СОДЕРЖАНИЕ
Указание оперативного характера Банка России
от 5 января 2004 N 1-Т
"О Методических рекомендациях по составлению
консолидированной отчетности"
Центральный банк Российской Федерации направляет для использования в
практической работе "Методические рекомендации по составлению консолидированной
отчетности" головными кредитными организациями банковских/консолидированных
групп с учетом данных отчетности кредитных и некредитных организаций.
Приложение: на 49 листах.
Первый заместитель председателя
Центрального банка Российской Федерации А.А.Козлов
Приложение
к указанию оперативного характера ЦБР
от 5 января 2004 г. N 1-Т
"О Методических рекомендациях по составлению
консолидированной отчетности"
Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности
1. Общие положения
В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной
отчетности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации
11.10.2002 N 3857 ("Вестник Банка России" от 31.10.2002 N 58 (далее - Положение
N 191-П), кредитная организация, имеющая дочерние и зависимые организации
(далее - головная кредитная организация), составляет консолидированную отчетность
о деятельности банковской/консолидированной группы (далее - группа).
Консолидированная отчетность о деятельности группы - это система показателей,
отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовый результат группы
за отчетный период.
Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую отчетность
головной кредитной организации и кредитных организаций - участников группы,
а также бухгалтерскую отчетность некредитных организаций - участников группы.
Отчетность участников группы включается головной кредитной организацией
в консолидированную отчетность с использованием методов консолидации исходя
из доли прямого и/или косвенного контроля участников группы в капитале каждого
участника.
Отчетность участника группы подлежит обязательному включению в консолидированную
отчетность с использованием метода полной консолидации в случае преобладающего
участия других участников в его уставном капитале (например, если доля прямого
и/или косвенного контроля банковской/консолидированной группы составляет более
50% голосующих акций (долей).
Метод пропорциональной консолидации используется в консолидированной
отчетности в случае включения отчетности участников, управление которыми осуществляется
ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с
участием головной кредитной организации и/или участника, отчетность которого
включается в состав консолидированной отчетности банковской/консолидированной
группы по методу полной консолидации (пункт 2.3 Положения N 191-П), и содержащего
положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных
участников.
Использование метода эквивалентной стоимости рекомендуется при консолидации
отчетности зависимых организаций в случае, если доля контроля участников
банковской/консолидированной группы в таких организациях составляет
прямо и/или косвенно более 20% голосующих акций (долей) уставного капитала
участника.
Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 20% голосующих акций
(долей) организации Б и 51% голосующих акций (долей) дочерней организации
В, которая, в свою очередь, также владеет 51% голосующих акций (долей) дочерней
организации Б. Таким образом, головная кредитная организация прямо и косвенно
оказывает существенное влияние, имея долю контроля 71% на деятельность участника
Б и включает его данные в консолидированную отчетность по методу полной консолидации.
Отчетность юридического лица не включается в консолидированную отчетность
группы в случае, если головная кредитная организация и/или участники группы
прямо и/или косвенно владеют менее 20% акций (долей) уставного капитала такого
юридического лица, а также отсутствуют другие признаки существенного влияния
участников группы на решения, принимаемые органами управления юридического
лица.
Консолидированная отчетность составляется головной кредитной организацией
по формам, в порядке и сроки, установленные Положением N 191-П.
Отчетные данные участников группы включаются головной кредитной организацией
в консолидированную отчетность с первого числа месяца квартала, следующего
за датой приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы
акций (долей) нового участника группы.
2. Составление консолидированной отчетности
При использовании метода полной консолидации в консолидированный балансовый
отчет объединяются все требования и обязательства головной кредитной организации
и участников группы путем построчного суммирования соответствующих данных,
в консолидированный отчет о прибылях и убытках - доходы и расходы.
При использовании метода пропорциональной консолидации требования и обязательства,
доходы и расходы участников группы включаются в консолидированную отчетность
в размере доли контроля, принадлежащей участникам группы.
При использовании метода эквивалентной стоимости в консолидированный
балансовый отчет включаются:
- доля головной кредитной организации и участников группы в собственных
средствах (чистых активах) зависимой организации за отчетный период;
- стоимость акций по эквивалентной стоимости на дату составления консолидированного
балансового отчета.
В консолидированный отчет о прибылях и убытках включается доля головной
кредитной организации и участников группы в финансовом результате зависимой
организации за отчетный период.
Если доля контроля головной кредитной организации и участников группы
в уставном капитале участника составляет более 50, но менее 100%, то в консолидированном
балансовом отчете и консолидированном отчете о прибылях и убытках выделяется
доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах)
и финансовом результате группы.
Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 60% акций кредитной
организации Б, доля малых акционеров (участников) - 40%. Собственные средства
кредитной организации Б составляют 20 тыс. рублей. В консолидированном балансовом
отчете группы выделяется доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам
(участникам) кредитной организации Б, в размере 8 тыс.руб. (20 тыс.руб. x
40% / 100%).
В дальнейшем при составлении консолидированного балансового отчета и
консолидированного отчета о прибылях и убытках доля малых акционеров (участников)
в собственных средствах (чистых активах) группы рассчитывается головной кредитной
организацией исходя из доли участия головной кредитной организации и участников
группы.
При приобретении головной кредитной организацией или участниками группы
акций (долей) уставного капитала юридического лица в консолидированном балансовом
отчете выделяется положительная или отрицательная разница стоимости приобретения
долей капитала. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала
отражается в активе консолидированного балансового отчета, отрицательная -
в пассиве. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала амортизируется
головной кредитной организацией равными долями в течение 5 лет.
Пример 2. Кредитная организация А приобрела 60% акций кредитной организации
Б за 17 тыс. рублей. Собственные средства кредитной организации Б составили
на дату продажи 20 тыс. рублей. Положительная разница стоимости приобретения
долей капитала составляет 5 тыс.руб. (17 тыс.руб. - 20 тыс.руб. x 60% / 100%).
Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 1 тыс.руб. (5 тыс.руб.
/ 5).
При консолидации отчетности головной кредитной организации и участников
группы из консолидированной отчетности путем корректировок исключаются их
взаимные операции, инвестиции, акции (доли) уставного капитала, резервы, фонды
и прибыль, полученные участниками до приобретения группой акций (долей).
Значения корректировок формируются головной кредитной организаций в карточках
консолидации участников, журналах взаиморасчетов и корректировок в соответствии
с требованиями Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления
головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной
отчетности", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации
29.01.2004 N 5494.
3. Составление консолидированной отчетности при приобретении
участниками группы акций (долей) участника группы
При составлении консолидированной отчетности при приобретении участниками
группы акций (долей) участника группы головная кредитная организация в консолидированном
балансовом отчете:
- исключает вложения головной кредитной организации и участников группы
в уставные капиталы участников в части, им принадлежащей, а также вложения
участников группы в уставный капитал головной кредитной организации;
- исключает собственные средства (чистые активы) участников группы на
момент приобретения акций (долей) их уставного капитала;
- включает показатель положительной или отрицательной разницы стоимости
приобретения долей капитала;
- включает долю малых акционеров (участников) в собственных средствах
(чистых активах) и финансовом результате участников группы;
- исключает взаимные требования и обязательства участников группы.
При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках головная
кредитная организация исключает финансовый результат участников группы на
момент приобретения акций (долей) их уставного капитала и включает долю малых
акционеров (участников) в финансовом результате участников группы.
Пример 1. Составление консолидированного балансового отчета.
Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2000 года 80% акций
организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства
(чистые активы) организации Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости
приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться
в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на следующую
отчетную дату после даты приобретения акций участника группы - на 01.01.2001.
Балансовый отчет кредитной организации А
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| Наименование статей |01.01.2001| Наименование статей |01.01.2001|
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Актив | |Пассив | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в | 600 |1. Уставный капитал (средства | 1400 |
|наличии для продажи | |акционеров (участников) | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|2. Основные средства | 200 |2. Резервы и фонды | 200 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|3. Прочие активы за вычетом резервов | 800 |3. Прибыль за отчетный период | - |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Всего активов: | 1600 |Всего пассивов: | 1600 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
Балансовый отчет участника группы Б
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
| Наименование статей |01.01.2001| Наименование статей |01.01.2001 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
|Актив | |Пассив | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
|1. Основные средства | 300 |1. Уставный капитал (средства | 400 |
| | |акционеров (участников) | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
|2. Прочие активы за вычетом резервов | 325 |2. Резервы и фонды | 225 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
| | |3. Прибыль за отчетный период | - |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
|Всего активов: | 625 |Всего пассивов: | 625 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+-----------+
Отчет о составе участников банковской группы
+-----+------------+------------+------------+------------+------------+-----------+------------+------------+------------+------------+------------+
|N п/п| Полное |Фактическое | Место | Kод ОKПО |Регистрацио-|Организации|Удельный вес| Метод | Основание | Вид | Наличие |
| |наименование| место | нахождения |(для резиде-| нный номер |, входящие | голосующих |консолидации| для |деятельности| согласия |
| |юридического| нахождения | участника | нтов); код | участника | в состав | акций | |невключения | |Банка России|
| | лица - | участника | группы, |страны места| группы - | группы, | (долей), | | отчетности | |на приобре- |
| | участника | группы |установлен- | нахождения | кредитной | имеющие |принадлежа- | | участника | |тение более |
| | группы | (почтовый | ное | (для |организации |пакет акций| щих | | в состав | | 20% акций |
| | | адрес) |учредитель- |нерезидентов| | (долю |организации | |форм 802-805| | (долей) |
| | | | ными | ) | | участия) | в уставном | | | | кредитной |
| | | |документами | | |в капитале | капитале | | | |организации |
| | | | | | | участника | участника | | | | |
| | | | | | | |(процентов с| | | | |
| | | | | | | | одним | | | | |
| | | | | | | | десятичным | | | | |
| | | | | | | | знаком) | | | | |
+-----+------------+------------+------------+------------+------------+-----------+------------+------------+------------+------------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+-----+------------+------------+------------+------------+------------+-----------+------------+------------+------------+------------+------------+
| 0 | A | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| 1 | Б | | | | | 0 | 80 | 1 | | | |
+-----+------------+------------+------------+------------+------------+-----------+------------+------------+------------+------------+------------+
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б для метода полной консолидации
+---------------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+---------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение | контроля | участия | акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых |(процентов|(процентов|отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, | (участников) |
| показателей | ) | ) | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и | в собственных |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли | средствах |
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | участника |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | гр.5 x (100 - |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-| гр.2), |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | при изменении |
| | | |организа- | | | | x гр.3) | гр.5 x (100 - |
| | | | ции | | | | | гр 3) |
+---------------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+---------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+---------------+
| 01.01.2001 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | - | 125 |
+---------------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+---------------+
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
+---------------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+---------------+
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2001
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены
корректировки исходя из условий примера.
