Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 октября 2003 г. N 26-12/59859
Вопрос: Российская организация планирует совершить несколько (не более
двух за год) сделок по покупке ценных бумаг (векселей) у иностранной органи-
зации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации.
Приводит ли деятельность иностранной организации по продаже векселей
на территории Российской Федерации к образованию постоянного представитель-
ства?
Возникает ли в этом случае у российской организации обязанность налого-
вого агента по удержанию налога с доходов, выплачиваемых иностранной орга-
низации?
Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций призна-
ется прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для целей главы 25 НК РФ, в частности, признаются:
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти посто-
янные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответ-
ствии с главой 25 НК РФ;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в
Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в со-
ответствии со ст. 309 НК РФ.
Пункт 2 ст. 309 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные иностранной
организацией от продажи товаров или иного имущества (кроме доходов от реали-
зации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из не-
движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и до-
ходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Рос-
сийской Федерации), а также имущественных прав, осуществления работ, оказа-
ния услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом на
прибыль у источника выплаты не подлежат.
Исходя из изложенного, в п. 2 ст. 309 НК РФ под иным имуществом понима-
ются любые другие ценные бумаги и любое движимое имущество, находящееся на
территории Российской Федерации.
При продаже облигаций и векселей у иностранной организации могут возни-
кать доходы двух видов - это доходы собственно от продажи такого имущества и
процентные доходы. Если иностранная организация продает в Российской Федера-
ции облигации и векселя, доходы от такой продажи имущества могут не обла-
гаться только в том случае, если они не связаны с постоянным представитель-
ством этой иностранной организации в Российской Федерации. При этом процент-
ный доход (например, накопленный купонный доход) подлежит налогообложению у
источника выплаты по самостоятельному, установленному положениями ст. 309
НК РФ основанию.
В том случае, если иностранная организация является резидентом госу-
дарства, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, указанные доходы облагаются с учетом
положений соглашения.
Если иностранной организации выплачиваются доходы от продажи ценных
бумаг, полученные в результате ее самостоятельной или через иных лиц дея-
тельности, не образующей постоянное представительство, то такие доходы обло-
жению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.
Определение понятия "постоянное представительство иностранной организа-
ции" для целей главы 25 НК РФ и критерии, на основании которых деятельность
иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного пред-
ставительства, приведены в ст. 306 НК РФ, согласно которой под постоянным
представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается
филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации,
через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую дея-
тельность на территории Российской Федерации.
Следует также принимать во внимание, что согласно п. 3 ст. 306 НК РФ
постоянное представительство иностранной организации считается образованным
с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через
ее отделение.
Регулярной, в частности, является деятельность обособленных подразде-
лений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на налоговый
учет в налоговых органах в соответствии с подразделом 2.1 Положения об осо-
бенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Согласно п. 2.1.1 указанного положения в случае если иностранная орга-
низация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской
Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных
дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет
в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с
даты ее начала.
В остальных случаях, за исключением видов деятельности, по которым НК
РФ или международные соглашения об избежании двойного налогообложения специ-
ально определяют срок деятельности, превышение которого приводит к образо-
ванию налогового статуса "постоянное представительство" (например, строи-
тельная площадка), соответствие критерию "регулярная деятельность" опреде-
ляется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой ино-
странной организации или иных организаций или физических лиц в пользу ино-
странной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты
совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации не могут
рассматриваться как "регулярная деятельность".
Заместитель руководителя Управления МНС России
по г. Москве советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга А.А. Глинкин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510