ОТМЕНЕНО Письмом ФНС РФ от 14.04.2005 № САЭ-6-04/303@.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124
О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи
с поступающими от налоговых органов запросами о порядке
предоставления социальных налоговых вычетов, установленных статьей
219 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), сообщает следующее.
1. О налогоплательщиках, имеющих право на социальные налоговые
вычеты
Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при определении
размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных
налоговых вычетов.
Из пунктов 2 и 3 статьи 210 Кодекса следует, что для доходов,
облагаемых по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224
Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с
учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 219 Кодекса предусмотрено, что социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в
налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового
периода.
Учитывая изложенное, социальные налоговые вычеты могут быть
предоставлены налогоплательщикам, получавшим в отчетном налоговом
периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов.
Налогоплательщики, получавшие во исполнение Постановления
Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке
выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей
133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год"
ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога на
доходы физических лиц, вправе заявить социальные налоговые вычеты,
установленные статьей 219 Кодекса, независимо от получения
денежной компенсации, не подлежащей налогообложению в соответствии
с пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
2. О социальном налоговом вычете на благотворительность
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса
право на социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики,
перечислившие часть своих доходов на благотворительные цели в виде
денежной помощи организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
находящихся на бюджетном финансировании, а также физкультурно -
спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям
на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных
команд.
Перечисление денежных средств может производиться в
безналичном порядке на основании письменного заявления
налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по
месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления.
Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить
выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации
о произведенных по его заявлению перечислениях организации,
финансируемой из средств соответствующего бюджета, на
благотворительные цели, или физкультурно - спортивной,
образовательной или дошкольной организации на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением
копии платежного поручения на перечисление указанных в справке
сумм с отметкой банка об исполнении.
Если денежные средства перечислены непосредственно
налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы
подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств
на указанные выше цели.
В случае внесения денежных средств налогоплательщиком
наличными суммами в кассу организации, которой оказывается
денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к
приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых
средств.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих его
фактические расходы на благотворительные цели.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый
вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие
документы, подтверждающие фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) денежных средств налогоплательщика на
благотворительные цели.
Размер предоставляемого социального налогового вычета не может
превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в
налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13 процентов.
3. О подтверждении расходов налогоплательщика по оплате за
обучение своих детей
Из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса следует, что
социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте
до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,
имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который
подтверждает статус учебного заведения.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка (детей).
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика - родителя, заявляющего социальный
налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его ребенка
(детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы
за обучение:
- Справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика ф.
N 2-НДФЛ;
- Справку об оплате обучения для представления в налоговые
органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате обучения)
по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.09.2001
N БГ-3-04/370, согласованным с Министерством образования
Российской Федерации;
- копию договора с образовательным учреждением, имеющим
лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг,
заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо
между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем
учащегося дневной формы обучения;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) денежных средств образовательному учреждению за
обучение ребенка (детей) налогоплательщика;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика.
4. О социальном налоговом вычете в случае оплаты
налогоплательщиком медицинских услуг по оказанию стоматологической
помощи и зубному протезированию
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный
налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации (в
соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации) самому налогоплательщику, его
супругу (супруге), родителям и (или) детям налогоплательщика в
возрасте до 18 лет.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях
Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его
супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до
18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства
Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление
N 201).
В Перечень, состоящий из 5 пунктов, включены платные услуги,
оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги
по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи;
услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской
реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной
медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в
санаторно - курортных учреждениях; услуги по санитарному
просвещению населения.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, оплатившие за счет
собственных средств медицинские услуги по оказанию
стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под
действие названного Перечня, вправе воспользоваться социальным
налоговым вычетом в порядке, установленном статьей 219 Кодекса,
если эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам
его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими
соответствующие лицензии.
5. О предоставлении социального налогового вычета по суммам,
направленным налогоплательщиком на оплату медицинских услуг в
санаторно - курортных учреждениях
Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного
Постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике,
профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании
населению медицинской помощи в санаторно - курортных учреждениях.
Минздрав России письмом от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23
разъяснил, что пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением
N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки,
которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в
стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в
санаторно - курортных учреждениях, не входящей в стоимость
путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи,
оказанной в санаторно - курортном учреждении налогоплательщику,
является Справка об оплате медицинских услуг для представления в
налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи
налогоплательщикам утверждены совместным Приказом Минздрава России
и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации
Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001
г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета", зарегистрированным Минюстом
России 13.08.2001 N 2874.
Справка выдается налогоплательщику по его требованию
соответствующим санаторно - курортным учреждением в случае
представления документов, подтверждающих произведенные
налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно
оказанных медицинских услуг.
Справка выдается на основании личного обращения
налогоплательщика или его уполномоченного представителя.
Справка может быть направлена санаторно - курортным
учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес
заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы,
подтверждающие отправку указанного письма и его вручение
налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика
подшиваются к корешку Справки, остающемуся в санаторно - курортном
учреждении. Подпись получателя на корешке к Справке в этом случае
отсутствует.
