МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 23 сентября 1999 г. N ВГ-6-05/751
(в ред. Письма МНС РФ от 6 июня 2002 N ВГ-6-02/800)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит
до сведения и руководства изменения и дополнения N 5 к Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от
10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденные
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
6 июля 1999 г. N АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве
юстиции Российской Федерации (рег. N 1873 от 20.08.99).
Кроме того, в целях обеспечения единообразного механизма
расчета прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении
финансовых результатов от реализации ценных бумаг Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. Для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой
услуг по приобретению ценных бумаг, учитываются при реализации
(выбытии) указанных ценных бумаг в расчете результата от
реализации (выбытия) ценных бумаг, определяемого в порядке,
установленном пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций", независимо от
применяемого организацией - налогоплательщиком порядка отражения в
бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг,
осуществляемого в соответствии с требованиями и правилами,
установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете", нормативно - правовыми актами органов,
которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации
(выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы,
уплачиваемые специализированным организациям за консультационные,
информационные и регистрационные услуги; вознаграждения,
уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные
бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению
и реализации (выбытию) ценных бумаг.
2. Учитывая, что ценные бумаги в течение срока обращения могут
признаваться как обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, так и не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, в целях налогообложения ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг или не имеющие рыночную
котировку, подразделяются на:
- акции и облигации предприятий, организаций и прочих
эмитентов;
- процентные государственные облигации Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления;
- беспроцентные государственные облигации Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов
местного самоуправления;
(исключены Письмом МНС РФ от 6 июня 2002 N ВГ-6-02/800)
- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг,
полученных в результате реинвестирования (новации), признается
стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение
ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным
на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации
(новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной
бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации),
определяется как оплаченная стоимость всех полученных
государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их
видам, включая погашенные 24.03.99 ГКО выпуска N 21132 RMFS.
При исчислении первичными владельцами дохода по
государственным ценным бумагам, полученным в результате
реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при
направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным
доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по
налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из
цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг)
исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым
обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость
государственных ценных бумаг, полученных в результате
реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу
каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).
Пример.
Организация имела на балансе по состоянию на 01.01.99 ГКО
первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых
обязательств составила 9902 ед., в том числе:
50% - ОФЗ - ФД на сумму 4951 ед.;
20% - ОФЗ - ПД на сумму 1980 ед.;
30% - денежные обязательства на сумму 2971 ед.
Кроме того, увеличение денежных средств на 30% годовых, по
просроченным обязательствам 324 ед.
Сумма денежных обязательств 3295 ед. (2971 + 324)
2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3)
Выплата денежных средств 1098 ед.
Предоставленные новые обязательства
N выпуска Кол-во Цена Стоимость
бумаг нового порт.
ГКО SU21132RMFS4 1 935,42 935,42
ГКО SU21132RMFS2 1 878,67 878,67
ОФЗ - ПД SU25030RMFS6 1 1000 1000
ОФЗ - ФД SU27001RMFS5 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27002RMFS3 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27003RMFS1 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27004RMFS9 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27005RMFS6 99 10 990
ИТОГО: 498 7764,09
1. Выплата в виде денежных средств 1098
2. Остаток от замены ОФЗ - ФД 1
3. Остаток от замены ОФЗ - ПД 980
4. Остаток от замены на ГКО 382,91
Итого 2461,91
Оплаченная стоимость нового портфеля 6353,09
(8815 - 2461,91)
Сумма процентного дохода, которая
исключается при погашении новых бумаг,
полученных при новации 1087,0
(9902 - 8815)
Расчет оплаченной стоимости новых ценных бумаг
и дохода, исключаемого при погашении
+---------------------+-----+-------+-----+---------------+---------------+
| |Коли-|Стои- |%% к |Оплаченная сто-|Сумма дохода - |
| |чест-|мость |общей|имость портфеля| проценты |
| |во |нового |стои-+--------+------+--------+------+
| | |портфе-|мости|По видам|Одной |По видам| На |
| | |ля | | бумаг |ценной| бумаг | одну |
| | | | | |бумаги| |бумагу|
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ГКО SU21132RMFS4 | 1 | 935,42| 12,1| 768,73 |768,73| 131 | 131 |
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ГКО SU21133RMFS2 | 1 | 878,67| 11,4| 724,26 |724,26| 123 | 123 |
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ОФЗ - ПД SU25030RMFS6| 1 |1000 | 13,0| 825,9 |825,9 | 140 | 140 |
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ОФЗ - ФД SU27001RMFS5| 99 | 990 | 12,7| 806,84 | 8,15| 138,6 | 1,4|
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ОФЗ - ФД SU27002RMFS3| 99 | 990 | 12,7| 806,84 | 8,15| 138,6 | 1,4|
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ОФЗ - ФД SU27003RMFS1| 99 | 990 | 12,7| 806,84 | 8,15| 138,6 | 1,4|
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ОФЗ - ФД SU27004RMFS9| 99 | 990 | 12,7| 806,84 | 8,15| 138,6 | 1,4|
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|ОФЗ - ФД SU27005RMFS6| 99 | 990 | 12,7| 806,84 | 8,15| 138,6 | 1,4|
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
|Итого | |7764,09|100 |6353,09 | - | 1087 | |
+---------------------+-----+-------+-----+--------+------+--------+------+
При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при
реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе
новации, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:
- по облигациям ОФЗ - ФД доход в виде процентов исчисляется в
виде разницы между суммой накопленного купонного дохода,
полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки,
и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при
приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых
владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода,
исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления
дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);
- по облигациям ГКО в связи с тем, что в соответствии со
статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами
признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том
числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления), доход
рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на
балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной
(установленной) в условиях выпуска облигаций.
В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска
N 21132RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской
Федерации от 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций
составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации - 1000
рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения -
935 руб. 42 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению.
Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп.
По ГКО выпуска N 21133RMFS срок обращения облигаций -
168 дней. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей.
Стоимость одной облигации на дату первичного размещения -
878 рублей 67 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению.
Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.
Первый заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510