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+-----------------------+----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый|Показатели|Промежуто-| Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| чный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат | (в т.ч. взаимные | |
| | |кредитной | |(гр.3 + 4)| операции) | |
| | |организа- +----------+ +----------+------------+ |
| | | ции (А) |балансовый| |увеличение| уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 1 |Основные средства, нематериальные| 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 2 |Ценные бумаги, имеющиеся в | 600 | | 600 | | 600 | 0 |
| |наличии для продажи | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 3 |Разница стоимости приобретения | | | | 100 | | 100 |
| |долей капитала | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов| 800 | 325 | 1125 | | | 1125 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 5 |Всего активов | 1600 | 625 | 2225 | 100 | 600 | 1725 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 6 |Уставный капитал (средства | 1400 | 400 | 1800 | | 400 | 1400 |
| |акционеров (участников) - всего, | | | | | | |
| |в т.ч. | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 7 |Резервы и фонды | 200 | 225 | 425 | | 225 | 200 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 8 |Прибыль (убыток) за отчетный | | | | | | |
| |период | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 9 |Доля малых акционеров | | | | 125 | | 125 |
| |(участников) - всего, в т.ч. | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 9.1 |Доля собственных средств, | | | | 125 | | 125 |
| |принадлежащая малым акционерам | | | | | | |
| |(участникам) | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 9.2 |Прибыль (убыток), принадлежащий | | | | | | |
| |малым акционерам (участникам) | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
| 10 |Всего пассивов | 1600 | 625 | 2225 | 125 | 625 | 1725 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+
Пример 2. Составление консолидированной отчетности с использованием методов
полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости.
Головная кредитная организация А за период с 01.01.2001 по 31.12.2002
с целью инвестирования приобрела акции (доли):
1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс.руб.
(01.01.2001). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс.руб.
Под данные инвестиции кредитной организацией А созданы резервы в сумме 200
тыс.рублей.
2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс.руб.
(01.01.2002). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс.рублей.
Головная кредитная организация А предоставила кредитной организации Б2 кредит
в сумме 200 тыс.руб. (резерв на возможные потери по ссудам не сформирован).
3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс.руб.,
собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс.рублей.
Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса
головной кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным, и
его отчетность не включается в консолидированную отчетность.
4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму
72 тыс.руб. (01.01.2002). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли
200 тыс.рублей.
5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс.руб.
(01.01.2001). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160
тыс.рублей. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния
на решения, принимаемые участником В2, и его отчетность не включается в консолидированную
отчетность, в том числе в отчет о составе участников банковской/консолидированной
группы.
6. 33% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс.руб.
(01.01.2002), управление которой осуществляется ограниченным количеством акционеров
(участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили
300 тыс.рублей.
7. 60% обыкновенных акций Д1 - некредитной организации были приобретены
кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс.руб. (01.01.2002). Собственные
средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс.рублей.
Отчет о составе участников банковской группы
+---+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+
| N | Полное |Фактичес- | Место | Kод ОKПО |Регистра- |Организа- | Удельный | Метод |Основание | Вид | Наличие |
|п/п|наименова-|кое место |нахождения|(для рези-| ционный | ции, | вес |консолида-| для |деятельно-| согласия |
| | ние |нахождения|участника | дентов); | номер | входящие |голосующих| ции |невключе- | сти | Банка |
| |юридичес- |участника | группы, |код страны|участника | в состав | акций | | ния | | России |
| |кого лица | группы |установле-| места | группы - | группы, | (долей), | |отчетности| |на приоб- |
| | - |(почтовый | нное |нахождения|кредитной | имеющие |принадле- | |участника | | ретение |
| |участника | адрес) |учредите- | (для |организа- | пакет | жащих | | в состав | |более 20% |
| | группы | | льными |нерезиден-| ции | акций |организа- | | форм | | акций |
| | | |документа-| тов) | |(долю уча-| ции | | 802-805 | | (долей) |
| | | | ми | | | стия) |в уставном| | | |кредитной |
| | | | | | |в капитале| капитале | | | |организа- |
| | | | | | |участника |участника | | | | ции |
| | | | | | | |(процентов| | | | |
| | | | | | | | с одним | | | | |
| | | | | | | |десятичным| | | | |
| | | | | | | | знаком) | | | | |
+---+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+---+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+
| 0 | A | | | | | 0 | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| 1 | Б1 | | | | | 0 | 66 | 1 | | | 1 |
| | | | | | | | | | | | |
| 2 | Б2 | | | | | 0 | 95 | 1 | | | 1 |
| | | | | | | | | | | | |
| 3 | Б3 | | | | | 0 | 51 | 1 | А | | 1 |
| | | | | | | | | | | | |
| 4 | В1 | | | | | 0 | 35 | 3 | | | 1 |
| | | | | | | | | | | | |
| 5 | Г1 | | | | | 0 | 33 | 2 | | | 1 |
| | | | | | | | | | | | |
| 6 | Д1 | | | | | 1 | 60 | 1 | | | 1 |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
+---+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+----------+
Балансовый отчет головной кредитной организации А на дату составления консолидированной
отчетности на 01.01.2003
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| Наименование статей | Актив | Наименование статей | Пассив |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии | 1218 |1. Средства кредитных организаций | 200 |
|для продажи, - всего, в т.ч. | | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|- ценные бумаги Б1 | 396 |2. Уставный капитал (средства | 1000 |
| | |акционеров (участников) | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|- ценные бумаги Б2 | 620 |3. Резервы и фонды | 218 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|- ценные бумаги В1 | 72 | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|- ценные бумаги В2 | 40 | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|- ценные бумаги Г1 | 80 | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|- ценные бумаги Б3 | 10 | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|2. Ссуды, ссудная и приравненная к ней| 200 | | |
|задолженность | | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|3. Резерв под обесценение ценных бумаг| (200) | | |
|и на возможные потери | | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|4. Прочие активы за вычетом резервов | 200 | | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Всего активов: | 1418 |Всего пассивов: | 1418 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
Балансовый отчет участника группы Б1 на Балансовый отчет участника группы Б1 на
01.01.2001 01.01.2002
+------------------------+------------------------+------------------------+------------------------+
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|1. Прочие активы | 600 |1. Уставный | 400 |1. Ценные бумаги, | 160 |1. Уставный | 400 |
|за вычетом | |капитал (средства | |имеющиеся в | |капитал (средства | |
|резервов | |акционеров | |наличии для | |акционеров | |
| | |(участников) | |продажи | |(участников) | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |2. Резервы и фонды| 200 |2. Прочие активы | 640 |2. Резервы и фонды| 200 |
| | | | |за вычетом | | | |
| | | | |резервов | | | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |3. Прибыль | - | | |3. Прибыль | 200 |
| | |(убыток) за | | | |(убыток) за | |
| | |отчетный период | | | |отчетный период | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|Всего активов | 600 |Всего пассивов | 600 |Всего активов | 800 |Всего пассивов | 800 |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
Балансовый отчет участника группы Б1 на
01.01.2003
+------------------------+------------------------+
| Актив | Пассив |
+------------------+-----+------------------+-----+
|1. Ценные бумаги, | 160 |1. Уставный | 400 |
|имеющиеся в | |капитал (средства | |
|наличии для | |акционеров | |
|продажи | |(участников) | |
+------------------+-----+------------------+-----+
|2. Прочие активы | 740 |2. Резервы и фонды| 400 |
|за вычетом | | | |
|резервов | | | |
+------------------+-----+------------------+-----+
| | |3. Прибыль | 100 |
| | |(убыток) за | |
| | |отчетный период | |
+------------------+-----+------------------+-----+
|Всего активов | 900 |Всего пассивов | 900 |
+------------------+-----+------------------+-----+
Балансовый отчет участника группы Б2 на Балансовый отчет участника группы Б2 на
01.01.2002 01.01.2003
+------------------------+------------------------+------------------------+------------------------+
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|1. Денежные | - |1. Уставный | 300 |1. Денежные | 200 |1. Уставный | 300 |
|средства и счета в| |капитал (средства | |средства и счета в| |капитал (средства | |
|Центральном банке | |акционеров | |Центральном банке | |акционеров | |
|Российской | |(участников) | |Российской | |(участников) | |
|Федерации | | | |Федерации | | | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|2. Прочие активы | 600 |2. Резервы и фонды| 300 |2. Прочие активы | 720 |2. Резервы и фонды| 300 |
|за вычетом | | | |за вычетом | | | |
|резервов | | | |резервов | | | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |3. Прибыль | - | | |3. Прибыль | 120 |
| | |(убыток) за | | | |(убыток) за | |
| | |отчетный период | | | |отчетный период | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | | | | | |4. Прочие | 200 |
| | | | | | |обязательства | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|Всего активов | 600 |Всего пассивов | 600 |Всего активов | 920 |Всего пассивов | 920 |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
Балансовый отчет участника группы В1 на Балансовый отчет участника группы В1 на
01.01.2002 01.01.2003
+------------------------+------------------------+------------------------+------------------------+
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|1. Прочие активы | 200 |1. Уставный | 200 |1. Прочие активы | 300 |1. Уставный | 200 |
|за вычетом | |капитал (средства | |за вычетом | |капитал (средства | |
|резервов | |акционеров | |резервов | |акционеров | |
| | |(участников) | | | |(участников) | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |2. Прибыль | | | |2. Прибыль | 100 |
| | |(убыток) за | | | |(убыток) за | |
| | |отчетный период | | | |отчетный период | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|Всего активов | 200 |Всего пассивов | 200 |Всего активов | 300 |Всего пассивов | 300 |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
Балансовый отчет участника группы Г1 на Балансовый отчет участника группы Г1 на
01.01.2002 01.01.2003
+------------------------+------------------------+------------------------+------------------------+
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|1. Прочие активы | 300 |1. Уставный | 300 |1. Прочие активы | 420 |1. Уставный | 300 |
|за вычетом | |капитал (средства | |за вычетом | |капитал (средства | |
|резервов | |акционеров | |резервов | |акционеров | |
| | |(участников) | | | |(участников) | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |2. Прибыль | | | |2. Прибыль | 120 |
| | |(убыток) за | | | |(убыток) за | |
