МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2000 г. N ФС-6-09/890@
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ
ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
устанавливает следующий порядок ведения лицевых счетов в
иностранной валюте.
В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации обязанность по уплате налогов в иностранной
валюте может исполняться иностранными организациями и физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными
законами.
1. При представлении налогоплательщиками деклараций (расчетов)
по уплате налогов (сборов) в валюте Российской Федерации и уплате
налога в иностранной валюте на валютные счета по учету доходов,
открытые ГУФК Минфина России, в налоговом органе открываются
дополнительно валютные карточки лицевого счета плательщиков для
учета указанных платежей.
В валютную карточку лицевого счета налогоплательщика сумма
налога, зачисленная на счета по учету доходов в иностранной
валюте, проводится двумя строками:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату
зачисления налога.
Если суммы, начисленные к уплате налога, проведены в карточке
лицевого счета для учета платежей в валюте Российской Федерации, а
уплата произведена в иностранной валюте, то в рублевой карточке
лицевого счета может возникнуть недоимка, а в валютной -
переплата.
В целях урегулирования в указанных лицевых счетах
необоснованно образовавшихся недоимки и переплаты, необходимо в
рублевой карточке уменьшить начисления на сумму рублевого
эквивалента платежа в валюте, а в валютной карточке отразить эту
сумму по строке рублевого эквивалента платежа как начисленную к
уплате сумму.
Пример: По сроку уплаты 20.04.2000 начислен налог на
добавленную стоимость в размере 100000 рублей. Налог уплачен в
долларах США в размере 2000 долларов.
Рублевый эквивалент данного платежа по курсу Банка России 29
рублей за 1 долл. США на момент зачисления налога на счета по
учету доходов ГУФК Минфина России в валюте Российской Федерации
составит 58000 руб.
Начисленная к уплате сумма в рублевой карточке должна быть
уменьшена на 58000 рублей, и эта же сумма переносится в начисления
в валютную карточку лицевого счета по строке "в рублевом
эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления налога".
В результате проведенной операции недоимка в рублевой карточке
будет погашена на сумму в 58000 рублей и одновременно
ликвидирована переплата в валютной карточке лицевого счета на эту
же сумму. Остаток неуплаченной суммы налога в рублевой карточке
составит 42000 рублей.
2. При представлении налогоплательщиками деклараций (расчетов)
в иностранной валюте производится пересчет подлежащих к уплате
сумм налогов в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату
установленного срока уплаты налога.
По этой группе налогоплательщиков открываются лицевые счета
для ведения учета платежей в иностранной валюте, в которых
начисленные и уплаченные суммы налогов указываются двумя строками:
Начисленные суммы:
- в иностранной валюте, в которой произведено начисление
налога по первоначальному расчету;
- в рублевом эквиваленте - по курсу валют на дату
установленного срока уплаты налога (сбора).
Уплаченные суммы:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.
Если уплата одного и того же налога производится в различных
конвертируемых иностранных валютах, отличных от той, в которой
произведено начисление по декларации, открытие дополнительных
карточек лицевых счетов не требуется. В справочнике операций
предусматривается дополнительный признак - код иностранной валюты,
в соответствии с которым, а также справочником курсов Банка России
по различным видам иностранной валюты осуществляется пересчет в
рублевый эквивалент.
3. Недоимка по налогу рассчитывается только в валюте
Российской Федерации. Исчисление пени производится в валюте
Российской Федерации в общеустановленном порядке за каждый день
просрочки, начиная со следующего дня за установленным сроком
уплаты налога, по ставке рефинансирования Банка России,
действующей в этом периоде.
4. В случае если уплата налога произведена досрочно или с
задержкой по сравнению с установленным сроком уплаты налога и курс
валюты на дату фактической уплаты налога отличается от того,
который действовал на дату установленного срока уплаты налога,
одновременно с проведением поступившего платежа по лицевому счету
плательщика производится доначисление или сложение ранее
исчисленной в рублевом эквиваленте суммы налога.
При этом определяется разница между ранее начисленной в
рублевом эквиваленте суммой налога и суммой налога, пересчитанной
в рублевый эквивалент по курсу валюты, действовавшему на дату
зачисления налога на счета по учету доходов бюджетов, которая
проводится в лицевой счет плательщика как "доначислено" или
"уменьшено" по установленному сроку уплаты в соответствии с
порядком, установленным письмом МНС России от 12.09.2000
N БГ-6-09/735@ "О порядке отражения в лицевых счетах
налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов,
пени и штрафов". Дата проводки в лицевой счет указанной разницы
должна совпадать с датой проводки поступлений по налогу.
Пример:
На 20.04.2001 начислен НДС в сумме 1000 долл. США, условно по
курсу Банка России доллар на указанную дату равен 29 рублям.
В карточке лицевого счета делается проводка начисленных к
уплате сумм двумя строками:
Начислено к уплате по сроку 20.04.2001
- 1000 долл. США;
- 29000 рублей (1000 х 29).
Налогоплательщиком произведена уплата налога с просрочкой, а
именно денежные средства в размере 1000 долл. США зачислены на
валютные счета по учету доходов, открытые Главному управлению
федерального казначейства Минфина России 30.04.2001. К указанному
сроку курс долл. США вырос до 30 рублей. В лицевом счете по сроку
уплаты 20.04.2001 проводится доначисление налога в рублевом
эквиваленте на сумму курсовой разницы, которая исчисляется
следующим образом:
1000 х 30 = 30000 рублей. От суммы 30000 рублей вычитается
ранее исчисленная сумма налога в размере 29000, в результате
перерасчета причитается к доплате в рублевом эквиваленте 1000
рублей.
