МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                    ПИСЬМО
                   от 13 сентября 2004 г. N 02-5-11/158@

                     ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,
               СВЯЗАННЫХ С ОБСЛУЖИВАНИЕМ КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ БАНКОМ


     Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
     Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка (или
подобного    учреждения)  перед  заемщиком  предоставлять  ему  в  течение
определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.
     В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской  Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам налогоплательщика
относятся  расходы  на  оплату  услуг банков, если такие расходы связаны с
производством  и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с
подпунктом 15  пункта  1  статьи  265  Кодекса  расходы  на  услуги банков
относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов
должно быть экономически оправдано.
     Каких-либо  ограничений  в отношении перечня видов услуг, оказываемых
банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.
     Соответственно,  плата  за  возможность получения денежных средств на
условиях    кредитной    линии   относится  на  расходы,  учитываемые  при
налогообложении  прибыли.  При  этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272
Кодекса  такие  расходы  должны  признаваться  в  составе текущих расходов
равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной
линии.
     Обращаем  внимание,  что  указанное  не  относится к ситуациям, когда
согласно  условиям  договора за открытие кредитной линии по договоренности
сторон  увеличивается  размер платы за пользование заемными средствами или
если  плата  за  открытие кредитной линии установлена в процентах от общей
суммы  непогашенных  кредитов,  полученных организацией в рамках кредитной
линии.  В  этом  случае  необходимо  пользоваться  положениями  статьи 269
Кодекса.


     Руководитель Департамента
     налогообложения прибыли
     действительный государственный
     советник налоговой службы РФ
     III ранга
     К.И.ОГАНЯН

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510