Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций
 

Если уже существующий акционерный банк по решению общего собрания акционеров выполняет операции по увеличению уставного капитала путем размещения дополнительных акций за плату, то распределение этих акций должно осуществляться между всеми акционерами - владельцами акций всех категорий (обыкновенных, привилегированных). При этом должны одновременно выполняться следующие условия: количество распределяемых дополнительных акций каждой категории должно быть пропорционально количеству размещенных акций этой категории; каждому акционеру - владельцу акций определенной категории (определенного типа) должно распределяться целое число акций этой категории, пропорциональное числу принадлежащих ему акций этой категории

Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг

Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% от номинальной стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с выпуском дополнительных акций, осуществляется в два этапа: первый этап - с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались; второй этап - после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

Порядок отражения в бухгалтерском учете этих этапов

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в установленных валютным законодательством случаях в оплату акций, банку-эмитенту открывается валютный счет в Акционерном сберегательном банке РФ или Внешторгбанке РФ. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", на котором открывается лицевой счет "Накопительный счет". На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные операции по этим счетам до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Оплата дополнительных акций в рублях безналичным путем

Денежные средства поступают на накопительный счет, открытый в РКЦ, и на основании полученной выписки из накопительного счета отражаются в учете: Дт 30208 810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" Кт 60322 810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на поступившую сумму

При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В случае оплаты наличными: Дт 20202 810 "Касса кредитных организаций" Кт 60322 810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на сумму, фактически поступившую в кассу банка

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на его накопительный счет. Дт 30208 810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" Кт 20202 810 "Касса кредитных организаций" - на инкассированную сумму

Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трехдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет: Дт 30102 810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Кт 30208 810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" - на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет

Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчетных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов Дт расчетных (текущих) счетов клиентов - юридических лиц, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций - корреспондентов Кт 60322 810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам покупателей акций - на суммы, списанные со счетов клиентов

Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трехдневный срок с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет Дт 30208 810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" Кт 30102 810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет

Оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях может производиться в иностранной валюте. В то же время уставный капитал отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учете как конверсионная. Кроме того, для акционерного банка в случае изменения валютного курса Банка России может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между датами оплаты акций в иностранной валюте и оприходования этих средств в уставный капитал в валюте Российской Федерации.

Порядок отражения этих операций регулируется Указанием Банка России от 19.03.1999 № 513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета". Согласно п.1.4 Указания № 513-У учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции банков - как имеющих лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии. Банки, не имеющие лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте, могут использовать поступившую в оплату акций иностранную валюту только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России.

Последовательность отражения в бухгалтерском учете этих операций

Оплата нерезидентами акций российских банков в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от 23.04.1997 № 437 "Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов".

Поступление валютных средств на корсчет НОСТРО в Сбербанке России или Внешторгбанке: Дт 30110 840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" - по лицевому счету "Накопительный счет" Кт 60322 840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на сумму средств, поступивших на корсчет НОСТРО в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления средств

Начиная с дня, следующего за датой внесения средств, и до момента их оприходования в уставный капитал лицевой счет акционера будет ежедневно переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением валютного курса Банка России. За весь период со дня поступления валютных средств до оприходования их в уставный капитал результаты переоценки будут следующими: рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, изменится на соответствующую величину. В результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница: Дт 70608 810 "Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте" Кт 60322 840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера" - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты

Оплата акций наличными денежными средствами в иностранной валюте в установленных валютным законодательством случаях Дт 20202 840 "Касса кредитных организаций" Кт 60322 840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам покупателей акций - на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств

В трехдневный срок принятая в наличной форме иностранная валюта должна быть перечислена на валютный накопительный счет, открытый банку-эмитенту в Сбербанке России: Дт 30110 840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" - по лицевому счету "Накопительный счет" Кт 20202 840 "Касса кредитных организаций" - на сумму средств, зачисленных на корсчет НОСТРО в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату поступления средств

Если, согласно учредительным документам, акционеры оплачивают акции материальными ценностями (например, недвижимостью), то денежная оценка этих объектов производится общим собранием акционеров по договорной стоимости. В случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных окладов, оценка производится независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве - на балансовом счете 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Здание (помещение), которое может вноситься в оплату акций в соответствии с Инструкцией № 109-И, принимается на баланс кредитной организации - эмитента при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации - эмитента на это здание (помещение).

Передача здания (помещения) в счет оплаты акций Дт 60401 810 "Основные средства (кроме земли)" - по лицевому счету объекта Кт 60322 810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету учредителя - на договорную стоимость передаваемого имущества

После регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные Инструкцией № 128-И, на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на их накопительных счетах.

Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации Дт 30102 810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Кт 30208 810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" - на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ

Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента Дт 30110 840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента Кт 30110 840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" - по лицевому счету "Накопительный счет" - на сумму средств, зачисляемых на корсчет НОСТРО банка-эмитента в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату разблокирования накопительного счета

После регистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала 10207 по номинальной стоимости, что в случае оплаты акций в валюте РФ или материальными ценностями отражается в учете: Дт 60322 810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров Кт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевым счетам акционеров - на номинальную стоимость акций

При формировании уставного капитала вновь создаваемым банком добавочный капитал не возникает, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости добавочный капитал возникает (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). Добавочный капитал отражается в учете: Дт 60322 810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров Кт 10602 810 "Эмиссионный доход" - на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью

При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций: Дт 60322 840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств Кт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевому счету акционера - на номинальную стоимость акций Кт 10602 810 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации, то есть на сумму эмиссионного дохода

Таким образом, возникшая сумма превышения рублевого эквивалента поступившей валюты (по курсу Банка России) на дату внесения над рублевым номиналом акций является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход". При размещении налогоплательщиком эмитированных им акций разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не является прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента. Эта прибыль включается в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества", что отражается во внебалансовом учете: Дт 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества" - по лицевым счетам акционеров Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на неоплаченную часть номинальной стоимости акций

После поступления в уставный капитал в течение установленного срока полной оплаты за акции одновременно с приходованием поступивших сумм осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601. Зачисление доплаты за неполностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока: Дт 20202 810 "Касса кредитных организаций" Кт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевому счету акционера - на сумму доплаты за акции Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента. При этом осуществляется перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету: Дт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевому счету акционера Кт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевому счету банка-эмитента - на стоимость частично оплаченных акций, перешедших в распоряжение кредитной организации

Неоплаченные акции приходуются на балансе банка: Дт 10501 810 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную стоимость акций Кт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевому счету банка-эмитента - на неоплаченную часть номинальной стоимости акций Кт 70601 810 "Доходы" по символу 13201 "Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами" - на сумму частично внесенных за акции денежных средств Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

Эти доходы будут включаться в состав внереализационных доходов банка-эмитента лишь при уменьшении уставного капитала банка в установленном порядке. Это происходит в том случае, если акции, учтенные на счете 10501, не будут размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка-эмитента

Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке Дт 10207 810 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - по лицевому счету банка-эмитента Кт 10501 810 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную стоимость погашенных акций

(Инструкция Банка России от 10.03.2006 № 128-И, Налоговый кодекс РФ, ст. 250, пп.16, ст.251, п.1, пп.3, ст.277, п.1, пп.1)

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510