НДФЛ)?	В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Однако статьей 214.1 НК РФ установлен специальный порядок налогообложения дохо¬дов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в частности исчисления и уплаты налога, который не зависит оттого, осуществляет ли физическое лицо-получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет. В соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу нало-гоплательщика-физического лица. Таким образом, если организация, выплачивающая физическому лицу доход от реализации ценных бумаг, относится к одной из вышеуказанных категорий лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ, а также представить в налоговый орган сведения об указанных доходах физического лица. В этом случае обязанности по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НЛФЛ в отношении указанных доходов у физического лица не возникает. Если налоговым агентом по каким-либо причинам не был удержан налог с дохода, полученного физическим лицом от реализации ценных бумаг, или если организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, не признается налоговым агентом в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
18.	Налогоплательщик получил доход от реализации ценных бумаг, приобретенных им в обмен на приватизационные чеки (ваучеры). Какие расходы в этом случае принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ?	Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры. При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки. Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
17.	Являются ли доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ, суммы, полученные от реализации доли в уставном капитале организации, если вклад в уставный капитал был внесен недвижимым имуществом? Если объект налогообложения в этом случае возникает, правомерно ли уменьшить сумму дохода, полученного от реализации физическим лицом доли в уставном капитале организации, на сумму расходов по проведению независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости в целях внесения указанного имущества в уставный капитал организации?	В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества. Расходы налогоплательщика по проведению независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости в целях внесения указанного имущества в уставный капитал организации непосредственно не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале и при расчете налога с дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, не учитываются.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
16.	Организация оплатила стоимость проживания в гостинице учредителя ЗАО-нерезидента Российской Федерации. Поскольку удержать налог с указанной суммы не представлялось возможным, организация подала соответствующие сведения в налоговый орган о невозможности удержать налог. В дальнейшем этому же физическому лицу выплачивается доход в виде дивидендов. Следует ли организации удержать из суммы выплаченных дивидендов налог, который необходимо было удержать с дохода, полученного в виде суммы оплаты за физическое лицо стоимости проживания в гостинице?	В соответствии со статьей 211 НК РФ оплата организацией за налогоплательщика стоимости проживания в гостинице является его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Сумма налога с дохода, полученного налогоплательщиком в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице, может быть удержана налоговым агентом за счет выплачиваемого дохода в виде дивидендов, если, например, указанный доход выплачивается в течение налогового периода, в котором налогоплательщик получил доход в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице. Если оплата стоимости проживания в гостинице производится в пользу учредителя акционерного общества, являющегося членом его совета директоров, или любого аналогичного органа компании, прибывающего для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа, такой доход освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
15.	Физическим лицом-резидентом Российской Федерации получен доход в виде дивидендов от иностранной компании. Следуетли физическому лицу подавать налоговую декларацию в отношении таких доходов? Если да, то каким образом заполнить налоговую декларацию, если указанный доход был получен налогоплательщиком в рублях?	В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные налогоплательщиком-резидентом Российской Федерации от иностранной организации, являются доходом, полученным от источника за пределами Российской Федерации, и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ. Статьей 228 НК РФ установлено, что физические лица-налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог с указанных доходов и подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Доход в виде дивидендов, полученный налогоплательщиком от иностранной организации, отражается в листе Б Декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Если указанный доход был получен налогоплательщиком в рублях, то показатели 060 и 070 листа Б не заполняются.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
14.	Физическим лицом была продана доля в уставном капитале организации. Оплата стоимости указанной доли была произведена в соответствии с условиями договора частично в 2007 и частично в 2008 гг. Каким образом в этом случае рассчитывается налоговая база по налогу на доходы физических лиц и за какой налоговой период физическому лицу следует подавать налоговую декларацию?	В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статья 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно к доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Таким образом, при продаже доли в уставном капитале организации, оплата стоимости которой производится частично в 2007 и частично в 2008 гг., налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода, в котором они фактически получены. Иными словами, доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале в 2007 г., включаются в налоговую декларацию за 2007 г., а доходы, полученные в 2008 г., - в налоговую декларацию за 2008 г.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
