Вопрос
Ответ
Источник
Клиент банка — юридическое лицо с организационно-правовой формой — общество с ограниченной ответственностью в связи с организацией и проведением лотереи имеет намерение открыть в банке банковский счет для размещения призового фонда.
Какой балансовый счет следует использовать для отражения призового фонда? Имеются ли какие-либо специальные требования к представляемым документам при открытии счета в данной ситуации?
Исходя из изложенного полагаем, что кредитной организации следует открыть счет своему клиенту-юридическому лицу для размещения призового фонда проведенных им лотерей на том же балансовом счете, на котором открыт его банковский счет. Порядок открытия названного счета регламентирован Инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».
Каким образом после прекращения действия договора банковского счета кредитная организация может взыскать задолженность с бывшего клиента по договору, утратившему силу?
В соответствии со статьей 453 ГК РФ при расторжении гражданско-правового договора обязательства сторон прекращаются.
Расторжение такого вида договора, как договор банковского счета, влечет также следующие правовые последствия.
Согласно пункту 8.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция) расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Все приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются, за исключением операций, предусмотренных п. 8.3 Инструкции (возврат остатка денежных средств). Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, должны быть возвращены отправителю (п. 8.2 Инструкции). В соответствии с пунктом 8.4 Инструкции клиент обязан сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками.
Расчетные документы, находящиеся в картотеке к закрытому счету клиента, должны быть возвращены их составителям (порядок возврата установлен п. 2.20, 2.21 части I и главой 6 части II Положения Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»).
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Распоряжение клиента о порядке выплаты остатка денежных средств на счете может быть сделано непосредственно в заявлении о закрытии банковского счета. В случае неправомерного удержания банком остатка средств закрытого счета свыше срока, установленного ст. 859 ГК РФ, на эту сумму должны начисляться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.
Кроме того, банки обязаны в пятидневный срок уведомить налоговые органы, расположенные по месту учета владельцев закрытых счетов (ст. 86 НК РФ), о закрытии счетов клиентов.
Необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 425 ГК РФ окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение. Из указанного пункта следует, что стороны не освобождаются от ответственности за нарушение обязательств, возникших из договора, и по истечении срока его действия. Требование о возмещении убытков, вызванных нарушением договора, может быть предъявлено независимо от прекращения срока действия договора, в том числе и в судебном порядке, с учетом сроков исковой давности.
Согласно статье 851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Указанная плата за услуги может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Полагаем, что после расторжения договора банковского счета кредитная организация вправе предъявлять требование к клиенту о возмещении убытков, вызванных нарушением условий договора, в частности условий об оплате комиссии кредитной организации в связи с предоставлением права пользования системой «Банк-Клиент».
— не будут осуществлять торгово-экономические, финансовые, транспортные, иные операции с властями абхазской стороны;
— не будут вступать в официальные контакты с представителями или должностными лицами структур, существующих на территории Республики Абхазия.
Государства—участники Содружества Независимых Государств также не будут допускать функционирования на своих территориях представительств властей абхазской стороны, а также лиц, официально представляющих эти власти.
Вместе с тем указанное Решение не было ратифицировано Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации.
В то же время в Обращении Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации к Президенту Российской Федерации Б.Н. Ельцину в связи с проектом Решения Совета глав государств
Содружества Независимых Государ «О мерах по урегулированию конфликта в Абхазии, Грузии» (Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 19.01.1996 № 12-П ГД) указано, Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации исходит из того, что в силу подп. «г» п. 1 ст. 15 Фед рольного закона «О международных договоpax Российской Федерации» (далее — Закон применительно к Российской Федерации данное Решение, если оно будет подписано главами государств—участников Содружества Независимых Государств, подлежит ратификации в соответствии с требованиями Конституции Российской Федерации и указанного Федерального закона.
Положение о том, что Решение вступает в силу с момента его подписания, противоречит Закону.
Таким образом, имеются существенные сомнения в юридической силе Решения.
Каковы возможность и порядок открытия банками Российской Федерации корреспондентских счетов кредитным организациям-нерезидентам, зарегистрированными на территории Республики Абхазия?
В соответствии с названным Указом, учитывая; волеизъявление абхазского народа, Республика Абхазия была признана в качестве суверенного и независимого государства.
