2.2 Учет сумм, подлежащих единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с изменением законодательства о налогах и сборах.(пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

  Данный элемент определяет величину показателя строк 022 - 025 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода (строк 022 листа 12 Декларации по налогу на прибыль). - остаточная стоимость  основных средств, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
При этом оценка стоимости объектов основных средств осуществляется с учетом проведенной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 переоценки с учетом ограничения ее величины 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого имущества, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001 (с учетом всех проведенных ранее в соответствии с действующим законодательством переоценок вплоть до переоценки по состоянию на 01.01.2001 включительно).
Если объект не подлежал амортизации по правилам бухгалтерского учета  -то его остаточная стоимость (которая равна восстановительной) не может уменьшать размер налоговой базы переходного периода.   Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Если организация в 2002 году  списала на затраты стоимость основных средств до 2000 рублей с восстановлением налогооблагаемой прибыли периода списания на сумму отраженных в учете расходов, то стоимость таких объектов в бухгалтерском учете на 31.12.2001 не числится. При этом налогоплательщику в последующие периоды предоставлялось право начислять для целей налогообложения амортизацию по нормам, установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. В таком случае, в отсутствие данных бухгалтерского учета об остаточной стоимости объекта в составе расходов налоговой базы переходного периода налогоплательщик имеет право учесть сумму амортизации, недоначисленной в целях налогообложения по нормам, предусмотренным указанным выше Постановлением. Если в указанном Постановлении для конкретного вида основных средств нормы установлены не были (согласованы с Минэкономики России), то недоамортизированная стоимость объекта не может уменьшать налоговую базу переходного периода.   Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Не учитывается в составе налоговой базы переходного периода -остаточная стоимость объектов, амортизация по которым по действовавшим до 2002 года правилам законодательства о налогах и сборах не подлежала учету в целях налогообложения (при амортизации безвозмездно полученных основных средств, при амортизации основных средств по нормам, не предусмотренным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 в не согласованных с курирующим вопросы амортизации ведомством случаях и др.).  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Новая редакция ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ и главы 25 НК РФ освобождает налогоплательщиков от обязанности включать в состав расходов налоговой базы переходного периода -разницу в суммах доначисленной амортизации, возникающую в связи с изменением сроков и порядка начисления амортизации основных средств.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Учитывается в составе расходов налоговой базы переходного периода (строка 023 листа 12 Декларации по налогу на прибыль). - остаточная стоимость  объектов, интеллектуальной собственности стоимостью менее 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее года, которые в ранее действовавшем законодательстве классифицировались как нематериальные активы, а таковыми в условиях действия главы 25 НК РФ не являются   Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Если числящиеся по состоянию на 31.12.2001 по счету нематериальных активов расходы относятся к сделкам с конкретными сроками исполнения (права получены на конкретный срок), то они не могут быть учтены в налоговой базе переходного периода, поскольку в данном случае отсутствует различие в оценке объекта по ранее действовавшим правилам и нормам главы 25 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ стоимость этих объектов будет уменьшать размер налоговой базы 2002 года и более поздних периодов в течение оставшегося срока использования таких объектов.
Подлежат единовременному учету в составе расходов при исчислении налоговой базы переходного периода (строка 024 листа 12 Декларации по налогу на прибыль). -суммы недоначисленной амортизации по переданному в эксплуатацию имуществу, относящемуся в соответствии с ранее действовавшим законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) и числящемуся на конец года по первоначальной стоимости до 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее года  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Если организация в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой применяла метод начисления износа в размере 100% в момент ввода имущества в эксплуатацию, то у нее этой составляющей налоговой базы переходного периода формироваться не будет.
Объекты по цене более 10 000 рублей и сроком эксплуатации более года, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признавались МБП независимо от стоимости, на основании пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ должны быть учтены в составе амортизируемого имущества для дальнейшего учета остаточной стоимости этих объектов по правилам ст. 322 НК РФ.
 Налоговая база переходного периода уменьшается    -на суммы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету в составе расходов будущих периодов, но согласно нормам главы 25 НК РФ относятся к расходам текущего периода в момент их возникновения.  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
К подобным расходам, в частности, могут быть отнесены - расходы, связанные с приобретением программных продуктов, прав пользования телефонным номером, лицензий и т.п., которые в соответствии с действовавшим в 2001 году порядком учитывалась в составе расходов будущих периодов.
(строка 025 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).  Если перечисленные выше расходы согласно главе 25 НК РФ подлежат включению в состав расходов текущего периода в момент их возникновения, то числящаяся по состоянию на 31.12.2001 в составе расходов будущих периодов стоимость таких объектов должна уменьшать размер налоговой базы переходного периода, но, только в случае, если первичными документами на приобретение единиц учета не установлен конкретный срок их использования (то есть организация устанавливала срок их использования самостоятельно).
Учитываются в составе расходов налоговой базы переходного периода -расходы банков на создание обособленных подразделений, в части сумм, не включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) на 31.12.2001  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Указанные суммы в ранее действовавшем законодательстве учитывались как расходы будущих периодов с последующим их списанием после ввода в эксплуатацию производства в порядке, установленном решением руководителя организации. Согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 аналогичные расходы учитываются в составе косвенных расходов, являющихся расходами текущего периода.
Не могут уменьшать размер налоговой базы переходного периода -расходы, которые согласно условиям сделок на приобретение объектов относятся к нескольким отчетным периодам, Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
В частности, остаточная стоимость лицензий, программных продуктов и прав пользования телефонным номером, приобретенные на определенный договором срок -учитываются по аналогии с остаточной стоимостью нематериальных объектов Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
В составе расходов налоговой базы переходного периода не могут числиться -страховые платежи по страхованию финансовых рисков, которые по ранее действовавшему законодательству о налогах и сборах не подлежали учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2
Особое внимание следует обратить -на то, что все числящиеся на балансе на 31.12.2001 объекты недосписанных расходов в 2002 году должны продолжать числиться на балансе. Примененный в ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ термин "списание" никаким образом не связан с порядком бухгалтерского учета тех или иных сумм. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.2

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510