| | |отчетный период | | | |отчетный период | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|Всего активов | 300 |Всего пассивов | 300 |Всего активов | 420 |Всего пассивов | 420 |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
Балансовый отчет участника группы Д1 на Балансовый отчет участника группы Д1 на
01.01.2002 01.01.2003
+------------------------+------------------------+------------------------+------------------------+
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|1. Иные активы | 300 |1. Уставный | 200 |1. Иные активы | 400 |1. Уставный | 200 |
|участника группы -| |капитал (средства | |участника группы -| |капитал (средства | |
|некредитной | |акционеров | |некредитной | |акционеров | |
|организации | |(участников) | |организации | |(участников) | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |2. Резервы и фонды| 100 | | |2. Резервы и фонды| 100 |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
| | |3. Прибыль | | | |3. Прибыль | 100 |
| | |(убыток) за | | | |(убыток) за | |
| | |отчетный период | | | |отчетный период | |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
|Всего активов | 300 |Всего пассивов | 300 |Всего активов | 400 |Всего пассивов | 400 |
+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+------------------+-----+
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б1 для метода полной консолидации
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение |контро-|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и |в собствен- |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли | ных |
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | участника |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | - гр.2), |
| | | |организа- | | | | x гр.3) |при измене- |
| | | | ции | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100 |
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Дата | 66 | 66 | 396 | 600 | 204 | | | 204 |
|приобретения | | | | | | | | |
|01.01.2001 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2001 | 66 | 66 | - | 200 | 200 | | 132 | 68 |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 66 | 66 | 396 | 800 | 404 | - | 132 | 272 |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2002 | 66 | 66 | - | 100 | 100 | | 66 | 34 |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 66 | 66 | 396 | 900 | 504 | - | 198 | 306 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б2 для метода полной консолидации
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение |контро-|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и |в собствен- |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли | ных |
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | участника |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | - гр.2), |
| | | |организа- | | | | x гр.3) |при измене- |
| | | | ции | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100 |
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Дата | 95 | 95 | 620 | 600 | (20) | 50 | | 30 |
|приобретения | | | | | | | | |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2002 | 95 | 95 | - | 120 | 120 | | 114 | 6 |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Амортизация | | - | - | - | - | (10) | (10) | - |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | | |
|приобретения | | | | | | | | |
|долей капитала | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 95 | 95 | 620 | 720 | 100 | 40 | 104 | 36 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
Ежегодная сумма списания положительной разницы стоимости приобретения
долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс.руб.:5 лет = 10 тыс.рублей.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Г1 для метода пропорциональной консолидации
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение |контро-|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и | в |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли |собственных |
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | участника |
| | | | головной |(собствен-| | .2) |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | ные | | |ния (гр.5 | - гр.2), |
| | | |организа- |средства х| | | x гр.3) |при измене- |
| | | | ции | гр.2 / | | | | нии |
| | | | | 100) | | | |гр.5 x (100 |
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Дата | 33 | 33 | 80 | 100 | 20 | (20) | | |
|приобретения | | | | | | | | |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2002 | 33 | 33 | | 40 | 40 | | 40 | |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 33 | 33 | 80 | 140 | 60 | (20) | 40 | |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1 (01.01.2002)
собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс.рублей. Поскольку
данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом
пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства,
принадлежащие группе, составили 300 х 33% = 100 тыс.рублей.
Прибыль, полученная участником группы в 2002 году, составила 120 тыс.рублей.
Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс.руб. х 33% = 40 тыс.рублей.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы В1 для метода эквивалентной стоимости
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница |Cтоимость | Доля | Доля малых |
| изменение |контро-|участия| акций, | ные |стоимости | акций | группы в | акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная| средства |приобрете-|по эквива-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые ак|ния долей | лентной | фондах и | в |
| | | |бухгалтер-| тивы) | капитала |стоимости | прибыли |собственных |
| | | | ском |участника | (гр.4 - | (гр.2 x |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | гр.7) | гр.5) | после | участника |
| | | | головной | | | |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | - гр.3) |
| | | |организа- | | | | x гр.3) | |
| | | | ции | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|01.01.2002 | 35 | 35 | 72 | 200 | 2 | 70 | - | - |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2002 | 35 | 35 | - | 100 | - | 35 | 35 | |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Списание | | | | | (2) | | (2) | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | | |
|приобретения | | | | | | | | |
|долей капитала | | | | | | | | |
|на расходы | | | | | | | | |
|группы в 2002 | | | | | | | | |
|году | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 35 | 35 | 72 | 300 | - | 105 | 33 | - |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения
долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную
сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы группы. В нашем примере
в 2002 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана
на расходы группы.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Д1 для метода полной консолидации
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение |контро-|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и |в собствен- |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли | ных |
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | участника |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | - гр.2), |
| | | |организа- | | | | x гр.3) |при измене- |
| | | | ции | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100 |
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|01.01.2002 | 60 | 40 | 160 | 300 | 140 | (20) | - | 120 |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2002 | 60 | 40 | - | 100 | - | - | 40 | 60 |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 60 | 40 | 160 | 400 | 240 | (20) | 40 | 180 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+-------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
У участника группы доли контроля и участия не совпадают, поэтому доля
группы в прибыли рассчитывается как произведение доли участия группы в уставном
капитале участника и величины его прибыли, а оставшаяся часть прибыли будет
принадлежать малым акционерам (участникам).
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2003
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены
корректировки исходя из условий примера.
+-----+---------------------------------+----------+---------------------------------------------+----------+----------------------------+----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый| Показатели участников группы |Промежуто-|Произведенные корректировки | Всего |
| | балансового отчета | отчет | | чный | (в т.ч. взаимные операции) | |
| | | головной +----------+----------+----------+------------+результат +----------+-----------------+ |
| | |кредитной |балансовый|балансовый|балансовый| балансовый |(гр.3 + 4 |увеличение| уменьшение | |
| | |организа- | отчет | отчет | отчет | отчет | + 5 + 6) | | | |
| | | ции (А) |участника |участника |участника |участника Г1| | | | |
| | | | Б1 | Б2 | Д1 | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5a | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 1 |Денежные средства и счета в | | | 200 | | | 200 | | | 200 |
| |Центральном банке Российской | | | | | | | | | |
| |Федерации | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 2 |Ссуды, ссудная и приравненная к | 200 | | | | | 200 | | 200 | 0 |
| |ней задолженность | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 3 |Чистые вложения в ценные бумаги, | 1018 | 160 | | | | 1178 | 250 | 1378 | 50 |
| |имеющиеся в наличии для продажи | | | | | | | (50+200) | | |
| |(3.1 - 3.2) | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 3.1 |Ценные бумаги, имеющиеся в | 1218 | 160 | | | | 1378 | 50 | 1378 | 50 |
| |наличии для продажи, в т.ч.: | | | | | | | |(396+620+72+50+80| |
| | | | | | | | | | +160) | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 3.А |Акции (доли) по эквивалентной | х | х | х | х | х | | 105 | | 105 |
| |стоимости | | | | | | | (70+35) | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 3.2 |Резервы под обесценение ценных | (200) | | | | | (200) | 200 | | 0 |
| |бумаг и на возможные потери | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 4 |Разница стоимости приобретения | | | | | | | 52 | 12 | 40 |
| |долей капитала | | | | | | | (50+2) | (10+2) | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 5 |Прочие активы за вычетом резервов| 200 | 740 | 720 | | 126 | 1786 | | | 1786 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 6 |Иные активы участников группы - | | | | 400 | | 400 | | | 400 |
| |некредитных организаций | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 7 |Всего активов | 1418 | 900 | 920 | 400 | 126 | 3764 | 407 | 1590 | 2581 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 8 |Средства кредитных организаций | 200 | | 200 | | | 400 | | 200 | 200 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 9 |Уставный капитал (средства | 1000 | 400 | 300 | 200 | 100 | 2000 | | 1000 | 1000 |
| |акционеров (участников) - всего, | | | | | | | | (400+300+ | |
| |в т.ч.: | | | | | | | | 100+200) | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 10 |Резервы и фонды | 218 | 400 | 300 | 100 | | 1018 | 332 | 800 | 550 |
| | | | | | | | |(132+200) |(200+300+200+100)| |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 11 |Прибыль (убыток) за отчетный | | 100 | 120 | 100 | 40 | 360 | 295 | 372 | 283 |
| |период | | | | | | |(66+114+40| (100+120+ | |
| | | | | | | | | +40+35) | 10+2+40+100) | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 12 |Разница стоимости приобретения | | | | | | | 40 | | 40 |
| |долей капитала | | | | | | | (20+20) | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 13 |Доля малых акционеров | | | | | | | 522 | | 522 |
| |(участников), в т.ч.: | | | | | | |(422+100) | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
|13.1 |Доля собственных средств, | | | | | | | 422 | | 422 |
| |принадлежащая малым акционерам | | | | | | |(136+68+68| | |
| |(участникам) | | | | | | |+15+15+80+| | |
| | | | | | | | | 40) | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
|13.2 |Прибыль (убыток), принадлежащая | | | | | | | 100 | | 100 |
| |малым акционерам (участникам) | | | | | | |(34+6+60) | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
| 14 |Всего пассивов | 1418 | 900 | 920 | 400 | 126 | 3764 | 1175 | 2358 | 2581 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+-----------------+----------+
Примечания.