Министерству иностранных дел Российской Федерации было поручено провести с Абхазской стороной переговоры об установлении дипломатических отношений и достигнутую договоренность оформить соответствующими документами, также провести с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоры с Абхазской стороной о подготовке проекта договора о дружбе, сотрудничестве и взаимной помощи и представить в установленном порядке предложение о его подписании.
Учитывая вышеизложенное, считаем возможным открытие банками Российской Федерации корреспондентских счетов кредитным организациям-нерезидентам, зарегистрированным на территории Республики Абхазия, на общих основаниях.
Открытие указанных корреспондентских счетов банкам-нерезидентам в соответствии с действующим законодательством осуществлялось на основании заключенных с этими банками-нерезидентами договоров корреспондентского счета.
В пункте 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» указано, что не является закрытием банковского счета, счета по вкладу (депозиту) внесение в книгу регистрации открытых счетов записи о закрытии лицевого счета в связи с изменением номера лицевого счета, обусловленным требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе нормативных актов Банка России (в частности, вследствие изменения порядка ведения бухгалтерского учета, изменения Плана счетов бухгалтерского учета).
Вправе ли банк, осуществив последующее уведомление банков-нерезидентов, самостоятельно без соответствующих заявлений банков-нерезидентов, не расторгая ранее заключенный договор корреспондентского счета и не заключая новый (не подписывая соответствующее дополнительное соглашение к договору корреспондентского счета), осуществить одновременное закрытие корреспондентских счетов, ранее открытых банкам-нерезидентам на балансовых счетах № 30122, 30123, 30230, 30231, и открытие им новых корреспондентских счетов на балансовом счете № 30111, перечислив без соответствующего распоряжения банка-нерезидента остаток денежных средств со «старого» корреспондентского счета на «новый» корреспондентский счет?
Обязан ли банк уведомлять налоговый орган о закрытии и открытии вышеуказанных корреспондентских счетов либо обязан уведомлять налоговый орган об изменении реквизитов (номеров) таких счетов?
Одновременно следует иметь в виду, что корреспондентский счет является разновидностью банковского счета (ст. 860 ГК РФ, глава 2 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»). Порядок открытия
и закрытия банковских счетов установлен действующим законодательством.
По нашему мнению, самостоятельное закрытие уполномоченным банком вышеназванных счетов своих клиентов противоречило бы ст. 859 ГК РФ, предусматривающей особый порядок расторжения договора банковского счета. Учитывая, что согласно ст. 860 ГК РФ на корреспондентские счета распространяется режим, предусмотренный законом для иных банковских счетов, полагаем, что счета ЛОРО в валюте Российской Федерации, открытые уполномоченными банками банкам-нерезидентам, могут быть закрыты по заявлению клиентов. По инициативе уполномоченного банка такие счета могут быть закрыты только в порядке, предусмотренном п. 1.1 ГК РФ, либо по решению суда в случаях, указанных в п. 2 ст. 859 ГК РФ.
Согласно статье 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения по соглашению сторон либо в судебном порядке, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа (ст. 450, 451 ГК РФ).
В связи с этим полагаем, что для приведения обслуживания клиентов в соответствие с требованиями действующего законодательства уполномоченный банк вправе предложить банкам-нерезидентам, имеющим вышеуказанные счета, закрыть эти счета.
В то же время нормативные акты Банка России в настоящее время не устанавливают требования об обязательном закрытии счетов № 30122, 30123, 30230, 30231. Так, согласно Письму денежные средства со счетов № 30122, 30123, 30230, 30231 могут быть использованы банками-нерезидентами - владельцами счетов для осуществления покупки иностранной валюты с ее последующим перечислением на указанные банками-
-нерезидентами счета либо перечислены ими на корреспондентские счета, открытые в уполномоченных банках на основании договора банковского счета на балансовом счете № 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов». Следует отметить, что указанные операции должны осуществляться по распоряжению самих банков-нерезидентов, а не по инициативе уполномоченного банка, в котором открыт соответствующий счет.
Таким образом, в случае непредставления нерезидентом распоряжения о списании денежных средств с вышеуказанных счетов и их закрытии уполномоченный банк отражает суммы остатков на вышеуказанных счетах банков-нерезидентов, однако по этим счетам на период до их закрытия могут совершаться только операции, указанные в Письме.
При этом в случае закрытия счетов банков-нерезидентов (в том числе по их заявлениям) и открытии новых счетов в соответствии с требованиями п. 1 ст. 86 НК РФ банку следует направлять в налоговый орган по месту своего нахождения сообщения о закрытии (открытии) соответствующих счетов в течение пяти дней со дня соответствующего закрытия (открытия).