13.	В какой графе Декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) подлежит отражению убыток, полученный налогоплательщиком в результате сделок с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в связи с их продажей по цене ниже стоимости их приобретения?	Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Это означает, что если, например, по одной сделке получен доход, а по второй сделке с ценными бумагами той же категории - убыток, то общий результат определяется как доход по первой сделке за вычетом убытка по второй. Поскольку на листе 3 Декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) отражаются обобщенные результаты по всем сделкам определенной категории ценных бумаг, то фактически произведенные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при реализации которых был получен убыток в связи с продажей указанных ценных бумаг по цене ниже стоимости их приобретения, учитываются в составе общих документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражаемых в подп. 1.3.2 листа 3 Декларации по налогу на доходы физических лиц.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
12.	В рамках договора доверительного управления физическим лицом от доверительного управляющего был получен «иной» вид дохода (доход в виде процентов). Вправе ли доверительный управляющий уменьшить сумму дохода, полученного налогоплательщиком в виде процентов, на сумму расходов в виде комиссии депозитария за хранение ценных бумаг, а также сумму вознаграждения доверительному управляющему? Могут ли быть учтены при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в виде вознаграждения доверительного управляющего, сумма которых была начислена, но еще не удержана у налогоплательщика?	Пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ установлено, что если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории). Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. Возможность учета при определении налоговой базы расходов в виде комиссии депозитария за хранение ценных бумаг, а также оплаты вознаграждения доверительному управляющему при получении налогоплательщиком дохода в виде процентов главой 23 НК РФ не предусмотрена. Кроме того, при расчете подлежащего налогообложению дохода учитываются только фактически произведенные налогоплательщиком расходы. Расходы в виде начисленного, но не удержанного вознаграждения доверительного управляющего не могут учитываться при расчете подлежащего налогообложению дохода.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
11.	Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, приобретенных им в 2000 г., а проданных в 2008 г. ?	Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. Таким образом, доход от реализации ценных бумаг подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании ст. 214.1 НК РФ. При этом налоговая база по указанным доходам может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Указанный порядок налогообложения не зависит от срока нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
10.	Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц разница между суммой, уплаченной налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, и их рыночной стоимостью на момент приобретения, если ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг?	Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ налоговая база определяется при превышении рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом датой приобретения ценных бумаг является дата перехода права собственности на ценные бумаги. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. В настоящее время такой порядок установлен ФСФР России только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. До утверждения аналогичного порядка для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход в виде материальной выгоды от приобретения указанных ценных бумаг не определяется.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
9.	Организация совершает операции с ценными бумагами в пользу физических лиц. В частности, производятся операции по купле-продаже инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Следует ли рассчитывать налоговую базу по операциям купли-продажи обращающихся на организованном рынке паев паевых инвестиционных фондов по совокупности сделок со всеми ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, или налоговая база по таким операциям рассчитьшается отдельно? Может ли быть уменьшена сумма доходов, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на сумму убьипков по операциям с обращающимися инвестиционньши паями паевых инвестиционных фондов?	Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный пай является именной ценной бумагой. В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. При этом доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд). Пунктом 1 статьи 214.1 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям: - купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке Ценных бумаг; - купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; - с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг; - погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов; - с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом. Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) одной категории налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг. Иными словами, сумма доходов, полученных от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с указанной категорией ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
8.	Физическое лицо оплатило стоимость квартиры принадлежащими ему на праве собственности векселями. Признается ли такая операция реализацией ценных бумаг, подлежащей налогообложению НДФЛ на основании ст. 214.1 НК РФ?	Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 НК РФ. Передача в счет оплаты стоимости квартиры векселей не является операцией купли-продажи ценных бумаг и, соответственно, не приводит к возникновению дохода от купли-продажи ценных бумаг, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Передача принадлежащих на праве собственности векселей в счет оплаты стоимости квартиры является расходом физического лица, осуществляемым в целях приобретения недвижимого имущества.	Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций № 08 (66)- 2008 г.
