1.3 Учет сумм, подлежащих единовременному восстановлению (пп. 4 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ)
Организации в период до 2002 года в соответствии с действовавшими правилами исчисления налога на прибыль имели право учесть в целях налогообложения объекты или операции, которые в качестве расходов по правилам главы 25 НК РФ по моменту признания и факту возникновения будут признаваться в качестве расходов уже в условиях 2002 года и более поздние периоды. Чтобы при исчислении налоговой базы такие расходы не учитывать повторно, Федеральным законом N 110-ФЗ установлено включение оценки этих объектов

В состав доходов включаются суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ). Данный элемент определяет величину показателей строк 015 и 016 листа 12 Декларации по налогу на прибыль. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3
В состав доходов налоговой базы переходного периода включаются -суммы неиспользованных средств резервов, отчисления в которые включались в 2001 году в себестоимость продукции (работ, услуг) либо в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3
При этом восстановлению не подлежат:
Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3

 
- суммы резервов на возможные потери по ссудам, формируемых банками. Пп. 4 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что в состав доходов, формирующих налоговую базу переходного периода на 01.01.2002, не включаются суммы резервов на возможные потери по ссудам, формируемые банками, не использованные по состоянию на 1 января 2002 года. В случае, если организация в последующем не использует данные резервы в установленном порядке, такие суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
При определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом отчетном периоде 2002 года, в состав внереализационных расходов включается разница между величиной фактически сформированных по итогам 2001 года резервов и величиной резервов, определяемых согласно ст. 292 НК.
В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ при погашении ссуды величина восстановленного резерва включается в состав прибыли, подлежащей налогообложению, в том случае, если расходы на формирование резерва или части этого резерва были приняты в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения (независимо от даты формирования указанных резервов)
- суммы резервов под обесценение ценных бумаг, сформированных организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность в соответствии со ст. 300 НК РФ У банка имеются основания не включать в налоговую базу переходного периода в состав доходов суммы резервов под обесценение ценных бумаг, не использованных по состоянию на 1 января 2002 года, только в том случае, если налогоплательщиком - банком до 01.01.2002 была получена лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности и дилерская деятельность банком фактически осуществлялась.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3
При этом в отношении ценных бумаг, резервы под обесценение которых были сформированы банками, имеющими лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности, в 2001 году за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, величины таких резервов в 2002 году в случае, если рыночная котировка ценной бумаги, принимаемая при расчете резервов согласно ст. 300 НК РФ, не снизилась по отношению к рыночной котировке данной ценной бумаги, учтенной при формировании резервов по итогам 2001 года, не пересматриваются при расчете налогооблагаемой прибыли в 2002 году.
Если в 2002 году рыночная котировка ценной бумаги, принимаемая при расчете резервов согласно ст. 300 НК РФ, снизилась по отношению к рыночной котировке данной ценной бумаги, учтенной при формировании резервов по итогам 2001 года, то в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли в 2002 году, включается разница между резервом, фактически сформированным на конец 2001 года (независимо от того, уменьшали или нет отчисления в данный резерв базу по налогу на прибыль в 2001 году), и резервом, определяемым в соответствии с порядком, изложенным в ст. 300 РФ.
- суммы резервов предстоящих расходов на ремонт, формируемых организациями в соответствии со ст. 260 НК РФ. Если организация в целях бухгалтерского учета формировала резервы иным способом  и такие суммы были учтены в целях налогообложения в 2001 году, то суммы остатка не использованного на конец 2001 года резерва необходимо восстановить в составе доходов налоговой базы переходного периода.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3
- суммы резервов на гарантийный ремонт в части средств, относящихся к объектам, срок гарантийного ремонта которых не истек.  Возможность учета переходящих остатков подобных резервов определена согласованными в установленном порядке Отраслевыми рекомендациями, в соответствии с которыми отчисления на создание подобных резервов могли быть включены в себестоимость, учитываемую для целей налогообложения  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3
- суммы резерва на оплату отпусков.  Организации, создававшие резервы на оплату отпусков, должны были увеличивать на отраженные в бухгалтерском учете суммы остатка резерва размер балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль за 2001 год (и по отчетным периодам 2001 года), что позволяет им не увеличивать налоговую базу переходного периода на эти суммы.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.1, п.3

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510