Согласно пункту 1.2 Инструкции основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Таким образом, имеющееся у представителя клиента банка полномочие на заключение договора банковского счета предполагает наличие у этого лица права на открытие соответствующего счета в банке.
Принимая во внимание, что межбанковские расчетные отношения (корреспондентские отношения) строятся на основании договоров корреспондентского счета (субсчета), представляется, что если в доверенности представителя кредитной организации содержится полномочие заключать от имени клиента договоры о корреспондентских отношениях с кредитными организациями, в поле «Подпись клиента» карточки с образцами подписей и оттиска печати может содержаться подпись этого представителя.
Согласно статье 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.
Согласно пункту 8 статьи 63 ГК РФ и пункту 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (ст. 61 ГК РФ).
В связи с изложенным полагаем, что счет юридического лица в кредитной организации может быть закрыт в связи с ликвидацией этого юридического лица. При этом документальным подтверждением ликвидации юридического лица может служить соответствующая выписка из ЕГРЮЛ (ст. 6 и 7 Закона).
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 и 6 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика отменяется соответствующим решением налогового органа. В связи с этим имеющееся в банке решение о приостановлении операций по счету клиента может быть отменено только самим налоговым органом после получения им сообщения банка о закрытии счета клиента в порядке, установленном действующим законодательством.
В соответствии с пунктом 8.5 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» в случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и при наличии денежных средств на счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета.
В связи с изложенным, по нашему мнению, в случае получения кредитной организацией решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика, который на момент получения этого решения уже закрыт, указанное решение может быть возвращено налоговому органу в связи с невозможностью исполнения такого решения.
Кроме того, в письме Минфина России от 21.11.2007 № 03-02-07/1-497 отмечено, что в случае получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по закрытым счетам налогоплательщика в банке следует выявить обстоятельства, повлекшие за собой принятие налоговым органом такого решения, в том числе установить дату и время направления банком сообщения налоговому органу о закрытии счета организации, дату и время получения налоговым органом этого сообщения, а также дату и время направления налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, дату и время получения банком такого решения.
Следует принимать во внимание, что согласно п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета организации на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия или закрытия счета.
В соответствии с указанным пунктом Банком России по согласованию с ФНС России утверждено Положение от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета», согласно которому датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии налоговым органом электронного сообщения.
Нотариус, руководствуясь статьей 327 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 87 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, вправе открыть в кредитных организациях счета для принятия от должников в депозит денежных сумм. В указанных целях нотариусу в соответствии с Инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее – Инструкция № 28-И) открывается депозитный счет нотариуса.
В Инструкции № 28-И депозитный счет нотариуса выделен в один из видов банковских счетов (п.2.1.). Основанием для открытия данного счета является заключение соответствующего договора.
Так как действующее законодательство Российской Федерации не содержит специального правового регулирования режима депозитного счета нотариуса, полагаем, что особенности обслуживания депозитного счета нотариуса должны быть отражены в заключаемом между кредитной организацией и нотариусом договоре. При этом установление иммунитета данных счетов, предусматривающего возможность обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на них по обязательствам нотариуса, в т.ч. в сфере налоговых правоотношений, также возможно только на уровне федерального закона, а не на уровне нормативных актов Банка России, ввиду отсутствия у последнего соответствующих полномочий.
Соответственно действующими Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях специальный счет для учета депозитов нотариуса не предусмотрен. Для бухгалтерского учета денежных средств, получаемых нотариусами в депозит, рекомендуем использовать балансовый счет № 42309 "Прочие привлеченные средства до востребования", а для бухгалтерского учета движения денежных средств, связанных с финансовой деятельностью нотариуса, рекомендуем использовать балансовый счет № 40802 "Физические лица-индивидуальные предприниматели".
Возникает и вопрос о формировании резерва на возможные потери в соответствии с Положением N 283-П, поскольку счета 30232 и 30233 открыты в разделе 3 "Межбанковские операции" и по своей экономической сути мы должны составить мотивированное суждение о банке-эквайрере, хотя неразрешенный овердрафт возник у клиента банка-эмитента.
Получается, что если при возникновении "технического" овердрафта используется счет 30233, он отражается в 3 разделе Плана счетов, а резерв на возможные потери - в 4-м.