1. По строкам 3.1 и 3.А в графе 10 включается величина инвестиций в уставные
капиталы кредитных организаций Б3 и В2 (в сумме 50 тыс.рублей), отчетные данные
которых не включаются в консолидированную отчетность.
2. Резервы на возможные потери под инвестиции в уставный капитал кредитной
организации Б1 сформированы головной кредитной организацией в 2001 году; поскольку
инвестиции данного участника исключаются при составлении консолидированной
отчетности, резервы на возможные потери должны быть восстановлены и отнесены
на резервы и фонды (увеличивается строка 3.2 актива и строка 9 пассива).
Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2003
+-----+---------------------------------+----------+---------------------------------------------+----------+--------------------------+----------+
|N п/п|Статьи консолидированного отчета |Показатели| Показатели участников группы |Промежуто-| Произведенные | Всего |
| | о прибылях и убытках | головной | | чный | корректировки | |
| | |кредитной | |результат | (в т.ч. доходы и расходы | |
| | |организа- | | | от взаимных операций) | |
| | | ции А | | | | |
| | | +----------+----------+----------+------------+ +----------+---------------+ |
| | | | отчет | отчет | отчет | отчет | |увеличение| уменьшение | |
| | | |участника |участника |участника |участника Г1| | | | |
| | | | Б1 | Б2 | Д1 | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5a | 5б | 6 | 7 | 8 | 9 |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
| | ДОХОДЫ | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
| 1 |Проценты полученные и аналогичные| 50 | | | | | 50 | | 50 | 0 |
| |доходы | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
| 2 |Kомиссионные доходы | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
| 3 |Доходы от операций с иностранной | | 120 | 170 | | | 290 | | | 290 |
| |валютой и с другими валютными | | | | | | | | | |
| |ценностями, включая курсовые | | | | | | | | | |
| |разницы | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
| 4 |Доходы от операций по | | | | 150 | | 150 | | | 150 |
| |купле-продаже драгоценных | | | | | | | | | |
| |металлов, ценных бумаг и другого | | | | | | | | | |
| |имущества, положительные | | | | | | | | | |
| |результаты переоценки драгоценных| | | | | | | | | |
| |металлов и ценных бумаг | | | | | | | | | |
+-----+---------------------------------+----------+----------+----------+----------+------------+----------+----------+---------------+----------+
При последующих составлениях консолидированного балансового отчета и
консолидированного отчета о прибылях и убытках корректировки, сделанные в
первой консолидированной отчетности, повторяются.
4. Составление консолидированной отчетности после приобретения участниками
группы акций (долей) участника группы
Если приобретение (продажа) акций (долей) участника группы осуществлялось(лась)
головной кредитной организацией и участниками группы поэтапно, то расчет разницы
стоимости приобретения долей капитала производится следующим образом:
- если доля контроля участников группы не изменилась - разница стоимости
приобретения долей капитала не пересчитывается;
- если доля контроля участников группы изменилась - разница стоимости
приобретения долей капитала должна быть пересчитана.
Пример 1. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением
долей участия.
Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2001 года 80% акций
(долей) участника группы Б за 600 тыс.рублей. По состоянию на эту дату собственные
средства (чистые активы) участника группы Б составляли 625 тыс.рублей. Разница
стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна
амортизироваться в течение 5 лет.
В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на
400 тыс.рублей.
Акционеры (участники) организации Б дополнительно вносят в уставный капитал
средства пропорционально доле участия в капитале.
Балансовый отчет кредитной организации А
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
| статей | | | | статей | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Актив | | | |Пассив | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|1. Ценные бумаги| 600 | 600 | 920 |1. Уставный | 1400 | 1400 | 1400 |
|Б, имеющиеся в | | | |капитал | | | |
|наличии для | | | |(средства | | | |
|продажи | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников) | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|2. Основные | 200 | 200 | 200 |2. Резервы и | 100 | 100 | 200 |
|средства | | | |фонды | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|3. Прочие активы| 800 | 800 | 680 |3. Прибыль | 100 | 100 | 200 |
|за вычетом | | | |(убыток) за | | | |
|резервов | | | |отчетный период | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Всего активов: | 1600 | 1600 | 1800 |Всего пассивов: | 1600 | 1600 | 1800 |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
Балансовый отчет участника группы Б
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
| статей | | | | статей | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Актив | | | |Пассив | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|1. Основные | 300 | 300 | 300 |1. Уставный | 400 | 400 | 800 |
|средства | | | |капитал | | | |
| | | | |(средства | | | |
| | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников) | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|2. Прочие активы| 325 | 425 | 900 |2. Резервы и | 225 | 225 | 325 |
|за вычетом | | | |фонды | | | |
|резервов | | | | | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| | | | |3. Прибыль | 0 | 100 | 75 |
| | | | |(убыток) за | | | |
| | | | |отчетный период | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Всего активов: | 625 | 725 | 1200 |Всего пассивов: | 625 | 725 | 1200 |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
Расчет прибыли, принадлежащей группе:
01.01.2003 01.01.2004
Прибыль головной кредитной организации А 100 тыс.руб. 200 тыс.руб.
80% прибыли консолидируемого участника 80 тыс.руб.(100 тыс.руб. х 60 тыс.руб. (75 тыс.руб.
группы Б 80%) x 80%)
Амортизация разницы стоимости приобретения (20 тыс.руб.) (20 тыс.руб.)
долей капитала
Итого прибыль группы: 160 тыс.руб. 240 тыс.руб.
Доля резервов и фондов, принадлежащих группе, на 01.01.2004 рассчитывается
следующим образом:
Резервы и фонды кредитной организации А 200 тыс.руб. (баланс А)
Доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б 80 тыс.руб. (80% х 100 тыс.руб.)
Амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости (20 тыс.руб.)
приобретения долей капитала за 2002 год
Итого: 260 тыс.руб.
Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:
Сумма годовых амортизационных отчислений - 100 тыс.руб. / 5 лет = 20
тыс.руб.
Сумма разницы стоимости приобретения долей капитала за вычетом амортизации
составит:
на 01.01.2003 - 100 тыс.руб. - 20 тыс.руб. = 80 тыс.руб.
на 01.01.2004 - 80 тыс.руб. - 20 тыс.руб. = 60 тыс.руб.
Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам),
на 01.01.2004 рассчитывается следующим образом:
1. Доля малых акционеров (участников) в собственных 125 тыс.руб. (20% х 625 тыс.руб.)
средствах группы на 01.01.2002
2. Доля малых акционеров (участников) в прибыли 20 тыс.руб. (20% х 100 тыс.руб.)
участника Б за 2002 год
3. Доля малых акционеров (участников) при увеличении 80 тыс.руб. (20% х 400 тыс.руб.)
уставного капитала участника Б в 2003 году
Итого: 225 тыс.руб.
Расчет прибыли, принадлежащей малым акционерам (участникам), на 01.01.2004:
20% прибыли консолидированного участника группы Б 75 тыс.руб. х 20% =15 тыс.руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Б
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен-| Разница | Разница | Доля |Доля малых |
| изменение |контро-|участия | акций, | ные | (гр.5 - | стоимости | группы в |акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная|средства | гр.4) |приобрете- |резервах, |(участников|
| показателей | | | в |(чистые а| | ния долей | фондах и | ) |
| | | |бухгалтер-| ктивы) | | капитала | прибыли |в собствен-|
| | | | ском |участника| | (гр.4) - |участника | ных |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр.| после | средствах |
| | | | головной | | | 2) |приобрете-| участника |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 |гр.5 x (100|
| | | |организа- | | | | x гр.3) | - гр.2), |
| | | | ции | | | | |при измене-|
| | | | | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100|
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|01.01.2002 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | | 125 |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Прибыль за 2002| 80 | 80 | | 100 | 100 | | 80 | 20 |
|год | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости долей| | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Итого на | 80 | 80 | 600 | 725 | 125 | 80 | 60 | 145 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Увеличение | 80 | 80 | 320 | 400 | 80 | | | 80 |
|уставного капи-| | | | | | | | |
|тала | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Прибыль за 2003| 80 | 80 | | 75 | 75 | | 60 | 15 |
|год | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | | |
|приобретения | | | | | | | | |
|долей капитала | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
|Итого на | 80 | 80 | 920 | 1200 | 280 | 60 | 100 | 240 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+---------+----------+-----------+----------+-----------+
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены
корректировки по условию примера.
