Основные положения

В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки. Сначала сделки по приобретению, затем сделки по реализации (приложение 11, п.6.2)

Отражение всех сделок на приобретение ценных бумаг одного выпуска

а) приобретение акций: Дт счетов по учету вложений в акции - по лицевому счету выпуска акций Кт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" - по лицевому счету биржи

б) приобретение долговых обязательств с выделением уплаченного купонного дохода: Дт счетов по учету вложений в долговые обязательства - по лицевому счету выпуска акций Дт счетов по учету вложений в долговые обязательства - по лицевому счету уплаченного НКД в соответствии с учетной политикой Кт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" - по лицевому счету биржи

Сделки проводятся на количество и стоимость по всем сделкам на приобретение ценных бумаг одного выпуска.

В бухгалтерском учете банка - профессионального участника рынка ценных бумаг - отражаются все сделки на реализацию ценных бумаг одного выпуска

а) на количество и стоимость проданных акций: Дт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Списание акций по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт счетов по учету вложений в акции - по лицевому счету выпуска акций

б) на количество и стоимость долговых обязательств (включая полученный купонный доход): Дт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Списание долговых обязательств по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт счетов по учету вложений в долговые обязательства - по лицевому счету выпуска акций

Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

при положительном финансовом результате: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт 70601 "Доходы" - по соответствующим символам

при отрицательном финансовом результате: Дт 70606 "Расходы" - по соответствующим символам Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) отражается участником организованного рынка Дт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт счета по учету вложений в долговые обязательства - по лицевому счету начисленного НКД в соответствии с учетной политикой Кт счета по учету вложений в долговые обязательства - по лицевому счету уплаченного НКД в соответствии с учетной политикой

Образовавшаяся задолженность на счетах 47403 (47404) закрывается участниками ОРЦБ в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ Дт 30408 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ" Кт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Или Дт 47403 (47404) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ" Если участникам торгов счета не открываются, задолженность закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, например со счетом 30102.

Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, учитываются по методу "в целом по портфелю" (п.6.3). Данный метод позволяет не заниматься мелким и детальным учетом всех затрат, связанных с приобретением и реализацией каждого пакета ценных бумаг. Списание осуществляется ежемесячно. Для осуществления этого метода в банке на балансовом счете 50905 открываются и ведутся два отдельных лицевых счета: "Затраты по приобретению" и "Затраты по реализации в отчетном месяце". На данных счетах учитываются затраты по ценным бумагам всех выпусков, с которыми банк осуществляет операции на ОРЦБ, то есть в целом по торговому портфелю.

В конце месяца на расходы списываются все затраты, связанные с реализацией в отчетном месяце Дт 70606 "Расходы" по символу 23109 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги" Кт 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг" - по лицевому счету "Затраты по реализации в отчетном месяце".

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, частично списываются в пропорции, рассчитываемой по формуле, приведенной в пп.6.3.3 Дт 70606 "Расходы" по символу 23109 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги" Кт 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг" - по лицевому счету "Затраты по приобретению"

Кредитная организация сама определяет в своей Учетной политике дату ежемесячного списания

В Учетной политике необходимо определить метод списания стоимости реализованных ценных бумаг с баланса. При этом необходимо иметь в виду некоторые особенности ценных бумаг, учитываемых в портфеле, оцениваемом по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Ценные бумаги, которые торгуются на ОРЦБ, относятся к ценным бумагам, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, и поэтому, в соответствии с установленными правилами, регулярно переоцениваются. Таким образом, в балансе такие ценные бумаги имеют одинаковую цену за одну штуку. При выбытии этих ценных бумаг автоматически выполняется метод списания по средней себестоимости. В то же время переоценка ценных бумаг производится в конце торгового дня после завершения всех операций. Поэтому при совершении операций в течение дня по покупке и продаже различных пакетов следует учитывать, что эти пакеты (лоты) еще не подвергались переоценке и их необходимо выстроить в определенную очередь на списание. Порядок в этой очереди, соответственно, задается принятым методом списания. По долговым обязательствам, имеющим купон, уплаченный купонный доход переоценке не подвергается, и это является еще одним обстоятельством, вынуждающим определять в учетной политике метод списания ценных бумаг из данного портфеля.

При применении метода ФИФО необходимо вести учет приобретенных пакетов (лотов) ценных бумаг. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с учетом производимой переоценки не нуждаются в ведении отдельных лицевых счетов по партиям в аналитическом учете. Достаточно открыть лицевой счет на отдельный выпуск ценных бумаг. Участнику профессионального рынка ценных бумаг будет достаточно пакеты и лоты, приобретаемые в течение торгового дня, вести во внесистемном внутреннем учете. Только суммы уплаченного купонного дохода нуждаются в открытии соответствующих лицевых счетов для учета по партиям (лотам) приобретенных ценных бумаг. Поскольку на определенную дату сумма уплаченного купонного дохода по определенному виду долгового обязательства является постоянной, то следует организовать учет на одном лицевом счете, отражающем купонный доход на определенную дату по всем приобретенным на эту дату ценным бумагам. С точки зрения минимизации затрат на учет, метод списания ценных бумаг по средней себестоимости представляет определенное удобство. Поскольку при этом методе достаточно открыть один лицевой счет на каждый выпуск и необходимость вести учет по партиям (пакетам, лотам) отпадает.

Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ списывается расчетным центром непосредственно со счета участника РЦ Дт 70606 "Расходы" по символу 25206 "Комиссионный сбор по другим операциям" Кт 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ" - по лицевому счету участника РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ

Поскольку указанная комиссия удержана не в пользу ОРЦБ, а в пользу расчетного центра, то ее следует относить не на затраты по операциям с ценными бумагами, а на другие расходы.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510