Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 1 апреля 2003 г. N 04-04-06/56
В связи с возникающими затруднениями при применении положений главы
23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), просим разъяснить ряд вопросов:
Является ли Банк налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и
уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц при погашении векселей
(как дисконтных, так и процентных), эмитированных Банком, предъявленных к
погашению физическими лицами?
Погашение векселя не является актом продажи имущества, что
подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от
16.12.1997 г. N 4863/97, т.к. вексель, согласно ст.815 Гражданского
кодекса Российской Федерации, удостоверяет обязательство займа. В силу
этого, порядок, предусмотренный ст.214.1. НК РФ, не правомерно
распространять на выплаты доходов в виде погашения номинальной стоимости
векселя и данные выплаты не являются операциями с ценными бумагами в
смысле ст.214.1. НК РФ. Ст.214.1 не содержит указания на то, что ее
положения применяются в случае погашения векселя. Кроме того, при
погашении векселя с физическим лицом, предъявившим его, не заключается
договор на брокерское обслуживание или иной аналогичный договор. Таким
образом, в смысле ст.214.1 НК РФ Банк не является налоговым агентом.
В случае признания Банка налоговым агентом на основании других норм
23 главы НК РФ просим разъяснить:
- какой порядок определения налоговой базы в данном случае является
правомерным (в том числе при досрочном погашении дисконтного векселя по
номиналу),
- на основании каких норм НК РФ Банк вправе принять к зачету расходы
физического лица на приобретение погашаемого векселя (при этом физическое
лицо может быть как первым держателем векселя, так и приобрести вексель у
третьих лиц) и какие документы являются подтверждающими такие расходы?
По нашему мнению в рассмотренной ситуации Банк не является налоговым
агентом и физическое лицо на основании ст.228 НК РФ обязано:
- самостоятельно определить налоговую базу по доходу, возникшему при
погашении векселя,
- самостоятельно исчислить и уплатить налог в установленном НК РФ
порядке.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваши письма N СМ-30/878 и
N АС-30/877 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц
операций с ценными бумагами, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный доход,
в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого
вида (независимо от способа его оформления).
Поскольку выданный физическому лицу вексель отражает отношения займа,
при погашении векселя доходом этого физического лица, подлежащим
налогообложению, следует считать процентный (дисконтный) доход.
При предъявлении векселя (в котором дисконт не указан) к погашению
вторым или третьим его владельцем налоговый агент не имеет возможности
определить налоговую базу, поэтому выплата дохода будет осуществляться без
удержания налога на доходы физических лиц.
При предъявлении физическим лицом векселя до наступления срока
погашения происходит реализация векселя физическим лицом, следовательно, у
физического лица возникает доход от реализации, подлежащий
налогообложению.
При исчислении налога на доходы физических лиц, полученные от продажи
принадлежащих им ценных бумаг, налоговые агенты могут учитывать
документально подтвержденные расходы физических лиц, связанные с
приобретением и реализацией этих ценных бумаг.
Если физическое лицо не представляет налоговому агенту документы,
подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, налоговый агент
производит выплату доходов без удержания налога, поскольку в данном случае
невозможно определить налоговую базу.
Статьей 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации на
налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога с
доходов налогоплательщика, источником которых являются эти налоговые
агенты, за исключением доходов, налогообложение которых осуществляется в
соответствии со статьями 227, 228 части второй Налогового кодекса.
Статьей 230 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговых
агентов возлагается обязанность ведения учета доходов, полученных от них
физическими лицами, а также представления в налоговый орган по месту
своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по
формам, установленным Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Налогообложение доходов физических лиц, с которых налоговым агентом
не был удержан налог, будет осуществляться налоговым органом при подаче
налогоплательщиком декларации по окончании налогового периода.
Данный порядок налогообложения распространяется на физических лиц, не
зарегистрированных в качестве предпринимателя без образования юридического
лица.
Что касается доходов зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей, получаемых ими при осуществлении предпринимательской
деятельности (в том числе и купли-продажи векселей), налогообложение таких
доходов производится в соответствии со статьей 227 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации.
Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен и для операций с
негосударственными облигациями.
Заместитель руководителя Департамента А.И.Косолапов
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510