Возможно ли использование б/с 47423 для отражения "технического" овердрафта, или - если будет использован счет 30233, не возникнут ли вопросы у надзорных органов о несоответствии отражения начисленного резерва в другом разделе плана счетов?
В случае несанкционированного проведения расходной операции с банковского счета с использованием платежных карт, сумма задолженности (в соответствии с разъяснением Банка России) отражается на б/с 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" и согласно пункту 2.8 Положения N 266-П должна быть погашена в соответствии с нормами и сроками, установленными статьей 314 ГК РФ.
Если в дальнейшем вопрос погашения клиентом задолженности будет урегулирован, ее сумма списывается со счета 30233 и относится на соответствующие балансовые счета (согласно условиям достигнутой договоренности), либо погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Если вопрос остается неурегулированным, сумма задолженности списывается со счета 30233 и относится банком на расходы. Резерв на возможные потери кредитной организацией не формируется.
отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России
1 июля 2008 г.
"БДМ. Банки и деловой мир", N 7, июль 2008 г.
- N 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений" (УФК по Ростовской области, медицинские, образовательные и другие бюджетные учреждения);
- N 40503 "Некоммерческие организации" (УФК по
Ростовской области);
- N 40603, N 40703 "Некоммерческие организации" (медицинские, образовательные и другие бюджетные учреждения, Министерство финансов Ростовской области, МУ "Муниципальное казначейство г. Ростова-на-Дону")?
"Разъяснения по отдельным воросам, поступившим от территориальных учреждений Банка России"
При этом порядок исполнения этих судебных актов содержится в Главе 24.1 "Исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" Кодекса (далее - Глава 24.1).
Анализ содержания статьи 239 Кодекса и Главы 24.1 исключает возможность предъявления иных исполнительных документов, кроме исполнительных документов, основанных на судебных решениях.
"Разъяснения по отдельным воросам, поступившим от территориальных учреждений Банка России"
Применяется ли статья 239 Кодекса ко всем счетам, открытым органам федерального казначейства, бюджетным учреждениям, либо только к средствам, находящимся на счетах N 401, 402, 403, а к счетам N 404-407 не применяется?
"Разъяснения по отдельным воросам, поступившим от территориальных учреждений Банка России"
Пунктом 2.4 главы 2 Инструкции предусмотрено, что бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов. Согласно Положению Банка России от 01.01.2006 N 66-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" средства бюджетов учитываются только на счетах N 401, 402, 403. Следует ли из указанных выше норм, что все другие счета (кроме N 401- 403), открываемые подразделением Банка России своим клиентам, являются расчетными?
В 2008 году до вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования указанных средств, порядок открытия счетов по учету этих средств, установленный органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, может быть сохранен при условии открытия указанных счетов соответствующим финансовым органам или органам Федерального казначейства, если законом (решением) о бюджете это предусмотрено. При этом указанные средства учитываются на балансовых счетах N 40603, N 40703. Участниками бюджетного процесса являются и государственные внебюджетные фонды, средства которых учитываются на балансовом счете N 404. Кроме того, для учета средств бюджета Союзного государства органам, исполняющим бюджет Союзного государства, открываются счета на балансовом счете N 40816. Указанные счета также следует отнести к бюджетным счетам.
"Разъяснения по отдельным воросам, поступившим от территориальных учреждений Банка России"
- банк обязан платить клиенту за пользование его денежными средствами;
- банк не обязан платить клиенту за пользование денежными средствами.
При отсутствии любого из перечисленных условий применяется норма п. 1 ст. 852 ГК РФ и предполагается, что банк обязан выплачивать клиенту соответствующее вознаграждение (проценты) за пользование денежными средствами, находящимися на счете. Договор банковского счета должен признаваться возмездным, если только его безвозмездный характер прямо не установлен соглашением сторон.
По нашему мнению, банк не вправе включать в договор условие о начислении процентов только на сумму неснижаемого остатка, что также корреспондируется с нормой п. 3.5 Положения Банка России от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками», предусматривающей начисление процентов банком на остаток задолженности по основному долгу.
С учетом изложенного считаем возможным не требовать предоставления карточки с образцами подписей и оттиска печати при открытии банковского счета (счета по вкладу/депозиту) физическому лицу, если заполнение расчетных документов данным клиентом-физическим лицом не будет осуществляться. При этом следует учитывать, что в случае оформления в дальнейшем расчетных документов на распоряжение денежными средствами на указанном текущем счете самим клиентом-физическим лицом в соответствии с требованиями указанной Инструкции в банк должна быть представлена и карточка с образцами подписей и оттиска печати.
