Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404
"О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими
запросами о порядке оформления счетов-фактур в 2001 году сообщает.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее Кодекса) счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Постановлениями Правительств Российской Федерации от 02.12.2000 N 914
и от 15.03.2001 N 189 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные
с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога
на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности
расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями
Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.
Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не
могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких
случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.
Так, например, графа 6 счета-фактуры заполняется только плательщиками
акцизов по данным операциям, а в остальных случаях она не подлежит заполнению.
При оказании услуг, когда отсутствуют понятия грузоотправитель и грузополучатель,
в соответствующих строках ставятся прочерки и т.д.
Счет-фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации и оригинальными
подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации. Счет-фактура,
выставленный индивидуальным предпринимателем, должен быть заверен в соответствии
с пунктом 6 статьи 169 Кодекса.
Организации могут заверять счета-фактуры печатями своих филиалов и обособленных
подразделений, в том числе специальными печатями "для счетов-фактур". Указанные
печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное
наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект
Российской Федерации). На печатях филиалов и обособленных подразделений организации,
кроме перечисленных реквизитов указывается наименование структурного подразделения.
Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается
распорядительным документом по организации. Использование факсимильного воспроизведения
подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре
не допускается.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру
не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
При этом следует учитывать особенности условий заключение договоров поставки,
учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях,
связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же
покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке
одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи,
банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя
хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В
этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями
договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг),
актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям
одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц
и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо
иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж
должны производится в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация
этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения.
При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора
при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер,
поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего
имени или от имени доверителя, принципала.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура
от имени доверителя выставляется на имя покупателя.
При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ,
услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах
от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником
в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр
передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур
без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру
на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом
(принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура
не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются
в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом
в книге продаж у комитента (принципала).
Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру
на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому
договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного,
комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала
- в книге покупок.
При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием
у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на
имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то
основанием у комитенте (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость
к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется
посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры,
выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге
покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения
в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками
с указанием соответствующих сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров
(работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных
товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый
счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).
В случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает
услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются
в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в
целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки,
так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов
учета, единых книг покупок и продаж организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продаж
представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок
и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную
стоимость.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен
в учетной политике организации для целей налогообложения.
Главный государственный
советник налоговой службы В.В.Гусев
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510