ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 1997 г. N КУ-6-19/701
О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
Государственная налоговая служба Российской Федерации в связи
с многочисленными обращениями госналогинспекций по субъектам
Российской Федерации по вопросам начисления страховых взносов во
внебюджетные социальные фонды сообщает.
Нормативными документами, определяющими виды выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в
настоящее время являются:
- по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.05.97 N 546 (действует с 23.05.97);
- по Фонду социального страхования Российской Федерации -
Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не
начисляются страховые взносы и которые не учитываются при
определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и
пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный
Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90
N 358/16-28;
- по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9
Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей)
на обязательное медицинское страхование, утвержденной
Постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 11.10.93 N 1018;
- по Государственному фонду занятости населения Российской
Федерации - в соответствии с письмом Государственной налоговой
службы Российской Федерации и Министерства труда и социального
развития Российской Федерации от 27.03.97 N СШ-6-07/244а,
N 1441-ММ для определения базы по начислению страховых взносов в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского
страхования, приведенным в пункте 9 указанной выше Инструкции.
В соответствии с перечисленными выше документами страховые
взносы во все указанные внебюджетные фонды не начисляются на
следующие виды выплат:
- выходное пособие при увольнении;
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также
сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период
трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией
или ликвидацией организации;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением
здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и
имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера;
- материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными
обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью
и имуществу граждан, на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления, иностранных государств,
а также правительственных и неправительственных межгосударственных
организаций, созданных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации;
- стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых)
отдельным категориям работников в соответствии с законодательством
Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или
соответствующее денежное возмещение;
- стоимость проезда работников к месту использования отпуска и
обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- все виды выплат, производимые за счет средств Фонда
социального страхования Российской Федерации, Государственного
фонда занятости Российской Федерации в соответствии с
законодательством Российской Федерации (в частности,
государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по
временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и
др.).
На суммы денежной компенсации взамен продовольственного пайка
страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные
социальные фонды:
- в фонды обязательного медицинского страхования - согласно
письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования
от 27.12.96 N 5304/14-И;
- в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации - согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ
и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от
27.03.97 N СШ-6-07/244а, N 1441-ММ.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16.11.96 N 1367 "О внесении дополнений в перечень
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации" страховые взносы в указанный фонд с
денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка не
взимались, начиная с выплат за декабрь 1996 года (письмо
Госналогслужбы России от 27.11.96 N ВЕ-6-29/819). Однако в новый
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546, не включена
денежная компенсация взамен стоимости продовольственного пайка.
Поскольку данное Постановление Правительства Российской Федерации
действует с 23.05.97, за период до указанной даты страховые взносы
на стоимость денежной компенсации взамен продовольственного пайка
также не начисляются.
На стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной
одежды (обмундирования) страховые взносы не начисляются в
следующие внебюджетные социальные фонды:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации - в соответствии с
п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546;
- в фонды обязательного медицинского страхования - согласно
письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования
от 27.12.96 N 5304/14-И;
- в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации - согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ
и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и
Министерства труда Российской Федерации и социального развития от
27.03.97 N СШ-6-07/244а, N 1441-ММ.
Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные
льготы не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том
случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по
отношению к начисленной оплате труда, то есть в Фонд социального
страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости
населения Российской Федерации (Федеральные законы Российской
Федерации от 21.12.95 N 207-ФЗ и от 05.02.97 N 26-ФЗ).
К видам социальных льгот, на которые не начисляются страховые
взносы в эти фонды, относятся:
- стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет
средств организации;
- стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств
организации;
- единовременные премии в связи с юбилейными датами;
- безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для
погашения возвратных ссуд и кредитов;
- поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и
безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях,
производимые за счет фонда заработной платы;
- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по
семейным обстоятельствам;
- надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные
пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего
пользования;
- стипендии работникам, состоящим в списочном составе и
направленным предприятием на обучение;
- взносы на добровольное страхование;
- возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения
и ряд других выплат социального характера.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
К.Л.УГОЛЬНИКОВ
Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 01.10.97 N КУ-6-19/701
СВОДНЫЕ ДАННЫЕ
О ВИДАХ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ
ФОНДЫ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ
+-------------------------+--------------------------------------+
| Виды выплат | Наименование фонда |
| | ---------------------------------- |
