МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ
В связи с поступающими запросами о порядке налогообложения
налогом на доходы физических лиц дивидендов, полученных при
выплате налоговым агентом физическому лицу - резиденту Российской
Федерации за счет доходов от долевого участия в других
организациях, Министерство Российской Федерации по налогам и
сборам разъясняет следующее.
Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических
лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем
пунктом 2 статьи 214 Кодекса определено, что если источником
дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, то указанная организация признается
налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов
по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в
порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.
Учитывая то, что пункт 3 статьи 275 Кодекса применяется в
отношении российских организаций - налоговых агентов,
выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или)
физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации,
для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и
доходам физических лиц - резидентов Российской Федерации в виде
дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций,
применяются положения пункта 2 статьи 275 Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке,
установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в
общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки
налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и
разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между
акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной
на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в
соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом
периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не
участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в
виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета
не производится.
Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов,
полученных российскими организациями, производится по ставке 6% в
соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, а налога
на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных
физическими лицами - резидентами Российской Федерации, - по ставке
6% в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса.
Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в
соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса иллюстрируют следующие
примеры.
а) При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов
от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых
российской организации принадлежит 700 акций, иностранной
организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской
Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской
Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение
выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того,
компанией "А" получены от компании "Б" дивиденды от долевого
участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих
распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000
руб. (1 руб. x 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди
акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации:
1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций).
Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%,
составит 8 руб. (50 руб. x 15%);
1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50
руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым
агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. x 30%).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди
акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. x (700 + 200)).
2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке
6%:
1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.
2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:
800 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию
из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией -
плательщиком налога на прибыль:
0,8889 руб. x 700 шт. x 0,06 = 37 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%,
подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных
физическим лицом - резидентом Российской Федерации:
0,8889 руб. x 200 шт. x 0,06 = 11 руб.
Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате
физическому лицу - резиденту Российской Федерации, - 200 рублей, в
том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 178 рублей
(0,8889 руб. x 200 шт.).
б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде
дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых
российской организации принадлежит 700 акций, иностранной
организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской
Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской
Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение
выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от
долевого участия в других организациях компания "А" не имеет.
Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом
среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди
акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации:
1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций).
Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%,
составит 8 руб. (50 руб. x 15%);
1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50
руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым
агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. x 30%).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди
акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. x (700 + 200)).
2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке
6%:
1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 900 руб.
2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:
900 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 1 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию
из доходов в виде дивидендов, полученных российской
организацией - плательщиком налога на прибыль:
1 руб. x 700 шт. x 0,06 = 42 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%,
подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных
физическим лицом - резидентом Российской Федерации:
1 руб. x 200 шт. x 0,06 = 12 руб.
В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая
выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, и
облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.
Довести настоящее разъяснение до нижестоящих налоговых органов
и налоговых агентов.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510