ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 1998 г. N СШ-6-08/218
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 29.06.95 N 35
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Государственная налоговая служба Российской Федерации
направляет для руководства и применения в практической работе
изменения и дополнения N 6 в Инструкцию Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц", подготовленные в соответствии
с Федеральным законом от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" и утвержденные Приказом Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 26.02.98 N АП-3-08/28,
которые 27.03.98 зарегистрированы Министерством юстиции Российской
Федерации (регистрационный N 1497).
В связи с внесением изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" некоторые
положения Инструкции излагаются в новой редакции.
Начиная с 1998 года датой получения дохода в календарном году
считается дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты)
физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу,
либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
Таким образом, доходом объявляются все суммы, фактически
полученные в конкретном периоде, а в расходы принимаются реально
затраченные суммы.
Изменен и порядок предоставления некоторых налоговых льгот.
Для налогоплательщиков, имеющих совокупный доход, не превышающий
5000 рублей, увеличился размер предоставляемого не облагаемого
налогом минимума и расходов на содержание детей и иждивенцев.
У физических лиц, получающих доходы не по основному месту
работы, начиная с 1998 года в отношении таких доходов уменьшение
на установленные законом вычеты будет производиться только при
подаче ими налоговых деклараций в государственную налоговую
инспекцию по месту их постоянного жительства.
Изменился порядок перечисления подоходного налога, удержанного
с доходов физических лиц предприятиями, учреждениями и
организациями, имеющими филиалы и другие обособленные
подразделения. Начиная с платежей подоходного налога с доходов,
полученных в 1998 году, перечисление налога за филиалы и другие
обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций,
не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в
бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других
обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на
оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не
позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех
случаях, независимо от того, производится выплата в виде
авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой
форме.
Настоящие изменения затронули и вопросы декларирования
физическими лицами своих доходов. От представления в
государственные налоговые инспекции деклараций о доходах
освобождаются физические лица, получившие в отчетном календарном
году доходы за выполнение ими трудовых и приравненных к ним
обязанностей по месту основной работы на одном предприятии, а
также лица, не имеющие постоянного места жительства в Российской
Федерации. С 1998 года физические лица, получившие доходы от
нескольких источников, обязаны представлять в налоговые органы
декларации о доходах независимо от размера полученного ими в
истекшем году дохода.
За несвоевременное перечисление налогов с предприятий,
учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица, начиная с 1998 года будет взыскиваться пеня в размере одной
трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки, начиная со
следующего дня после фактического получения в банке наличных
средств на оплату труда либо перечисления по поручениям работников
причитающихся им денежных средств со счетов указанных организаций
в банке, по день уплаты включительно.
Внесены изменения и в некоторые приложения к названной
Инструкции. Например, Справки о доходах физических лиц за 1998 год
организации (предприятия, учреждения) и иные работодатели обязаны
представлять в налоговые органы по новой форме.
Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях
представляются в налоговые органы в соответствии с "Требованиями к
составу и структуре информации о доходах физических лиц,
представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными
работодателями на магнитных носителях", которые приведены в
приложении N 14 к настоящей Инструкции.
С целью уточнения отдельных положений настоящей Инструкции
внесены изменения в пункты 41 и 42.
Так, приведен в соответствие с главами 34 и 35 Гражданского
кодекса Российской Федерации подпункт "г" пункта 41. При этом в
части, касающейся аренды имущества, пунктом 2 статьи 614 ГК РФ
предусмотрено, что арендная плата устанавливается в виде:
определенных в твердой сумме платежей; установленной доли
полученных в результате использования арендованного имущества
продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором
определенных услуг; передачи арендатором арендодателю
обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
С внесением изменений в пункт 42 настоящей Инструкции начиная
с 1998 года из облагаемого дохода лиц, занимающихся частной
нотариальной практикой, исключаются фактически произведенные в
календарном году и документально подтвержденные расходы по уплате
членских взносов и платежей по страхованию, обязанность уплаты
которых на эту категорию физических лиц установлена законом.
Изменения и дополнения N 6 к настоящей инструкции вступают в
силу по истечении десяти дней со дня их официального
опубликования, за исключением тех положений, порядок введения в
действие которых определен Федеральным законом от 31 декабря
1997 года N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
В связи с длительным сроком регистрации в Минюсте России
изменений и дополнений N 6 Госналогслужба России считает
возможным разрешить предприятиям (организациям, учреждениям) и
иным работодателям перенести срок сдачи сведений о доходах
физических лиц за I квартал на бумажных и магнитных носителях по
новой форме в сроки, установленные для сдачи сведений за
II квартал.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.ШТАРЕВ
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510