7.	Просим на конкретных проводках показать, как правильно учитывать начисление и выдачу заработной платы и премии (предусмотренной трудовым договором) работнику в следующей ситуации. 21 марта выдается аванс за март. Заработная плата за март фактически рассчитывается в первых числах апреля и за вычетом аванса выдается работнику на руки 7 апреля. Соответственно ежемесячная премия по итогам работы за март фактически рассчитывается с 10 по 15 апреля и выдается работнику на руки 16 апреля. Как в этом случае должно отражаться удержание НДФЛ? Когда нужно уплачивать в бюджет НДФЛ с премии?	Для начала отметим, что такая форма выплаты, как аванс, Трудовым кодексом РФ прямо не предусмотрена. Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. В то же время исходя из письма Федеральной службы по труду и занятости от 08.09.2006. N 1557-6, содержащего ссылку на Постановление Совета Министров СССР от 23.05.57 N 566, одна из двух выплат зарплаты допустима в форме аванса. При этом работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). Следовательно, аванс должен составлять не менее тарифной ставки за первую половину месяца, если бы она была рассчитана. Оплата труда включается в расходы по обычным видам деятельности (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы по оплате труда учитываются в последний день периода (как правило, месяц), за который она начисляется (пункты 16, 18 ПБУ 10/99). Одновременно начисляются ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ежемесячные премии, установленные трудовыми и (или) коллективными договорами, локальными нормативными актами организации, относятся к оплате труда (ст. 129 ТК РФ). Учет НДФЛ налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). В разделе 3 Налоговой карточки сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты. В том случае, когда помимо заработной платы выплачиваются иные виды доходов, такие доходы в этом разделе Налоговой карточки отражаются в том же порядке, что и заработная плата. Это предусмотрено Порядком заполнения формы N 1-НДФЛ. Следовательно, при начислении премии за март она отражается одной суммой вместе с заработной платой за март в графе за март раздела 3 Налоговой карточки. По нашему мнению, если фактический расчет премии производится через несколько дней после расчета заработной платы и даже ее выплаты, то можно временно сумму дохода в размере заработной платы (без вычетов) в карточку вписывать карандашом. Потом, когда будет известна сумма премии, в карточку за соответствующий месяц уже можно будет ручкой вписать конечную сумму дохода (заработная плата плюс премия). Аналогично вписываются в карточку доходы за следующие месяцы до конца года. Унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. При этом в формах N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», Т-13 «Табель учета рабочего времени», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-53 «Платежная ведомость», Т-54 «Лицевой счет», Т-54а «Лицевой счет (свт)» предусмотрены реквизиты «Дата составления» и «Учетный период с __ по __». Таким образом, исходя из вышеизложенного проводки по начислению заработной платы и ежемесячной премии, по удержанию с них НДФЛ делаются на последний день месяца, за который начислены указанные зарплата и премия, независимо от времени их фактического расчета. Напомним также, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). ПРИМЕР. 21 марта в банке для выдачи аванса получено 1 000 000 руб. наличными. Работнику Петрову выдан аванс в сумме 10 000 руб. Заработная плата за март Петрову рассчитана в сумме 19 000 руб. (фактически расчет произведен 4 апреля). 7 апреля на выплату заработной платы всем работникам получено из банка 950 000 руб. и произведена ее выдача. За март Петрову на основе производственных показателей рассчитана премия в сумме 5500 руб. (фактически расчет произведен 10 апреля). 16 апреля получены из банка наличные на выплату премий (600 000 руб.) и произведена их выплата. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление ЕСН и страховых взносов; также предположим, что за январь – февраль по работнику Петрову лимит для применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ был исчерпан. Необходимо было сделать следующие проводки. 21 марта: Дебет 50 – Кредит 51 – 1 000 000 руб. – получены наличные для выплаты авансов за март; Дебет 70 – Кредит 50 – 10 000 руб. – выдан аванс Петрову. 31 марта: Дебет 20 – Кредит 70 – 19 000 руб. – начислена зарплата за март Петтрову; Дебет 70 – Кредит 68 – 2470 руб. (19 000 руб. х 13%) – исчислен и удержан НДФЛ из зарплаты Петрова; Дебет 20 – Кредит 70 – 5500 руб. – начислена премия за март Петрову; Дебет 70 – Кредит 68 – 715 руб. (5500 руб. х 13%) – исчислен и удержан НДФЛ из премии Петрова. 7 апреля: Дебет 68 – Кредит 51 – перечислен НДФЛ с зарплаты за март всех работников (в том числе за Петрова – 2470 руб.); Дебет 50 – Кредит 51 – 950 000 руб. – получены в банке наличные на выплату зарплаты всем работникам; Дебет 70 – Кредит 50 – 6530 руб. (19 000 – 10 000 – 2470) – зарплата за март выдана Петрову. 16 апреля: Дебет 68 – Кредит 51 – перечислен НДФЛ с премии за март всех работников (в том числе за Петрова – 715 руб.); Дебет 50 – Кредит 51 – 600 000 руб. – получены в банке наличные на выплату премии всем работникам; Дебет 70 – Кредит 50 – 4785 руб. (5500 – 715) – премия за март выдана Петрову.	И. Макалкин, ведущий эксперт «ЭЖ»
6.	Организация за своего сотрудника оплачивает обучение в вузе. Надо ли удерживать налог на доходы физических лиц с таких расходов?	В соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель может сам определять необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для своих нужд. Порядок проведения этой работы должен определяться коллективным договором, соглашениями, трудовыми договорами. НДФЛ не облагаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Таким образом, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования НДФЛ не облагается. Получение же нового высшего образования не подпадает под эту льготу. Подробные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124.	А. Никифорова, налоговый консультант 1 июля 2008 г. "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2008 г.
