1.2 Учет внереализационных доходов, которые не учитывались для целей налогообложения до 2002 года при их начислении (пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

В состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению внереализационные доходы, которые не учитывались для целей налогообложения до 2002 года при их начислении. Данный элемент определяет величину показателя строк 012 и 013 листа 12 Декларации по налогу на прибыль. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2 
В частности, это могут быть -суммы признанных должником или присужденных судом штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2 
-суммы возмещения убытков или ущерба (строка 012 листа 12 Декларации по налогу на прибыль)
- иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 и ст. 271 НК РФ, не учитывавшиеся до 01.01.2002 для целей налогообложения (строка 013 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).
В состав внереализационных доходов переходного периода также включается  -процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в т.ч. государственным) по состоянию на 31.12.2001 включительно (ст. 271, 328 НК).  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2 
-не учитывавшиеся ранее в целях налогообложения суммы доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходы по которым облагаются по ставкам, предусмотренным ст. 284 НК РФ.
-причитающиеся к получению просроченные проценты, на получение которых у кредитных организаций имеется право.
Процентные (дисконтные) доходы по векселям включаются в налоговую базу переходного периода в порядке, предусмотренном ст. 328 НК.   
 Начисление дисконта, начиная с 01.01.2002, осуществляется в соответствии с порядком признания доходов, предусмотренным ст. 271, 328 НК РФ.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
- по векселям со сроком "по предъявлении"  -процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней В составе налоговой базы переходного периода в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход за время фактического владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства) Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
Положение о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341, .34
- по векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее",  -при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов, начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов. При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее". Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г.N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14, п.19
-по векселям со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления"  -начисление процентов начинается со дня составления векселя и заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г.N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14, п.19
-по доходам в виде процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте,  -доходы включаются в налоговую базу переходного периода по курсу Банка России на 31.12.2001 в рублях. При получении таких процентов в следующих отчетных налоговых периодах курсовая разница, возникшая между курсами Банка России на 31.12.2001, по которым признавались проценты для целей налогообложения в налоговой базе переходного периода, и курсом Банка России на дату фактического поступления (перечисления) средств, подлежит учету в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
- сделки РЕПО, имеющие переходящий характер (то есть первая часть которых осуществлена до 01.01.2002, вторая после 01.01.2002),  -отражаются в налоговой базе переходного периода. При этом на дату второй части таких сделок РЕПО (в 2002 году) финансовый результат рассчитывается в порядке, установленном ст. 280 НК РФ для операций по реализации ценных бумаг.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
Если  доходы выражены в иностранной валюте и учтены в составе доходов налоговой базы переходного периода по курсу на 31.12.2001, а в предыдущие периоды курсовые разницы учитывались при расчете налогооблагаемой прибыли,  - то указанные доходы уменьшаются на такие курсовые разницы.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2
Если организация по отчетным периодам до 2002 года в целях налогообложения корректировала размер выявленной по балансу прибыли в сторону уменьшения на суммы курсовых разниц, относящихся к не погашенной на конец отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, выраженной в иностранной валюте. - то среди прочих внереализационных доходов налоговой базы переходного периода должны быть отражены суммы курсовых разниц  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.2

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510