4. Порядок уплаты налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода
 

Если разница между доходами и расходами является положительной величиной -то она признается налоговой базой, исчисленной в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4 
Необходимо определить два показателя:
показатель (1) - 10 процентов от суммы налога, исчисленного в 2001 году по законодательству 2001 года;  показатель (2) - 70 процентов от той же суммы.
- если сумма налога на прибыль переходного периода меньше показателя (1), то она вся подлежит уплате в бюджет в 2002 году.
- если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (1), то  подлежит уплате сумма, равная показателю (1).
 налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной второй указанной суммы 28 июля и 28 октября; Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.1, п.2
налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной шестой указанной суммы 28 числа каждого месяца, начиная с июля.
- если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (1), но меньше показателя (2), то сумма, равная разности между суммой налога на прибыль переходного периода и величиной показателя (1), распределяется к уплате равномерно в течение 2003 - 2004 года: налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной шестой по срокам 28 апреля, 28 июля, 28 октября каждого из указанных годов; Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.3
налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной двадцать второй по срокам 28 числа каждого месяца года, за исключением января.
-если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (2), то  в бюджет вносится сумма исчисленного по налоговой базе переходного периода налога в размере, полученном как разность между показателем (2) и показателем (1).
- оставшаяся часть суммы налога на прибыль переходного периода, определяемая как разница между общей суммой налога на прибыль переходного периода и показателем (2), уплачивается в 2005 и в 2006 годах 		налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной трети при составлении расчетов по итогам отчетных периодов (три отчетных периода в год). При этом в 2002 году сумма расходов распределяется по отчетным периодам полугодия и девяти месяцев; Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.4
налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной одиннадцатой при составлении расчетов по итогам отчетных периодов. При этом в 2002 году сумма расходов распределяется по отчетным периодам полугодия, семи, восьми, девяти, десяти и одиннадцати месяцев.
К указанной налоговой базе применяются ставки - в размере 24 процентов.  НК РФ, часть II, глава 25, ст. 284
Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов РФ предусмотренная настоящим пунктом ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но  не может быть ниже 12 процентов.
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты
Налогоплательщик определяет сумму подлежащего уплате в бюджет налога по налоговой базе переходного периода отдельно по суммам налога, причитающимся к уплате в бюджеты различных уровней.  Если сумма налога по базе переходного периода превышает 10% от суммы налога по итогам 2001 года, то организация при определении величины причитающегося к уплате в бюджет в различные временные периоды суммы налога в соответствии с установленным п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядком должна общую сумму налога распределить по бюджетам с использованием коэффициентов, характеризующих долю суммы налога (отдельно строки 080, 090 и 100 листа 12 Декларации по налогу на прибыль), подлежащего уплате в конкретный бюджет исходя из налоговой базы (строки 050 - 053) и применяемой ставки (строки 060 - 062), в общей подлежащей уплате в бюджет сумме налога (сумма строк 080 + 090 + 100). Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.4
Если организация не имеет права на льготы по налогу на прибыль, сохраняющиеся в 2002 году, применяет общие установленные ст. 284 НК РФ ставки распределения налога по бюджетам и не имеет в составе налоговой базы переходного периода доходов по операциям с государственными ценными бумагами, то могут применяться следующие коэффициенты, исчисленные исходя из доли ставки налога в бюджет каждого уровня к общей величине налоговой ставки:
, в местный бюджет - 0,0833 (2% : 24%).		 Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.4
в федеральный бюджет
- 0,3125 (7,5% : 24%),
в бюджеты субъектов РФ
 - 0,6042 (14,5% : 24%)
в местный бюджет
- 0,0833 (2% : 24%)
Действующий порядок не предусматривает для налогоплательщиков возможности единовременного погашения задолженности перед бюджетом по налогу с налоговой базы переходного периода.   Вместе с тем налогоплательщик может по конкретному сроку начислить сумму, превышающую исчисленную в приведенном выше порядке величину обязательного платежа. -сумма налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, внесенная налогоплательщиком в размере, превышающем сумму начисленного по конкретному сроку по строкам 550, 560 и 570 листа 02 Декларации по налогу на прибыль, следует рассматривать в качестве переплаты. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.4
В этом случае указанные налогоплательщиком суммы признаются налогом по налоговой базе переходного периода и отражаются в лицевом счете налогоплательщика в общеустановленном порядке.
Если у организации в сумме дебиторской задолженности на 01.01.2002 доля бюджетных учреждений составляет более 30% -то сумма налога по налоговой базе переходного периода подлежит уплате в бюджет равномерно в течение 5 лет начиная со второго квартала 2002 года в сроки, установленные для авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.5
Если в 2001 году организацией в целях налогообложения был выявлен убыток -то сумма налога на прибыль переходного периода распределяется равномерно на 5 лет и по каждому году уплачивается в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.6
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, -определяют общую сумму налога по налоговой базе переходного периода один раз исходя из распределения ставок и льгот, действующих на 01.01.2002, - дату, на которую проводится исчисление суммы налога по переходному периоду. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.7
Эта сумма по всему юридическому лицу (без распределения по подразделениям) распределяется по годам
Далее каждый отчетный период организация будет распределять сумму каждого причитающегося к уплате по отчетному сроку платежа по подразделениям исходя из доли этого подразделения, определенной по правилам ст. 288 НК РФ на конец отчетного периода, по которому вносится текущий платеж в счет расчетов по налогу с налоговой базы переходного периода.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы   -налогоплательщик обязан представить уточненный расчет налоговых обязательств переходного периода. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 4, п.7
В случае невозможности определения конкретного периода -корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510