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------------------+----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый |Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| точный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат| (в т.ч. взаимные | |
| | | кредитной | | (гр.3 + | операции) | |
| | |организации+----------+ 4) +----------+------------+ |
| | | (А) |балансовый| |увеличение| уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 1 |Основные средства, нематериальные| 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 2 |Ценные бумаги, имеющиеся в | 920 | | 920 | | 920 | 0 |
| |наличии для продажи | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 3 |Разница стоимости приобретения | | | | 100 | 40 | 60 |
| |долей капитала | | | | | (20+20) | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов| 680 | 900 | 1580 | | | 1580 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 5 |Всего активов | 1800 | 1200 | 3000 | 100 | 960 | 2140 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 6 |Уставный капитал (средства | 1400 | 800 | 2200 | | 800 | 1400 |
| |акционеров (участников) - всего, | | | | | (400+400) | |
| |в т.ч. | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 7 |Резервы и фонды | 200 | 325 | 525 | 80 | 345 | 260 |
| | | | | | | (325+20) | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 8 |Прибыль (убыток) за отчетный | 200 | 75 | 275 | 60 | 95 | 240 |
| |период | | | | | (75+20) | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 9 |Доля малых акционеров | | | | 240 | | 240 |
| |(участников) - всего, в т.ч. | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 9.1 |Доля собственных средств, | | | | 225 | | 225 |
| |принадлежащая малым акционерам | | | |(125+20+80| | |
| |(участникам) | | | | ) | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 9.2 |Прибыль (убыток), принадлежащая | | | | 15 | | 15 |
| |малым акционерам (участникам) | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
| 10 |Всего пассивов | 1800 | 1200 | 3000 | 380 | 1240 | 2140 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+----------+------------+----------+
Пример 2. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей
группе.
Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций
(долей) участника группы Б за 600 тыс.рублей. По состоянию на эту дату собственные
средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс.рублей. Разница стоимости
приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться
в течение 5 лет.
В I квартале 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал
на 100 тыс.руб., все акции реализованы головной кредитной организации по номинальной
стоимости.
Балансовый отчет консолидируемого участника группы А
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
| статей | | | | статей | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Актив | | | |Пассив | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|1. Ценные бумаги| 600 | 600 | 700 |1. Уставный | 1400 | 1400 | 1400 |
|Б, имеющиеся в | | | |капитал | | | |
|наличии для | | | |(средства | | | |
|продажи | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников) | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|2. Основные | 200 | 200 | 200 |2. Резервы и | 100 | 100 | 200 |
|средства | | | |фонды | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|3. Прочие активы| 800 | 800 | 800 |3. Прибыль | 100 | 100 | 100 |
|за вычетом | | | |(убыток) за | | | |
|резервов | | | |отчетный период | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Всего активов: | 1600 | 1600 | 1700 |Всего пассивов: | 1600 | 1600 | 1700 |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
| статей | | | | статей | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Актив | | | |Пассив | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|1. Основные | 300 | 300 | 300 |1. Уставный | 400 | 400 | 500 |
|средства | | | |капитал | | | |
| | | | |(средства | | | |
| | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников) | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|2. Прочие активы| 325 | 425 | 600 |2. Резервы и | 225 | 225 | 325 |
|за вычетом | | | |фонды | | | |
|резервов | | | | | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| | | | |3. Прибыль | 0 | 100 | 75 |
| | | | |(убыток) за | | | |
| | | | |отчетный период | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Всего активов: | 625 | 725 | 900 |Всего пассивов: | 625 | 725 | 900 |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
До увеличения уставного капитала:
Доля уставного капитала, принадлежащая группе, составила 320 тыс.руб.
(400 тыс.руб. х 80%).
После увеличения уставного капитала:
Доля уставного капитала, принадлежащая группе, стала равна 420 тыс.руб.
(320 тыс.руб. + 100 тыс.руб.).
Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала
будет составлять 84% (420 тыс.руб. / 500 тыс.руб. х 100%).
При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.руб.
изменяется доля контроля головной кредитной организации А с 80 до 84%. При
этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения
доли малых акционеров (участников) - головная кредитная организация выкупает
долю малых акционеров (участников) в уставном капитале за 20 тыс.руб. (4%
х 500 тыс.руб.)
На 01.04.2003 4% собственных средств участника Б (825 тыс.руб.) составляют
33 тыс.руб. (4% х 825 тыс.руб.). Так как кредитная организация А приобрела
4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс.руб., а их стоимость составляет
33 тыс.руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей
капитала на 13 тыс.руб. (20 тыс.руб. - 33 тыс.руб.) и на такую же величину
уменьшается доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника
группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на
01.04.2003 составила 67 тыс.руб. (100 тыс.руб. - 20 тыс.руб. - 13 тыс.руб.).
Ежегодные амортизационные отчисления в последующие 4 года с 01.01.2003 будут
равны 17 тыс.руб. = 67 тыс.руб. / 4 года.
Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы на
01.04.2003 составляет 132 тыс.руб. = 16% х 825 тыс.руб.
Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004 рассчитываются следующим
образом:
1. Фонды кредитной организации А 200 тыс.руб. (баланс А)
2. Доля группы в увеличении фондов участника группы Б 80 тыс.руб. (100 тыс.руб. х 80%)
3. Амортизационные отчисления по списанию разницы (20 тыс.руб.)
стоимости приобретения долей капитала за 2002 год
Итого фонды группы: 260 тыс.руб.
Расчет прибыли, принадлежащей группе, на 01.01.2004:
1. Прибыль кредитной организации А 100 тыс.руб.
2. 84% прибыли консолидируемого участника группы Б 75 тыс.руб. х 84% = 63 тыс.руб.
3. Амортизация положительной разницы стоимости (17 тыс.руб.)
приобретения долей капитала
Итого прибыль группы: 146 тыс.руб.
Расчет прибыли, принадлежащей малым акционерам (участникам), на 01.01.2004:
16% прибыли консолидируемого участника группы Б 75 тыс.руб. х 16% = 12 тыс.руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б
Карточка консолидации для метода полной консолидации
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен-| Разница | Разница | Доля |Доля малых |
| изменение |контроля|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в |акционеров |
| балансовых | (%) | (%) |отраженная|средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников|
| показателей | | | в |(чистые а| |ния долей | фондах и | ) |
| | | |бухгалтер-| ктивы) | | капитала | прибыли |в собствен-|
| | | | ском |участника| | (гр.4) - |участника | ных |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | средствах |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-| участника |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 |гр.5 x (100|
| | | |организа- | | | | x гр.3) | - гр.2), |
| | | | ции | | | | |при измене-|
| | | | | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100|
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|01.01.2002 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | | 125 |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Прибыль 2002 | 80 | 80 | | 100 | 100 | | 80 | 20 |
|года | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Итого на | 80 | 80 | 600 | 725 | 125 | 80 | 60 | 145 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Увеличение | | | 100 | 100 | | (13) | | (13) |
|уставного капи-| | | | | | | | |
|тала | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Итого на | 84 | 84 | 700 | 825 | 125 | 67 | 60 | 132 |
|01.04.2003 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Прибыль за 2003| 84 | 84 | | 75 | 75 | | 63 | 12 |
|год | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Амортизация | | | | | | (17) | (17) | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
|Итого на | 84 | 84 | 700 | 900 | 200 | 50 | 106 | 144 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+-----------+
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены
корректировки исходя из условий примера.
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------------------+----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый |Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| точный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат| (в т.ч. взаимные | |
| | | кредитной | | (гр.3 + | операции) | |
| | |организации+----------+ 4) +-----------+-----------+ |
| | | (А) |балансовый| |увеличение |уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 1 |Основные средства, нематериальные| 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 2 |Ценные бумаги, имеющиеся в | 700 | | 700 | | 700 | 0 |
| |наличии для продажи | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 3 |Разница стоимости приобретения | | | | 100 | 50 | 50 |
| |долей капитала | | | | |(20+13+17) | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов| 800 | 600 | 1400 | | | 1400 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 5 |Всего активов | 1700 | 900 | 2600 | 100 | 750 | 1950 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 6 |Уставный капитал (средства | 1400 | 500 | 1900 | | 500 | 1400 |
| |акционеров (участников) - всего, | | | | | (400+100) | |
| |в т.ч. | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 7 |Резервы и фонды | 200 | 325 | 525 | 80 | 345 | 260 |
| | | | | | |(225+100+20| |
| | | | | | | ) | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 8 |Прибыль (убыток) за отчетный | 100 | 75 | 175 | 63 | 92 | 146 |
| |период | | | | | (75+17) | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 9 |Доля малых акционеров | | | | 157 | 13 | 144 |
| |(участников) - всего, в т.ч. | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 9.1 |Доля собственных средств, | | | | 145 | 13 | 132 |
| |принадлежащая малым акционерам | | | |(80+45+20) | | |
| |(участникам) | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 9.2 |Прибыль (убыток), принадлежащая | | | | 12 | | 12 |
| |малым акционерам (участникам) | | | | | | |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 10 |Всего пассивов | 1700 | 900 | 2600 | 300 | 950 | 1950 |
+-----+---------------------------------+-----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
Пример 3. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым акционерам
(участникам)
Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций
(долей) организации Б за 600 тыс.рублей. По состоянию на эту дату собственные
средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625
тыс.рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную
дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.
В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на
100 тыс.руб. путем реализации этих акций малым акционерам (участникам) по
номинальной стоимости.
Балансовый отчет консолидируемого участника группы А
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
| статей | | | | статей | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Актив | | | |Пассив | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|1. Ценные бумаги| 600 | 600 | 600 |1. Уставный | 1400 | 1400 | 1400 |
|Б, имеющиеся в | | | |капитал | | | |
|наличии для | | | |(средства | | | |
|продажи | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников) | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|2. Основные | 200 | 200 | 200 |2. Резервы и | 100 | 100 | 200 |
|средства | | | |фонды | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|3. Прочие активы| 800 | 800 | 680 |3. Прибыль | 100 | 100 | (120) |
|за вычетом | | | |(убыток) за | | | |
|резервов | | | |отчетный период | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Всего активов: | 1600 | 1600 | 1480 |Всего пассивов: | 1600 | 1600 | 1480 |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004| Наименование |01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
| статей | | | | статей | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Актив | | | |Пассив | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|1. Основные | 300 | 300 | 300 |1. Уставный | 400 | 400 | 500 |
|средства | | | |капитал | | | |
| | | | |(средства | | | |
| | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников) | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|2. Прочие активы| 325 | 425 | 600 |2. Резервы и | 225 | 225 | 325 |
|за вычетом | | | |фонды | | | |
|резервов | | | | | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
| | | | |3. Прибыль | 100 | 100 | 75 |
| | | | |(убыток) за | | | |
| | | | |отчетный период | | | |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
|Всего активов: | 625 | 725 | 900 |Всего пассивов: | 625 | 725 | 900 |
+----------------+----------+----------+----------+----------------+----------+----------+----------+
До увеличения уставного капитала:
Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет:
400 тыс.руб. х 80% / 100% = 320 тыс.руб.