2. Обязан ли банк при получении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика заблокировать указанную в этом решении сумму по всем указанным счетам налогоплательщика или достаточно приостановления операций по одному счету клиента, на котором имеются необходимые денежные средства?
3. В каком виде и объеме кредитная организация должна сообщать налоговому органу об остатках денежных средств на счете клиента при получении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого клиента-налогоплательщика в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ?
1. В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21.06.2007 № 03-02-07/1-304 даны следующие разъяснения о применении п. 2 ст. 76 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим п.1 данной статьи.
Исходя из смысла пунктов 1, 2 и 9 ст. 76 НК РФ, налогоплательщик-организация вправе использовать денежные средства, находящиеся на его счете в банке, в части превышения суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по своему усмотрению.
2. Действующая редакция статьи 76 НК РФ не ограничивает количество счетов налогоплательщика, по которым операции могут быть приостановлены. Если у клиента-налогоплательщика имеется несколько счетов в банке, налоговые органы вправе заблокировать все эти счета. В этом случае по каждому счету банк должен будет приостановить операции на общую сумму задолженности налогоплательщика перед бюджетом (см. письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-325).
При этом если налоговый орган направляет решение о приостановлении операций одновременно по нескольким счетам, сумма денежных средств на которых (на всех вместе или на каждом в отдельности) превышает сумму, указанную в решении, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления по своим счетам (п. 9 ст. 76 НК РФ).
3. На основании пункта 5 статьи 76 НК РФ банк обязан не позднее следующего дня после получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым были приостановлены.
В соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@ "Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки" в целях унификации документооборота Федеральная налоговая служба рекомендовала банкам сообщать в налоговые органы сведения об остатках денежных средств на счетах организаций (п. 5 ст. 76 НК РФ) по форме согласно приложению 3 к данному Приказу.
1. Возможно ли в этом случае представление клиентами-иностранными организациями какого-либо иного документа (сертификата), удостоверенного официальным органом иностранного государства, с приложением соответствующего перевода на русский язык?
2. Является ли обязательным представление иностранной организацией для открытия счета в банке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.1 указанной Инструкции?
Согласно пункту 1.2 Инструкции открытие клиенту банковского счета производится только втом случае, если банком получены все предусмотренные Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Документы, которые должны быть представлены для открытия расчетного счета юридическому лицу-нерезиденту, указаны в п. 4.1 и 4.2 Инструкции. При этом в соответствии с подпунктом «б» пункта 4.2 Инструкции для открытия расчетного счета юридическому лицу-нерезиденту в банк представляются документы, подтверждающие правовой статус юридического лица-нерезидента по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо, в частности документы, подтверждающие государственную регистрацию юридического лица-нерезидента.
Следует принимать во внимание, что отношения, складывающиеся при открытии на территории Российской Федерации счетов юридическим лицам-нерезидентам и иным иностранным организациям, относятся к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных лиц согласно ст. 1186 ГК РФ. В связи с этим полагаем, что нормы Инструкции, содержащие перечень представляемых для открытия расчетного счета документов, к отношениям с участием юридических лиц-нерезидентов следует применять с учетом норм законодательства страны регистрации (учреждения) этих иностранных лиц.
На основании пункта 1.5 Инструкции должностные лица банка проводят в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, идентификацию клиента, а также проверяют наличие у клиента правоспособности (дееспособности). В соответствии со статьей 1202 ГК РФ гражданская правоспособность иностранных юридических лиц определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что по праву страны, где учреждена иностранная организация (на основе личного закона), определяются в том числе статус организации в качестве юридического лица; его организационно-правовая форма, требования к наименованию юридического лица; вопросы создания, реорганизации и ликвидации юридического лица, в том числе вопросы правопреемства; содержание правоспособности юридического лица; порядок приобретения юридическим лицом гражданских прав и принятия на себя гражданских обязанностей; внутренние отношения, в том числе отношения юридического лица с его участниками; способность юридического лица отвечать по своим обязательствам.
Таким образом, юридический статус иностранного юридического лица определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо (зарегистрировано или имеетсвое основное местонахождение), и подтверждается документами, выданными компетентными органами этого государства.
В связи с тем что в законодательствах иностранных государств допускается создание организаций, не являющихся юридическими лицами, ст. 1203 ГК РФ определяет, что личным законом иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена.