При этом необходимо произвести дополнительное начисление пени
за каждый день просрочки доначисленного платежа. Поскольку ранее
исчисленная сумма пени по ставке рефинансирования Банка России за
период с 21.04.2001 по 30.04.2001 включительно (10 дней)
начислялась на сумму налога в рублевом эквиваленте в размере 29000
рублей, необходимо на доначисленную сумму налога в размере 1000
рублей также доначислить пени за десять дней просрочки.
Сумма доначисленных пеней проводится в лицевой счет
плательщика одновременно с доначисленным в рублевом эквиваленте
налогом в тот же день, когда осуществлялась проводка зачисленного
на счета по учету доходов бюджета налога, с указанием
установленного срока уплаты, по которому произведено доначисление.
5. В случае частичной уплаты налога в иностранной валюте в
установленный срок дополнительно производится пересчет в рублевый
эквивалент остатка не уплаченной в установленный срок суммы налога
в иностранной валюте по следующей схеме:
Пример:
По сроку 20.04.2001 подлежит уплате НДС в сумме 1000 долл. США
по курсу Банка России на указанную дату - 29 рублей за доллар.
25.04.2001 на валютные счета по учету доходов бюджетов зачислены
денежные средства в размере 500 долл. США (курс доллара остался
прежним - 29 рублей).
За период с 21.04.2001 по 25.04.2001 (5 дней) на сумму 29000
рублей начисляются пени.
По состоянию на 26.04.2001 недоимка в рублевом эквиваленте
составит 14500 рублей (500 долл. США х 29 рублей) и последующее
начисление пени осуществляется на указанную сумму недоимки до
очередного ее погашения.
30.04.2001 зачислены на счета по учету доходов бюджетов
оставшиеся 500 долларов, но к указанному сроку курс доллара вырос
до 30 рублей.
Для правильного исчисления пени необходимо произвести
доначисление по налогу в рублевом эквиваленте на оставшуюся
неуплаченной сумму налога в иностранной валюте.
Пример: Сумма налога, подлежащая к доплате в рублевом
эквиваленте, определяется как разница между рублевым эквивалентом
погашаемого остатка не уплаченного ранее налога, пересчитанным по
курсу Банка России на дату зачисления оставшейся суммы налога -
15000 рублей (500 х 30), и суммой рублевого эквивалента
погашаемого остатка налога, исчисленного по курсу Банка России на
дату предыдущей частичной уплаты налога - 14500 рублей (500 х 29),
то есть составит 500 рублей.
Сумма доначислений по налогу в рублевом эквиваленте в размере
500 рублей проводится в лицевом счете одновременно с проводкой
поступившего платежа в иностранной валюте.
Вместе с доначисленными в рублевом эквиваленте суммами налога
в лицевой счет плательщика проводятся доначисленные на эту сумму
недоимки пени, а именно за период с 26.04.2001 по 30.04.2001
включительно (5 дней) проводится к доплате сумма пени, начисленная
на недоимку в размере 500 рублей.
6. В аналогичном порядке производится уменьшение ранее
начисленных сумм налога в рублевом эквиваленте, если по состоянию
на дату зачисления налога произошло уменьшение курса валюты по
сравнению с датой, на которую осуществлялся пересчет в рублевый
эквивалент начислений по декларации.
7. Для учета сумм налоговых платежей в иностранной валюте
составляется отдельный реестр формы N 25, данные из которого
подключаются к общему итогу поступлений, зачетов и возвратов по
региону.
8. В случае сохранения в карточках лицевых счетов других
категорий налогоплательщиков данных о суммах не погашенной за
предыдущие годы задолженности по налоговым платежам в иностранной
валюте, которая погашается в настоящее время в валюте Российской
Федерации, необходимо в установленном настоящим письмом порядке
производить в валютной карточке доначисление подлежащих к уплате
сумм налога в рублевом эквиваленте для правильного исчисления
недоимки, подлежащей погашению, по мере поступающих рублевых
средств.
Например:
По состоянию на 01.01.2001 по сальдо расчетов числится
недоимка по налогу в размере 500 долл. США. По курсу валюты на эту
дату в размере 28 рублей за 1 долл. США недоимка составит 14000
рублей (500 х 28).
По состоянию на 01.04.2001 у организации возникает переплата
по рублевым лицевым счетам в размере 100 тыс. рублей. Однако к
01.04.2001 курс валюты изменился и составил 28,5 рублей за 1 долл.
США.
Недоимка на эту дату в валютной карточке в рублевом
эквиваленте составит 14250 рублей (500 х 28,5).
При проведении операции зачета из рублевой карточки лицевого
счета налогоплательщика будет взята переплата в размере 14250
рублей для погашения рублевого эквивалента недоимки в валютной
карточке лицевого счета налогоплательщика.
9. В случае образования переплаты по налоговым платежам в
карточке лицевого счета налогоплательщика, учет платежей в которых
осуществляется в иностранной валюте, возможно проведение операции
зачета переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам,
учет по которым осуществляется в валюте Российской Федерации. При
этом сумма переплаты по налоговым платежам в валюте
пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату возникновения переплаты.
10. Порядок зачисления налогов и сборов в иностранной валюте
на счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами
федерального казначейства информации о них налоговым органам
утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от
19.05.2000 N N 52н и БГ-3-09/211.
11. Платежи в иностранной валюте отражаются в лицевых счетах
налогоплательщиков по дате зачисления на счета ГУФК Минфина России
- дате валютирования (конвертации).
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ф.К.САДЫГОВ
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510