| | Нормативный документ - обоснование |
| +--------+----------+--------+---------+
| |Пенсион-|Фонд соц. |Фонды |Гос. фонд|
| |ный |страхова- |обязат. |занятости|
| |фонд РФ |ния РФ |мед. |насел. РФ|
| | | |страх. | |
| |--------|----------|--------|---------|
| |Пере- |Перечень, |Инстр., |Норматив.|
| |чень, |утв. Пос- |утв. |документы|
| |утв. |тановл. |Пост. |- на сог-|
| |Поста- |Госкомтру-|Совмина |ласова- |
| |новл. |да СССР и |- Пра- |нии, су- |
| |Правит. |Секретари-|вит. РФ |ществую- |
| |РФ от |ата ВЦСПС |от |щий по- |
| |07.05.97|от |11.10.93|рядок |
| |N 546 |03.09.90 N|N 1018 |аналоги- |
| | |358/16-284| |чен по- |
| | | | |рядку по |
| | | | |ФОМС |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|1. Выходное пособие при| - | - | - | - |
|увольнении | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|2. Денежная компенсация| - | - | - | - |
|за неиспользованный| | | | |
|отпуск | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|3. Сохраняемый средний| - | - | - | - |
|заработок на период| | | | |
|трудоустройства | | | | |
|работникам, уволенным по| | | | |
|сокращению или в связи с| | | | |
|реорганизацией | | | | |
|(ликвидацией) организации| | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|4. Суммы, выплачиваемые в| - | - | - | - |
|соответствии с| | | | |
|законодательством РФ в| | | | |
|возмещение вреда здоровью| | | | |
|или ущерба имуществу в| | | | |
|связи с исполнением| | | | |
|служебных обязанностей| | | | |
|или вследствие| | | | |
|чрезвычайных | | | | |
|обстоятельств | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|5. Материальная помощь,| - | - | - | - |
|оказываемая в связи с| | | | |
|чрезвычайными | | | | |
|обстоятельствами в целях| | | | |
|возмещения ущерба| | | | |
|здоровью и имуществу| | | | |
|граждан на основании| | | | |
|решений властных и| | | | |
|правительственных органов| | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|6. Стоимость бесплатно| - | - | - | - |
|предоставляемых (частично| | | | |
|оплачиваемых) отдельным| | | | |
|категориям работников в| | | | |
|соответствии с| | | | |
|законодательством РФ| | | | |
|жилья, коммунальных| | | | |
|услуг, топлива или| | | | |
|соответствующее денежное| | | | |
|возмещение | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|7. Стоимость проезда| - | - | - | - |
|работников к месту отдыха| | | | |
|и обратно, оплачиваемая| | | | |
|организацией в| | | | |
|соответствии с| | | | |
|законодательством РФ | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|8. Все виды выплат,| - | - | - | - |
|производимые за счет| | | | |
|средств ФСС РФ и ФЗН РФ в| | | | |
|соответствии с| | | | |
|законодательством РФ| | | | |
|(государственные пособия| | | | |
|имеющим детей, пособия по| | | | |
|временной | | | | |
|нетрудоспособности, | | | | |
|социальное пособие на| | | | |
|погребение и др.) | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|9. Суммы денежной| + | + | - | - |
|компенсации взамен| | | | |
|стоимости | | | | |
|продовольственного пайка | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|10. Стоимость выдаваемой| - | + | - | - |
|работникам налоговых| | | | |
|органов форменной одежды| | | | |
|(обмундирования) | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|11. Стоимость путевок на| + | - | - | - |
|лечение и отдых,| | | | |
|приобретаемых за счет| | | | |
|средств организации | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|12. Стоимость лечения| + | - | - | - |
|работников, оплачиваемая| | | | |
|за счет средств| | | | |
|организации | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|13. Единовременные премии| + | - | - | - |
|в связи с юбилейными| | | | |
|датами | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|14. Безвозвратные ссуды,| + | - | - | - |
|а также суммы, выданные| | | | |
|работнику для погашения| | | | |
|возвратных ссуд и| | | | |
|кредитов | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|15. Поощрительные выплаты| + | - | - | - |
|(включая премии) за| | | | |
|долголетнюю и| | | | |
|безупречную трудовую| | | | |
|деятельность и в других| | | | |
|аналогичных случаях,| | | | |
|производимые за счет| | | | |
|фонда заработной платы | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|16. Материальная помощь,| - | - | - | - |
|предоставляемая отдельным| | | | |
|работникам по| | | | |
|чрезвычайным семейным| | | | |
|обстоятельствам | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|17. Единовременные| - | - | - | - |
|выплаты работникам при| | | | |
|увольнении в связи с| | | | |
|назначением | | | | |
|государственной пенсии | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|18. Оплата проезда к| | | | |
|месту работы транспортном| | | | |
|общего пользования: | | | | |
|- в качестве льгот по| - | - | - | - |
|проезду, предоставляемых| | | | |
|отдельным категориям| | | | |
|работников | | | | |
|законодательством РФ; | | | | |
|- в остальных случаях | + | - | - | - |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|19. Стипендии работникам,| - | - | - | - |
|состоящим в списочном| | | | |
|составе и направленным| | | | |
|предприятием на обучение | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|20. Взносы на| | | | |
|добровольное страхование| | | | |
|(суммы страховых| | | | |
|платежей): | | | | |
|- выплачиваемые| - | - | - | - |
|организацией по договорам| | | | |
|добровольного | | | | |
|медицинского страхования| | | | |
|работников, заключаемым| | | | |
|на срок не менее одного| | | | |
|года, договорам| | | | |
|добровольного личного| | | | |
|страхования, заключаемым| | | | |
|исключительно на случай| | | | |
|наступления смерти| | | | |
|застрахованного или| | | | |
|утраты застрахованным| | | | |
|трудоспособности в связи| | | | |
|с исполнением им трудовых| | | | |
|обязанностей, при условии| | | | |
|отсутствия у работодателя| | | | |
|задолженности по платежам| | | | |
|в Пенсионный фонд| | | | |
|Российской Федерации и| | | | |
|если указанные договоры| | | | |
|не предусматривают| | | | |
|страховых выплат| | | | |
|застрахованным без| | | | |
|наступления страхового| | | | |
|случая; | | | | |
|- в остальных случаях | + | - | - | - |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
|21. Возмещение платы| + | - | - | - |
|родителей за детей в| | | | |
|дошкольные учреждения | | | | |
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
Примечания. 1. Знак "-" - не начисляются, знак "+" -
начисляются.
2. Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные
льготы, виды которых приведены в строках 11 - 21, не начисляются
во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение
тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной
оплате труда (Федеральный закон от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного
медицинского страхования на 1996 год", действие которого в части
размера и порядка начисления страховых взносов продлено на
1997 год Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ аналогичного
названия).
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510