В связи с изложенным полагаем, что если законодательство иностранного государства, в соответствии с нормами которого создано юридическое лицо (иная организация), не содержит требования о наличии каких-либо документов, требовать предоставления этих документов для открытия банковского счета нецелесообразно. Считаем также возможным при отсутствии каких-либо указанных в Инструкции документов представление иностранной организацией для открытия банковского счета надлежащим образом оформленного иного документа (например, сертификата), содержащего сведения, необходимые для открытия счета.
2. Налоговый учет является одной из форм налогового контроля. В случае с иностранными организациями он напрямую связан с обязанностями иностранной организации как самостоятельного налогоплательщика и налогового агента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по местонахождению своих постоянных представительств в Российской Федерации. Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности вне зависимости от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 утверждено Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение), которое содержит исчерпывающий перечень оснований постановки на учет иностранных организаций, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1.1 названного Положения при наличии оснований, предусмотренных Положением, учету в налоговых органах подлежат;
- иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая
полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств;
- международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными
органами, филиалами или представительствами;
- дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Российской Федерации.
Так, в соответствии с разделом 2 Положения иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.
Кроме того, разделом 3 Положения предусматривается выдача свидетельства об учете в налоговом органе по установленной форме с указанием в нем идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода иностранной организации (КИО) иностранным организациям, не осуществляющим деятельности на территории Российской Федерации, но открывающим счета в российских банках.
В связи с этим полагаем, что для открытия расчетного счета иностранной организации в соответствии с требованиями Инструкции (подп. «ж» п. 4.1) в банк должно быть представлено свидетельство о постановке на налоговый учет либо иной официальный документ (например, справка из налогового органа), свидетельствующий об отсутствии у организации соответствующей обязанности встать на учет в налоговом органе.
Одновременно отмечаем, что при заключении договора расчетного счета с юридическим лицом-нерезидентом кредитная организация обязана его идентифицировать в соответствии с требованиями п. 2.1 Положения Банка России от 19.08.2004 № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» посредством осуществления сбора сведений и документов, предусмотренных приложениями 1-3 к данному Положению и соответствующих статусу юридического лица-нерезидента.
2. Вправе ли кредитная организация оказывать услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати по месту нахождения клиента с последующим проставлением удостоверительной надписи о свидетельствовании подлинности подписей в помещении банка?
В соответствии с требованиями пункта 1.11 Инструкции должностное лицо банка может изготовить и заверить копии с документов, представленных клиентом (его представителем) для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в помещении банка.
Полагаем, что на основании указанной нормы Инструкции копии документов могут быть приняты либо изготовлены должностными лицами банка и сверены ими с соответствующими оригиналами вне помещения банка при условии последующего надлежащего оформления (заверения) их в помещении банка.
В соответствии с пунктом 1.4 Инструкции в целях организации работы по открытию и закрытию банковского счета, счета по вкладу (депозиту) кредитная организация принимает банковские правила в соответствии с главой 11 Инструкции. Процедура открытия банковских счетов должна быть регламентирована в утвержденных банком банковских правилах.
2. Согласно пункту 7.13.4 Инструкции поле «Место для удостоверительной надписи о свидетельствовании подлинности подписей» карточки с образцами подписей и оттиска печати должно быть заполнено уполномоченным лицом в помещении банка. При этом полагаем, что действия уполномоченного лица по установлению на основании представленных документов личности и полномочий лиц, указанных в банковской карточке, а также проставление собственноручных подписей этих лиц в соответствующих полях банковской карточки могут совершаться и вне помещения банка (п. 7.13.1, 7.13.2 и 7.13.3 Инструкции).
Такое распоряжение клиентом остатком денежных средств на счете по своей правовой природе может быть квалифицировано как договор дарения. Согласно статье 572 ГК РФ безвозмездная передача или обязанность одной стороны (дарителя) передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождение или обязанность освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом признается договором дарения.
Соответственно, по нашему мнению, к этим случаям необходимо применять запреты, указанные в ст. 575 ГК РФ, в частности не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.
Согласно статьям 7 и 8 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» допустимо оказание финансовой помощи кредитной организации в качестве меры по ее финансовому оздоровлению.