После увеличения уставного капитала:
Доля контроля, принадлежащая группе, составляет 64% = 320 тыс.руб. /
500 тыс.руб. х 100%.
При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.руб.
за счет увеличения доли участия малых акционеров (участников) доля контроля
малых акционеров (участников) увеличивается с 20 до 36%, а доля контроля группы
уменьшается с 80 до 64%. Величину влияния уменьшения доли контроля группы
на разницу стоимости приобретения долей капитала можно рассчитать следующим
образом: 80 тыс.руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс.руб. Таким образом, на 01.01.2003
разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс.руб. = 80 тыс.руб.
- 16 тыс.руб. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит
16 тыс.руб. = 64 тыс.руб. / 4 года.
Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли собственных
средств (чистых активов) участника группы, которыми владеет группа, на 68
тыс.рублей. Данный результат получен следующим образом: часть собственных
средств организации Б после увеличения уставного капитала равна (528 тыс.руб.
= 825 тыс.руб. х 64%) минус часть собственных средств организации Б до увеличения
уставного капитала (580 тыс.руб. = 725 тыс.руб. х 80%) минус изменение разницы
стоимости приобретения долей капитала 16 тыс.рублей. Таким образом, получаем:
528 тыс.руб. - 580 тыс.руб. - 16 тыс.руб. = -68 тыс.руб.
На 01.01.2003 убыток группы составил 8 тыс.руб. с учетом прибыли группы
на 01.01.2003.
Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы составляет
на 01.01.2003 297 тыс.руб. (36% от 825 тыс.руб.).
Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004 рассчитываются следующим
образом:
1. Фонды кредитной организации А 200 тыс.руб. (баланс А)
2. Доля группы в увеличении фондов участника Б 80 тыс.руб. (80% х 100 тыс.руб.)
3. Убыток кредитной организации А при уменьшении ее доли (68 тыс.руб.)
контроля в участнике группы Б
4. Амортизационные отчисления по списанию разницы (20 тыс.руб.)
стоимости приобретения долей капитала за 2002 год
Итого фонды группы: 192 тыс.руб.
Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:
1. Убыток кредитной организации А (120 тыс.руб.)
2. 64% прибыли консолидируемого участника группы Б 75 тыс.руб. х 64% = 48 тыс.руб.
3. Амортизация разницы стоимости приобретения долей (16 тыс.руб.)
капитала
Итого убыток группы: (156 тыс.руб.)
Расчет прибыли, принадлежащей малым акционерам (участникам) на 01.01.2004:
36% прибыли консолидированного участника группы Б 75 тыс.руб. х 36% = 27 тыс.руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б
Карточка консолидации для метода полной консолидации
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен-| Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение |контроля|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых | (%) | (%) |отраженная|средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые а| |ния долей | фондах и |в собствен- |
| | | |бухгалтер-| ктивы) | | капитала | прибыли | ных |
| | | | ском |участника| | (гр.4) - |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | участника |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | - гр.2), |
| | | |организа- | | | | x гр.3) |при измене- |
| | | | ции | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100 |
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|01.01.2002 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | - | 125 |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Прибыль за 2002| 80 | 80 | | 100 | 100 | - | 80 | 20 |
|год | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 80 | 80 | 600 | 725 | 125 | 80 | 60 | 145 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Увеличение | | | | 100 | 100 | (16) | (68) | 152 |
|уставного капи-| | | | | | | | |
|тала | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Итого | 64 | 64 | 600 | 825 | 225 | 64 | (8) | 297 |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Прибыль за 2003| 64 | 64 | | 75 | 75 | | 48 | 27 |
|год | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Амортизация | | | | | | (16) | (16) | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 64 | 64 | 600 | 900 | 300 | 48 | 24 | 324 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+---------+-----------+----------+----------+------------+
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены
корректировки исходя из условий примера.
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------------------+-----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый|Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| точный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат| (в т.ч. взаимные | |
| | |кредитной | | (гр.3 + | операции) | |
| | |организа- +----------+ 4) +-----------+-----------+ |
| | | ции (А) |балансовый| |увеличение |уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 1 |Основные средства, нематериальные | 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 2 |Ценные бумаги, имеющиеся в наличии| 600 | | 600 | | 600 | 0 |
| |для продажи | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 3 |Разница стоимости приобретения | | | | 100 | 52 | 48 |
| |долей капитала | | | | |(20+16+16) | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов | 680 | 600 | 1280 | | | 1280 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 5 |Всего активов | 1480 | 900 | 2380 | 100 | 652 | 1828 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 6 |Уставный капитал (средства | 1400 | 500 | 1900 | | 500 | 1400 |
| |акционеров (участников) - всего, в| | | | | (400+100) | |
| |т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 7 |Резервы и фонды | 200 | 325 | 525 | 80 | 413 | 192 |
| | | | | | | (225+100+ | |
| | | | | | | 20+68) | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 8 |Прибыль (убыток) за отчетный | (120) | 75 | (45) | 48 | 91 | (88) |
| |период | | | | | (75+16) | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 9 |Доля малых акционеров (участников)| | | | 324 | | 324 |
| |- всего, в т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 9.1 |Доля собственных средств, | | | | 297 | | 297 |
| |принадлежащая малым акционерам | | | |(80+45+100+| | |
| |(участникам) | | | | 52+20) | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 9.2 |Прибыль (убыток), принадлежащая | | | | 27 | | 27 |
| |малым акционерам (участникам) | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 10 |Всего пассивов | 1480 | 900 | 2380 | 452 | 1004 | 1828 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
Пример 4. Полная продажа акций участников-нерезидентов третьим лицам.
Компания А приобретает 01.01.2002 за 150 тыс.руб. 100% акций иностранной
компании Б:
- номинальная стоимость акций Б - 150 тыс.руб.
- собственные средства Б на 01.01.2002 - 100 у.е.
- прибыль компании Б за 2002 год - 50 у.е. (в 2003 году прибыли нет)
- обменный курс на 01.01.2002 - 1 у.е. = 1,5 руб.
- обменный курс на 01.01.2004 - 1 у.е. = 2 руб.
- усредненный курс за 2002 год - 1 у.е. = 1,75 руб.
Компания А продает 01.01.2004 все акции дочерней компании Б за 170 тыс.руб.
1. Курсовые разницы на 01.01.2004 от пересчета:
- собственных средств на 01.01.2002 100 х (2 - 1,5) =
50 тыс.руб.
- прибыли 50 х (2 - 1,75) =
12,5 тыс.руб.
-----------------------------
62,5 тыс.руб.
2. Прибыль от продажи:
Цена продажи акций 170 тыс.руб.
Собственные средства, проданные по состоянию на 150 х 2 = 300 тыс.руб.
01.01.2004
Убыток от продажи акций 170 - 300 = (130 тыс.руб.)
Накопленная курсовая разница 62,5 тыс.руб.
Консолидированный убыток (130) + 62,5 = (67,5 тыс.руб.)
Прибыль компании А от продажи 170 - 150 = 20 тыс.руб.
Деконсолидация
Увеличение Уменьшение
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 150 тыс.руб.
Консолидированные фонды 87,5 тыс. руб (50 х 1,75)
Курсовые разницы 62,5 тыс.руб.
Собственные средства 300 тыс.руб.
Корректировка прибыли
Прибыль от продажи 87,5 тыс.руб.
Консолидированные фонды 87,5 тыс.руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б
Карточка консолидации для метода полной консолидации
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля |Доля малых |
| изменение |контроля|участия| акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в |акционеров |
| балансовых | (%) | (%) |отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников|
| показателей | | | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и | ) |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли |в собствен-|
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | ных |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | средствах |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-| участника |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 |гр.5 x (100|
| | | |организа- | | | | x гр.3) | - гр.2), |
| | | | ции | | | | |при измене-|
| | | | | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100|
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
|01.01.2002 | 100 | 100 | 150 | 150 | - | - | - | - |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
|Прибыль за 2002| 100 | 100 | - | 87,5 | 87,5 | - | 87,5 | - |
|г. | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
|Разница от | 100 | 100 | - | 50 | 50 | - | 50 | - |
|пересчета | | | | | | | | |
|собственных | | | | | | | | |
|средств | | | | | | | | |
|на 01.01.2002 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
|Разница от | 100 | 100 | - | 12,5 | 12,5 | - | 12,5 | - |
|пересчета | | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
|Итого на | 100 | 100 | 150 | - | 150 | - | 150 | - |
|31.01.2003 | | | | | | | | |
+---------------+--------+-------+----------+----------+----------+----------+----------+-----------+
Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника
группы Б
+-------------------------------------------------+-------------------------------------------------+
| До продажи | После продажи |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| Активы | | Активы | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии | 150 |Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии | - |
|для продажи | |для продажи | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Средства в кредитных организациях | - |Средства в кредитных организациях | 170 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Всего активов | 150 |Всего активов | 170 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| Пассивы | | Пассивы | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Уставный капитал (средства акционеров | 150 |Уставный капитал (средства акционеров | 150 |
|(участников) | |(участников) | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Резервы и фонды | - |Резервы и фонды | - |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Прибыль (убыток) за отчетный период | - |Прибыль (убыток) за отчетный период | 20 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Всего пассивов | 150 |Всего пассивов | 170 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
Консолидированный балансовый отчет группы после продажи акций
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
| Активы | |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Чистые вложения в ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи | - |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Средства в кредитных организациях | 170 |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Всего активов: | 170 |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
| Пассивы | |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Уставный капитал (средства акционеров (участников) | 150 |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Резервы и фонды | 87,5 |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Прибыль (убыток) за отчетный период | (67,5) |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|Всего пассивов: | 170 |
+-------------------------------------------------------------------+-------------------------------+
Основные средства, реализованные между участниками группы, отражаются
в консолидированной отчетности следующим образом:
- восстанавливается остаточная стоимость основных средств (первоначальная
стоимость за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе
участника-продавца;
- исключается прибыль (убыток), полученная(ый) участником группы - продавцом
при продаже основных средств;
- корректируются суммы амортизации, начисленной на момент продажи основных
средств, и амортизационных отчислений отчетного и последующих периодов.
