МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                  ПИСЬМО
                   от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53

                  О ПОРЯДКЕ СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ,
                 ПО КОТОРЫМ ИСТЕК СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ,
                      В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

     Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
     В  соответствии  с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию)  признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный  срок  исковой  давности,  а  также  те  долги, по которым в
соответствии  с  гражданским  законодательством  обязательство  прекращено
вследствие    невозможности    его    исполнения,    на    основании  акта
государственного органа или ликвидации организации.
     Согласно  подпунктам  3,  4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона от
21.07.1997  N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный
закон) исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или
произведено    частично,    возвращается  взыскателю,  в  частности,  если
невозможно  установить  адрес  должника-организации  или  место жительства
должника-гражданина,  место  нахождения  имущества  должника либо получить
сведения  о  наличии  принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
находящихся  на  счетах  и  во  вкладах  или на хранении в банках или иных
кредитных    организациях    (за   исключением  случаев,  когда  настоящим
Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества) и если
у  должника  отсутствуют  имущество  или  доходы,  на  которые  может быть
обращено    взыскание,  и  принятые  судебным  приставом-исполнителем  все
допустимые  законом  меры по отысканию его имущества или доходов оказались
безрезультатными.
     В соответствии с письмом Министерства юстиции Российской Федерации от
11.06.2003  N 06-3041 с наличием указанных, в частности, в подпунктах 3, 4
пункта  1  статьи  26  Федерального  закона оснований, подпункт 3 пункта 1
статьи    27   Федерального  закона  связывает  окончание  исполнительного
производства.
     Таким  образом,  при  окончании исполнительного производства судебный
пристав-исполнитель  констатирует  исключительно  положения,  закрепленные
подпунктами  3,  4  пункта  1  статьи  26 Федерального закона, и не делает
выводы о реальности или нереальности взыскания.
     Проверка    наличия    или  отсутствия  должника  или  его  имущества
производится    судебным    приставом-исполнителем    на  день  проведения
исполнительных  действий,  поэтому  пункт  3 статьи 15 Федерального закона
установил    правило   о  прерывании  срока  предъявления  исполнительного
документа,  а статья 26 Федерального закона закрепила за взыскателем право
нового    предъявления    исполнительного    документа  в  пределах  срока
предъявления.  При  этом  отсутствие  должника,  выявленное при предыдущем
исполнении  исполнительного  документа,  не является основанием к отказу в
его новом принятии.
     Таким  образом,  акт  судебного  пристава-исполнителя о невозможности
взыскания  и  постановление  об  окончании  исполнительного производства и
возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания
суммы дебиторской задолженности безнадежной.
     Пропуск  организацией  срока  повторного предъявления исполнительного
листа  к  исполнению  в  рамках  гражданского  законодательства  не  может
рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.
     Таким  образом,  не  взысканная в связи с пропуском срока обращения к
судебному    приставу    за   исполнением  судебного  решения  дебиторская
задолженность  не  может  в целях налогообложения быть учтена в уменьшение
налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия
признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 НК
РФ.
     Основанием  для  уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть
документ,  подтверждающий  факт исключения должника из реестра юридических
лиц  или  погашение  требования  вступившим  в  силу  определением  суда о
завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства.


     Руководитель Департамента
     налогообложения прибыли
     действительный государственный
     советник налоговой службы РФ
     III ранга
     К.И.ОГАНЯН

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510