Вопрос о возможности применения ст. 234 «Приобретательная давность» ГК РФ должен, по нашему мнению, решаться с учетом вышеизложенного. В связи с распоряжением клиента о перечислении остатка денежных средств на счете в доход банка и наличием условий, предусмотренных ст. 7 и 8 указанного Закона, или если остаток не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда, полагаем, что нет оснований в таких случаях остаток денежных средств перечислять на счет № 47422 «Обязательства по прочим операциям» и применять нормы ст. 234 ГКРФ.
Каковы должны бьипь действия кредитной организации, если на момент получения решения денежные средства на счете клиента отсутствуют или сумма остатка денежных средств на счете клиента меньше суммы, указанной в решении налогового органа?
Статьей 76 НК РФ предусмотрен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и индивидуального предпринимателя в банке. Следует отметить, что решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).
В письме от 12.07.2007 № 03-02-07/1-325 Минфин России разъяснил, что если в форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в соответствующей строке указывается сумма, подлежащая взысканию согласно решению о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, это означает, что банк обязан приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в пределах указанной суммы. При этом банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах на момент получения им решения о приостановлении операций по счетам (п. 5 ст. 76 НК РФ).
Если на счетах в банке налогоплательщика-организации, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, недостаточно денежных средств для исполнения решения налогового органа о взыскании налога, все расходные операции по счетам в банке должны быть приостановлены в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
При этом данный порядок применяется как в отношении остатков денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке на момент приостановления операций налогоплательщика-организации по этим счетам, так и в отношении денежных средств, которые будут поступать на эти счета в дальнейшем (письмо Минфина России от 17.04.2007 № 03-02-07/1-182).
В соответствии с пунктом 1.2 Инструкции Банка России от 14.09.06 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" клиенту может быть отказано в открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), если не представлены документы, подтверждающие сведения, необходимые для идентификации клиента, либо представлены недостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если имеются основания полагать, что клиентом представлены учредительные документы, не соответствующие представленным на государственную регистрацию, то на основании пункта 1.2 Инструкции N 28-И банку следует отказать клиенту в открытии счета.
Согласно статье 52 ГК РФ,
юридическое лицо действует на основании устава
либо учредительного договора и устава, либо
только учредительного договора. В случаях,
предусмотренных законом, юридическое лицо, не
являющееся коммерческой организацией, может
действовать на основании общего положения об
организациях данного вида.
Учредительный договор
юридического лица заключается, а устав
утверждается его учредителями (участниками).
Учитывая, что в
соответствии с пунктом 2
статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается
созданным со дня внесения соответствующей
записи в единый государственный реестр
юридических лиц, для третьих лиц учредительные
документы будут иметь значение только после
государственной регистрации соответствующего
юридического лица.
При этом
законодательство Российской Федерации не
связывает действительность учредительных
документов вновь созданного юридического лица с
наличием на них отметки регистрирующего органа.
Следует ли взимание комиссии за заверение копий учредительных документов с клиентов до открытия расчетного счета путем внесения в кассу осуществлять с применением контрольно-кассовой машины (ККМ)? Возможно ли данную операцию осуществлять приходными ордерами непосредственно в кассу банка без применения ККМ?
Согласно пункту 1 статьи 2 и пункту 2 статьи 4 указанного Закона порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов определяется Банком России.
До настоящего времени утвержденных нормативных документов Банка России по данному вопросу нет. В соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 917 без применения контрольно-кассовых машин осуществляются банковские операции кредитных организаций по обслуживанию населения, т.е. физических лиц. Перечень услуг кредитных организаций, которые являются банковскими операциями, установлен ст. 5 Закона РФ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР».
Изготовление и заверение банком копий с документов, представленных клиентами для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту), не является банковской операцией, и вознаграждение, взимаемое при этом банком, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, клиент банка (юридическое лицо) имеет право расходы (уплаченный НДС) предъявить к вычету при наличии документов, подтверждающих их уплату, то есть в чеке должна быть выделена сумма НДС. Также для подтверждения расходов по уплаченной комиссии в целях исчисления налога на прибыль клиент банка (юридическое лицо) должен подтвердить эти расходы документально, то есть предъявить чек.
Исходя из изложенного плата за указанные услуги производится банками с обязательным применением контрольно-кассовой техники и выдачи чека, пробиваемого с использованием контрольно-кассовой машины.
В соответствии с п. 7.5 Инструкции N 28-И право первой подписи принадлежит руководителю клиента юридического лица, а также иным лицам (за исключением лиц, имеющих право второй подписи), наделенным правом первой подписи распорядительным актом руководителя юридического лица, либо на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном законодательством.
