Доход

Расход

Доходы определяются исходя из:

• цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

• суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

• суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

В доходы не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы определяются исходя из:

• цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение);

• затрат на ее реализацию;

• размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев;

• суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В расходы не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

• по стоимости единицы.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

• Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее).

• Налогоплательщики формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

Фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается  в качестве рыночной цены.

Рыночной ценой ценных бумаг признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Дата совершения сделки:

• В случае совершения сделки через организатора торговли - дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена.

• В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг -  дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Интервал между минимальной и максимальной ценами сделок:

• Если по одной и той же ценной бумаге сделки на дату совершения сделки совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут им использованы.

• Если информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг отсутствует на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг принимается при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

• если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

• если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Фактическая цена сделки принимается в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

При определении расчетной цены:

• акции - налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости (при определении цены налогоплательщиком самостоятельно используемый метод должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика);

• долговой ценной бумаги - может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.