6. О порядке получения налогоплательщиком Справок,
подтверждающих оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов
лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, и их
представлении в налоговые органы
Согласно Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001
N 289/БГ-3-04/256 Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг
и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию
на осуществление медицинской деятельности, независимо от
ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими
гражданам платные медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов
налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего
лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 года. Налогоплательщики
вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трех
лет после окончания налогового периода, в котором были произведены
соответствующие расходы.
В Справках об оплате медицинских услуг, предоставляющих право
на социальный вычет в размере, не превышающем 25 000 руб.,
указывается код 1, в Справках об оплате дорогостоящих видов
лечения, предоставляющих право на социальный вычет в размере
фактически произведенных расходов по лечению, указывается код 2.
Социальный налоговый вычет представляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика по оплате медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения, оказанных налогоплательщику и (или)
его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте
до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый
вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения, следующие документы, подтверждающие
его фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- Справку об оплате медицинских услуг для представления в
налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной
Приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256,
зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 N 2874;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским
учреждениям Российской Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации об оказании медицинских услуг или
дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком
оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего
родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские
услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
7. О подтверждении расходов налогоплательщика на приобретение
медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или)
его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте
до 18 лет, включенных в Перечень лекарственных средств,
утвержденный Постановлением N 201
В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением
N 201, включены международные непатентованные названия (далее -
МНН) лекарственных средств, приобретение которых за счет средств
налогоплательщика предоставляет право на получение социального
налогового вычета.
МНН лекарственных средств, включенных в Перечень,
соответствуют Государственному реестру лекарственных средств,
утвержденному Приказом Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15 с
изменениями и дополнениями. В приложении N 3 к Государственному
реестру приведены международные непатентованные названия
лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т.е. торговые
названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства
может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с
лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены
лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании
Приказа Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного
Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные
средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для
аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы
N 148-1/у-88.
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания
рецептов на них утвержден Приказом Минздрава России от 23.08.99
N 328, зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944.
Согласно названному Приказу выписывание рецептов производится
на латинском языке, при этом в рецепте указывается одно из
торговых наименований лекарственного средства.
С учетом изложенных обстоятельств подтверждением назначения
налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного
средства, включенного в Перечень, утвержденный Постановлением
N 201, является представление рецепта с проставлением штампа "Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика",
выписанного в соответствии с Приказом Минздрава России и МНС
России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Рецепты для получения социального налогового вычета
выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на
основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его
супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до
18 лет. Рецепты выписываются на рецептурных бланках по форме
N 107/у в двух экземплярах с проставлением штампа "Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" на
одном из них, предназначенном для представления в налоговые органы
Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в
следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими
рецептами к лечащему врачу о назначениях лекарственных средств,
произведенных начиная с 1 января 2001 года, если такие средства
включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 201.
Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов
Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только
для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных
средств по ним не производится.
Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов,
назначенных лечащим врачом, представляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих его
фактические расходы по оплате лекарственных средств, назначенных
налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и
(или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый
вычет в связи с расходами по оплате лекарственных средств,
следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по
форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов
Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим
врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его
родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке,
предусмотренном Приложением N 3 к Приказу МНС России от 25.07.2001
N 289/БГ-3-04/256;
- платежные документы, подтверждающие оплату
налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком
оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу
(супруге);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные
его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные
средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса общая сумма
социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по
оплате медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов
лечения) и (или) приобретению лекарственных средств не может
превышать 25 000 рублей за налоговый период.
8. О сроках заявления социальных налоговых вычетов и порядке
возврата налога
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного
заявления налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых
вычетов при подаче налоговой декларации в налоговый орган по
окончании налогового периода.
Согласно пункту 2 статьи 229 Кодекса лица, на которых не
возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе
представить такую декларацию в налоговый орган по месту
жительства. В случае представления декларации лицами, не
обязанными подавать декларацию в соответствии со статьями 227 и
228 Кодекса, после 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, к ответственности, установленной статьей 119
Кодекса, названные лица не привлекаются.
Пунктом 1 статьи 229 Кодекса установлено, что налоговая
декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим, налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228
Кодекса.
С учетом положений пункта 8 статьи 78 Кодекса налоговые
декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов,
предусмотренных статей 219 Кодекса, могут быть представлены
налогоплательщиками, поименованными в пунктах 1 и 2 статьи 229
Кодекса, в течение трех лет после окончания налогового периода, в
котором были произведены соответствующие расходы (на
благотворительность, обучение, лечение).
В декларации указываются доходы, полученные налогоплательщиком
за отчетный налоговый период, в котором были произведены расходы,
предусмотренные пунктом 1 статьи 219 Кодекса. Уменьшение налоговой
базы по произведенным налогоплательщиком расходам производится в
пределах, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса.
Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с
предоставлением социальных налоговых вычетов может быть подано
одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о
социальных налоговых вычетах с приложением документов,
подтверждающих расходы налогоплательщика, указанные в подпунктах 1
- 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510