Например, в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством, право первой подписи может быть передано управляющему или управляющей организации (единоличному исполнительному органу и/или сотрудникам управляющей организации).
Согласно п. 7.6 той же Инструкции право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру клиента - юридического лица и/или лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, на основании распорядительного акта руководителя юридического лица. Если ведение бухгалтерского учета передано в порядке, установленном законодательством, третьим лицам, им также может быть предоставлено право второй подписи на основании распорядительного акта руководителя клиента - юридического лица.
Таким образом, как следует из содержания Инструкции N 28-И, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, правом подписания расчетных документов от имени юридического лица могут быть наделены и лица, не являющиеся его сотрудниками, то есть не состоящие в его штате.
"БДМ. Банки и
деловой мир", N 4, апрель 2007 г.
1 апреля 2007 г.
Специалисты Управления по организации учета,
отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка
России
В соответствии с требованиями пункта 7.2 Инструкции N 28-И карточка с образцами подписей и оттиска печати заполняется с применением пишущей или электронно-вычислительной машины шрифтом черного цвета либо ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускается.
Перечисленные в вашем вопросе варианты заполнения карточки с образцами подписей указанным нормативным актом Банка России не регламентированы. При отсутствии конкретных указаний считаем не принципиальным, каким образом: в один или в два приема, одним или разными почерками, одним или разными оттенками чернил черного, синего или фиолетового цвета - производится клиентом заполнение карточки при условии соблюдения всех нормативных требований, установленных инструкцией.
"БДМ. Банки и
деловой мир", N 4, апрель 2007 г.1 апреля 2007 г.
Специалисты Управления по организации учета,
отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка
России
Является ли правомерным требование кредитной организации о предоставлении для открытия корреспондентского счета приказа о предоставлении права первой или второй подписи лицам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, при условии предоставления документов, подтверждающих полномочия указанных лиц (устава, решения уполномоченных органов об избрании, приказов о назначении на должность, доверенностей)?
В соответствии с п.7.5 Инструкции право первой подписи принадлежит руководителю клиента - юридического лица (единоличному исполнительному органу), а также иным лицам, наделенным правом первой подписи распорядительным актом руководителя юридического лица, либо на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном законодательством РФ. Согласно п.7.6 Инструкции право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру клиента - юридического лица и (или) лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, на основании распорядительного акта руководителя юридического лица.
Единоличному исполнительному органу полномочия, в т.ч. по распоряжению денежными средствами, предоставляются уставом. Указанные полномочия единоличный исполнительный орган передает другим должностным лицам либо на основании внутренних распорядительных документов (например, приказ о назначении на должность), либо на основании соответствующей доверенности).
Кроме того, в соответствии с п.22.9 Инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" при уведомлении ТУ Банка России в течение трех рабочих дней о фактическом назначении на должность руководителя кредитной организации кредитная организация должна приложить в том числе копию решения о назначении (избрании) кандидата, заверенную кредитной организацией.
В соответствии с требованиями статей 185-187 ГК РФ от имени юридического лица может быть выдана доверенность. Такая доверенность выдается за подписью руководителя юридического лица или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этого юридического лица. Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершить те действия, на которые оно уполномочено. Оно может также передоверить их совершение другому лицу, если это оговорено в доверенности.
Таким образом, при открытии корреспондентского счета кредитной организации документом, подтверждающим полномочия лиц по распоряжению денежными средствами на счете, может являться как распорядительный акт ее руководителя, так и выданная с соблюдением требований законодательства доверенность.
С учетом того, что действующее законодательство и нормативные акты Банка России не содержат требования о предоставлении для открытия корреспондентского счета приказа о предоставлении права первой или второй подписи, полагаем, что требование банка о предоставлении такого приказа не является обоснованным. Перечень представляемых для открытия корреспондентского счета документов, не являющихся обязательными для представления в соответствии с законодательством, должен быть согласован сторонами договора банковского счета.
Является ли
правомерным при закрытии филиала банка и
регистрации на его базе внутреннего
структурного подразделения "Дополнительный
офис":
- осуществление перенумерации счетов клиентов
массовым порядком с фиксированием результата в
таблице соответствия новых и старых счетов;
- подписание с клиентами дополнительных
соглашений к договору банковского счета об
изменении номеров счетов, в случае если все
прочие условия договора остаются неизменными?