Начисление амортизации основных средств производится головной кредитной
организацией исходя из стоимости, отраженной в балансе участника группы -
продавца.
Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации
реализованных между участниками группы основных средств.
В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником
группы другому участнику или головной кредитной организации, продаются затем
третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны
быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных
средств третьим лицам.
Пример 5. Продажа основных средств участником группы другому участнику.
Головная кредитная организация А 31 декабря 2002 года продала основные
средства участнику группы Б за 70 тыс.рублей. Участник-покупатель определил,
что срок полезного использования купленных основных средств составляет 10
лет, амортизация будет начисляться равномерно.
В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по
состоянию на 01.01.2003 отражаются по следующей стоимости:
а) первоначальная стоимость основных средств - 100 тыс.руб.
б) износ основных средств (норма амортизации 10%, срок - 10 лет) - 50 тыс.руб.
в) остаточная стоимость основных средств у участника-продавца - 50 тыс.руб.
г) прибыль, полученная головной кредитной организацией А от продажи основных - 20 тыс.руб.
средств
Первый год:
По состоянию на 1 января 2003 года головная кредитная организация при
составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по
исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению
основных средств к их первоначальной стоимости:
а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем,
- 70 тыс.руб.;
б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой
они числились у участника-продавца в момент продажи, - 50 тыс.руб.;
в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом,
- 20 тыс.руб.
Второй год:
Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная
кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный
балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.
Кроме указанных выше корректировок, головная кредитная организация при
составлении консолидированной отчетности по состоянию на 01.01.2004 делает
следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных
средств:
а) ежегодная сумма амортизации, начисленная участником-покупателем по
основным средствам после их приобретения, - 7 тыс.руб.
(70 тыс.руб.:10 = 7 тыс.руб. в год (условно амортизация списывается один
раз в год).
Остаточная стоимость основных средств у участника-покупателя составляет
63 тыс.руб. (70 тыс.руб. - 7 тыс.руб.);
б) ежегодная сумма амортизации, рассчитанная участником-продавцом по
остаточной стоимости основных средств, - 5 тыс.руб. (50 тыс.руб.:10 лет =
5 тыс.руб.).
Остаточная стоимость основных средств у участника-продавца составляет
45 тыс.руб. (50 тыс.руб. - 5 тыс.руб.);
в) излишне начисленная сумма амортизации - 2 тыс.руб. (7 тыс.руб. - 5
тыс.руб. = 2 тыс.руб.) восстанавливается.
В 2004 году и в последующие годы головная кредитная организация делает
те же корректировки, что и в 2003 году, до полной амортизации основных средств.
Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением
стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.
1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 1.01.2003
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------------------+-----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый|Показатели|Промежуто-| Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| чный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат | (в т.ч. взаимные | |
| | |кредитной | |(гр.3 + 4)| операции) | |
| | |организа- +----------+ +----------+-----------+ |
| | | ции (А) |балансовый| |увеличение|уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 1 |Денежные средства и счета в | | | | | | |
| |Центральном банке Российской | | | | | | |
| |Федерации | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 2 |Ценные бумаги, имеющиеся в наличии| 600 | | 600 | | | 600 |
| |для продажи | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 3 |Основные средства, нематериальные | 200 | 300 | 500 | 50 | 70 | 480 |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов | 800 | 325 | 1125 | | | 1125 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 5 |Всего активов: | 1600 | 625 | 2225 | 50 | 70 | 2205 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 6 |Уставный капитал (средства | 1400 | 400 | 1800 | | | 1800 |
| |акционеров (участников) - всего, в| | | | | | |
| |т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 7 |Резервы и фонды | 100 | 125 | 225 | | | 225 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 8 |Прибыль (убыток) за отчетный | 100 | 100 | 200 | | 20 | 180 |
| |период | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
| 10 |Всего пассивов: | 1600 | 625 | 2225 | | 20 | 2205 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+----------+----------+-----------+-----------+
Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 1.01.2003
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------------------+-----------+
|N п/п|Статьи консолидированного отчета о|Показатели|Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | прибылях и убытках | головной |участников| точный | корректировки (в т.ч. | |
| | |кредитной | группы: |результат| доходы и расходы от | |
| | |организа- | | (гр.3 + | взаимных операций) | |
| | | ции (А) | | 4) | | |
| | | +----------+ +-----------+-----------+ |
| | | | отчет | |увеличение |уменьшение | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| | ДОХОДЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 1 |Доходы от операций по | 200 | 100 | 300 | | 20 | 280 |
| |купле-продаже драгоценных металлов| | | | | | |
| |и ценных бумаг и другого имущества| | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 2 |Прочие доходы | 100 | 150 | 250 | | | 250 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 3 |Итого доходов | 300 | 250 | 550 | | 20 | 530 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| | РАСХОДЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 4 |Эксплуатационные расходы | 120 | 80 | 200 | | | 200 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 5 |Прочие расходы | 80 | 70 | 150 | | | 150 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 6 |Итого расходов | 200 | 150 | 350 | | | 350 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 7 |Прибыль (убыток) за отчетный | 100 | 100 | 200 | | 20 | 180 |
| |период | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 1.01.2004
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------------------+-----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый|Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| точный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат| (в т.ч. взаимные | |
| | |кредитной | | (гр.3 + | операции) | |
| | |организа- +----------+ 4) +-----------+-----------+ |
| | | ции (А) |балансовый| |увеличение |уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 1 |Денежные средства и счета в | | | | | | |
| |Центральном банке Российской | | | | | | |
| |Федерации | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 2 |Ценные бумаги, имеющиеся в наличии| 600 | | 600 | | | 600 |
| |для продажи | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 3 |Основные средства, нематериальные | 200 | 300 | 500 | 45 | 63 | 482 |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов | 800 | 325 | 1125 | | | 1125 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 5 |Всего активов: | 1600 | 625 | 2225 | 45 | 63 | 2207 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 6 |Уставный капитал (средства | 1400 | 400 | 1800 | | | 1800 |
| |акционеров (участников) - всего, в| | | | | | |
| |т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 7 |Резервы и фонды | 100 | 125 | 225 | | 20 | 205 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 8 |Прибыль (убыток) за отчетный | 100 | 100 | 200 | 2 | | 202 |
| |период | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
| 10 |Всего пассивов: | 1600 | 625 | 2225 | 2 | 20 | 2207 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+-----------+
Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 1.01.2004
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------------------+----------+
|N п/п|Статьи консолидированного отчета о|Показатели|Показате-|Промежуто-| Произведенные | Всего |
| | прибылях и убытках | головной | ли | чный | корректировки (в т.ч. | |
| | |кредитной |участни- |результат | доходы и расходы от | |
| | |организа- | ков |(гр.3 + 4)| взаимных операций) | |
| | | ции (А) | группы: | | | |
| | | +---------+ +-----------+-----------+ |
| | | | отчет | |увеличение |уменьшение | |
| | | |участника| | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| | ДОХОДЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 1 |Прочие доходы | 300 | 250 | 550 | | | 550 |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 2 |Итого доходов | 300 | 250 | 550 | | | 550 |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| | РАСХОДЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 3 |Эксплуатационные расходы | 120 | 80 | 200 | 5 | 7 | 198 |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 4 |Прочие расходы | 80 | 70 | 150 | | | 150 |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 5 |Итого расходов | 200 | 150 | 350 | 5 | 7 | 348 |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 6 |Прибыль (убыток) за отчетный | 100 | 100 | 200 | 7 | 5 | 202 |
| |период | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
| 7 |Прибыль (убыток), принадлежащая | 100 | 100 | 200 | 7 | 5 | 202 |
| |группе, в том числе по методу | | | | | | |
| |эквивалентной стоимости | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+---------+----------+-----------+-----------+----------+
Полученные и выплаченные дивиденды участниками группы друг другу должны
быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного
отчета о прибылях и убытках группы.
В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды,
полученные от организаций, не являющихся участниками группы.
Пример 6. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником
группы другому.
Кредитная организация А приобрела 01.01.2003 80% акций кредитной организации
Б на сумму 800 тыс.рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые
активы) консолидируемого участника Б составляли 1 000 тыс.рублей.