5.	Банк оплатил стоимость обучения своего работника (директора) по программе «Мастер делового администрирования (МВА)». После прохождения полного курса обучающемуся выдается государственный диплом о дополнительном (к высшему) образовании, таким образом, указанное обучение является дополнительным профессиональным образованием (повышением квалификации). Подлежит ли налогообложению доход работника в виде оплаты работодателем его расходов на повышение профессионального уровня?	Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. В соответствии со статьей 196 «Права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров» ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Пунктом 1 статьи 21 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц.	Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10 (56)- 2007 г.
4.	В банке по соглашению о предоставлении персонала работал гражданин США. Заработная плата ему выплачивалась его работодателем-иностранной организа¬цией, которая не имеет постоянного представительства в Российской Федерации. В соответствии с положениями договора об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и США доходы от работы по найму в Российской Федерации, полученные от иностранной организации, освобождаются от налогообложения в Российской Федерации. По итогам налогового периода иностранный гражданин не был признан налоговым резидентом Российской Федерации. Будет ли банк являться налоговым агентом в данной ситуации и каков порядок освобождения от налогообложения доходов иностранного гражданина?	Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом, российский банк, в котором работал иностранный гражданин по договору о предоставлении персонала, не признается налоговым агентом, поскольку в данном случае на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления налога на доходы физических лиц. Согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате ими налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. Для налогообложения доходов, получаемых от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, включая освобождение от налогообложения, налогоплательщику достаточно представить официальное подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация заключила такое соглашение, выданное уполномоченным органом этого государства. Указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в Российской Федерации за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в Российской Федерации. Если иностранный гражданин в настоящее время не проживает на территории Российской Федерации, то указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российского банка, по договору о предоставлении персонала с которым он работал.	Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10 (56)- 2007 г.
3.	Один из членов совета директоров банка в течение налогового периода получал от организации ежемесячные вознаграждения по договору оказания услуг по осуществлению деятельности члена совета директоров. При этом на несколько дат получения таких платежей он не имел статуса налогового резидента. Каким образом осуществляется налогообложение таких выплат, производимых организацией члену совета директоров?	Пунктом 2 статьи 207 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившем в силу 1 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять более 183 дней, он будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%. Если на дату получения доходов работник не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ, то его доходы, полученные от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30%. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо по окончании налогового периода.	Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10 (56)- 2007 г.
2.	Организация заключила с физическим лицом предварительный договор купли-продажи квартиры, согласно которому она обязуется в будущем реализовать квартиру в два этапа по цене, указанной в предварительном договоре. К моменту фактической продажи квартиры рыночная стоимость квартиры увеличилась. Подлежит ли налогообложению доход физического лица в виде материальной выгоды, полученной от превышения рыночной стоимости квартиры над ценой квартиры, указанной в предварительном договоре, по которой квартира была фактически реализована?	Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Превышение рыночной стоимости квартиры над ценой квартиры, указанной в предварительном договоре, по которой квартира была фактически реализована, носит характер материальной выгоды. Статья 212 НК РФ содержит перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В соответствии с пунктом 3 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Определение и перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми, содержатся в ст. 20 НК РФ. Если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами в смысле ст. 20 НК РФ, материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой квартиры на момент реализации (т.е. цены реализации в обычных условиях) и ценой квартиры, указанной в договоре купли-продажи квартиры, является доходом физического лица, подлежа¬щим налогообложению налогом на доходы физических лиц. В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими указанный договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает.	Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10 (56)- 2007 г.
1.	Организация предоставила нескольким своим сотрудникам целевые займы на приобретение квартиры. От момента получения сотрудником кредита до представления документов, подтверждающих его использование на приобретение квартиры, прошел значительный период времени. В ряде случаев получение займа, его погашение и приобретение квартиры происходило в разные налоговые периоды. Каков порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в данной ситуации? Производится ли перерасчет налога на доходы физических лиц, уплаченного до представления документов, подтверждающих использование кредита на приобретение квартиры?	Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке 35%. Для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Таким образом, условием для применения к доходам в виде материальной выгоды, по¬лученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), ставки в размере 13% является наличие документов, подтверждающих целевое использование займа на приобретение квартиры. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), уплаченных до представления документов, подтверждающих расходование суммы займа на приобретение квартиры, подлежат налогообложению по ставке 35%. При представлении документов, подтверждающих целевое использование заемных (кредитных) средств на приобретение квартиры, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с начала налогового периода, к которому относятся расходы на приобретение квартиры, подтвержденные представленными документами, исходя из ставки 13% в порядке, предусмотренном ст. 78 и 231 НК РФ.	Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10 (56)- 2007 г.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510