Баланс кредитной организации А на 01.01.2004
+-------------------------------------------------+-------------------------------------------------+
| АKТИВЫ | ПАССИВЫ |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии | 800 |1. Уставный капитал (средства | 1500 |
|для продажи | |акционеров (участников) | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|2. Прочие активы за вычетом резервов | 1200 |2. Прибыль (убыток) за отчетный период| 500 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Всего активов: | 2000 |Всего пассивов: | 2000 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
Баланс кредитной организации Б на 01.01.2004
+-------------------------------------------------+-------------------------------------------------+
| АKТИВЫ | ПАССИВЫ |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии | - |1. Уставный капитал (средства | 1000 |
|для продажи | |акционеров (участников) | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|2. Прочие активы за вычетом резервов | 1400 |2. Прибыль (убыток) за отчетный период| 500 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| | |3. Дивиденды, начисленные из прибыли | 100 |
| | |текущего года | |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
| | |4. Нераспределенная прибыль | 400 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
|Всего активов: | 1400 |Всего пассивов: | 1400 |
+--------------------------------------+----------+--------------------------------------+----------+
В 2003 году участником Б получена прибыль в размере 500 тыс.рублей. Доля
группы в полученной прибыли составляет 400 тыс.руб. (500 тыс.руб. х 80% /
100%), доля малых акционеров (участников) - 100 тыс.руб. (500 тыс.руб. х 20%
/ 100%). Участником Б начислены дивиденды в сумме 100 тыс.рублей.
Доля группы в начисленных дивидендах - 80 тыс.руб. (100 х 80% / 100%),
доля малых акционеров (участников) - 20 тыс.руб. (100 х 20% / 100%). Дивиденды,
начисленные малым акционерам (участникам), отражаются в консолидированной
отчетности группы до момента их фактической выплаты малым акционерам (участникам).
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б
Карточка консолидации для метода полной консолидации
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| Дата и | Доля | Доля |Стоимость |Собствен- | Разница | Разница | Доля | Доля малых |
| изменение |контро-|участия | акций, | ные | (гр.5 - |стоимости | группы в | акционеров |
| балансовых |ля (%) | (%) |отраженная| средства | гр.4) |приобрете-|резервах, |(участников)|
| показателей | | | в |(чистые ак| |ния долей | фондах и |в собствен- |
| | | |бухгалтер-| тивы) | | капитала | прибыли | ных |
| | | | ском |участника | | (гр.4) - |участника | средствах |
| | | | балансе | группы | |(гр.5 x гр| после | участника |
| | | | головной | | | .2) |приобрете-|гр.5 x (100 |
| | | |кредитной | | | |ния (гр.5 | - гр.2), |
| | | |организа- | | | | x гр.3) |при измене- |
| | | | ции | | | | | нии |
| | | | | | | | |гр.5 x (100 |
| | | | | | | | | - гр.3) |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|01.01.2003 | 80 | 80 | 800 | 1000 | 200 | - | - | 200 |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Прибыль 2003 | 80 | 80 | | 500 | 500 | - | 400 | 100 |
|года | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | 80 | 80 | 800 | 1500 | 700 | | 400 | 300 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Выплата | 80 | 80 | - | (100) | (100) | - | (80) | (20) |
|дивидендов | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
|Итого на | | | 800 | 1400 | 600 | - | 320 | 280 |
|01.01.2004 с | | | | | | | | |
|учетом выплаты | | | | | | | | |
|дивидендов | | | | | | | | |
+---------------+-------+--------+----------+----------+----------+----------+----------+------------+
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены
корректировки исходя из условий примера.
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------------------+----------+
|N п/п| Статьи консолидированного |Балансовый|Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | балансового отчета | отчет |участников| точный | корректировки | |
| | | головной | группы: |результат| (в т.ч. взаимные | |
| | |кредитной | | (гр.3 + | операции) | |
| | |организа- +----------+ 4) +-----------+-----------+ |
| | | ции (А) |балансовый| |увеличение |уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| | АKТИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 1 |Основные средства, нематериальные | | | | | | |
| |активы и материальные запасы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 2 |Чистые вложения в ценные бумаги, | 800 | - | 800 | | 800 | 0 |
| |имеющиеся в наличии для продажи | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 2.1 |Ценные бумаги, имеющиеся в наличии| 800 | - | 800 | | 800 | 0 |
| |для продажи, в т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 2.А |Акции (доли) по эквивалентной | х | х | х | | | |
| |стоимости | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 3 |Разница стоимости приобретения | х | х | х | | | |
| |долей капитала | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 4 |Прочие активы за вычетом резервов | 1200 | 1400 | 2600 | 20 | | 2620 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 5 |Иные активы участников банковской | х | | | | | |
| |группы - некредитных организаций | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 6 |Всего активов (1 + 2 + 3 + 4 + 5) | 2000 | 1400 | 3400 | 20 | 800 | 2620 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 7 |Разница стоимости приобретения | х | х | х | | | |
| |долей капитала | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 8 |Прочие обязательства | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 9 |Иные пассивы участников банковской| х | | | | | |
| |группы - некредитных организаций | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 10 |Всего обязательств (с 17-й по | | | | | | |
| |25-ю) | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| |Собственные средства | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 11 |Уставный капитал (средства | 1500 | 1000 | 2500 | | 1000 | 1500 |
| |акционеров (участников) - всего, в| | | | | | |
| |т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 12 |Прибыль (убыток) за отчетный | 500 | 500 | 1000 | 400 | 580 | 820 |
| |период | | | | | (500+80) | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 13 |Дивиденды, начисленные из прибыли | - | 100 | 100 | | 80+20 | 0 |
| |текущего года | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 14 |Распределенная прибыль (исключая | | | | | | |
| |дивиденды) | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 15 |Нераспределенная прибыль (убыток) | 500 | 400 | 900 | 400 | 480 | 820 |
| |(12 - 13 - 14) | | | | | (400+80) | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 16 |Доля малых акционеров (участников)| | | | 300 | | 300 |
| |- всего, в т.ч. | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
|16.1 |Доля собственных средств, | | | | 200 | | 200 |
| |принадлежащая малым акционерам | | | | | | |
| |(участникам) | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
|16.2 |Прибыль (убыток), принадлежащая | | | | 100 | | 100 |
| |малым акционерам (участникам) | | | | (80+20) | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 17 |Расходы и риски, влияющие на | | | | | | |
| |собственные средства | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 18 |Всего собственных средств (11 + 15| | | | | | |
| |- 17) | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
| 19 |Всего пассивов (18 + 16) | 2000 | 1400 | 3400 | 700 | 1480 | 2620 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+-----------+----------+
Консолидированный отчет о прибылях и убытках на 01.01.2004
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+----------------------+-----------+
|N п/п|Статьи консолидированного отчета о|Показатели|Показатели|Промежу- | Произведенные | Всего |
| | прибылях и убытках | головной |участников| точный |корректировки (в т.ч. | |
| | |кредитной | группы: |результат| доходы и расходы от | |
| | |организа- | | (гр.3 + | взаимных операций) | |
| | | ции (А) | | 4) | | |
| | | +----------+ +-----------+----------+ |
| | | | отчет | |увеличение |уменьшение| |
| | | |участника | | | | |
| | | | Б... | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| | ДОХОДЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 1 |Проценты полученные и аналогичные | | | | | | |
| |доходы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 2 |Kомиссионные доходы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 3 |Доходы от операций с иностранной | | | | | | |
| |валютой и с другими валютными | | | | | | |
| |ценностями, включая курсовые | | | | | | |
| |разницы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 4 |Доходы от операций по | | | | | | |
| |купле-продаже драгоценных | | | | | | |
| |металлов, ценных бумаг и другого | | | | | | |
| |имущества, положительные | | | | | | |
| |результаты переоценки драгоценных | | | | | | |
| |металлов и ценных бумаг | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 5 |Доходы, полученные в форме | 80 | - | | | 80 | - |
| |дивидендов | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 6 |Другие текущие доходы кредитных | 800 | 600 | | | | 1400 |
| |организаций | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 7 |Доходы от операций нефинансового | | | | | | |
| |характера участников банковской | | | | | | |
| |группы - некредитных организаций | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 8 |Итого доходов (с 1-й по 7-ю) | 880 | 600 | 1480 | | 80 | 1400 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| | РАСХОДЫ | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 9 |Проценты уплаченные и аналогичные | | | | | | |
| |расходы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 10 |Kомиссионные расходы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 11 |Расходы от операций с иностранной | | | | | | |
| |валютой и другими валютными | | | | | | |
| |ценностями, включая курсовые | | | | | | |
| |разницы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 12 |Расходы от операций по | | | | | | |
| |купле-продаже драгоценных | | | | | | |
| |металлов, ценных бумаг и другого | | | | | | |
| |имущества, отрицательные | | | | | | |
| |результаты переоценки драгоценных | | | | | | |
| |металлов и ценных бумаг | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 13 |Расходы на содержание аппарата | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 14 |Эксплуатационные расходы | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 15 |Другие текущие расходы кредитных | 380 | 100 | 480 | | | 480 |
| |организаций | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 16 |Расходы от операций нефинансового | | | | | | |
| |характера участников банковской | | | | | | |
| |группы - некредитных организаций | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 17 |Итого расходов (с 9-й по 16-ю) | 380 | 100 | 480 | | | 480 |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 18 |Изменение величины резервов на | | | | | | |
| |возможные потери по ссудам | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 19 |Изменение величины резервов под | | | | | | |
| |обесценение ценных бумаг и на | | | | | | |
| |возможные потери | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 20 |Изменение величины прочих резервов| | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 21 |Непредвиденные доходы за вычетом | | | | | | |
| |непредвиденных расходов | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 22 |Налог на прибыль | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 23 |Отсроченный налог на прибыль | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 23а |Непредвиденные расходы после | | | | | | |
| |налогообложения | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 24 |Прибыль (убыток) за отчетный | 500 | 500 | 1000 | | 80 | 920 |
| |период (8 - 17 - 18 - 19 - 20 + 21| | | | | | |
| |- 22 - 23 - 23а) | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 25 |Прибыль (убыток), принадлежащая | х | х | 1000 | 400 | 580 | 820 |
| |группе, в том числе по | | | | | (500+80) | |
| |эквивалентному методу | | | | | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
| 26 |Прибыль (убыток), принадлежащая | х | х | х | 100 | | 100 |
| |малым акционерам (участникам) | | | | (80+20) | | |
+-----+----------------------------------+----------+----------+---------+-----------+----------+-----------+
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510