Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июня 2007 г. N 03-07-05/37
Вопрос: Настоящим представительство банка (далее по тексту - Банк),
обращается к Вам с просьбой дать разъяснение по вопросу обложения налогом
на добавленную стоимость (далее - НДС) кредитных банковских операций.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от
налогообложения НДС освобождается осуществление банками банковских
операций, за исключением инкассации, в том числе размещение привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их
счет.
В связи с этим Банк просит уточнить, какие именно операции,
осуществляемые банками, признаются банковскими в рамках этой статьи
налогового законодательства РФ и, соответственно, не подлежат
налогообложению НДС. Так, в частности, подлежат ли налогообложению НДС
следующие виды услуг, оказываемые банками в процессе осуществления
кредитования физических и юридических лиц:
- организация кредита (комиссия за организацию кредита взимается с
заемщика при рассмотрении заявки на выдачу кредита);
- выдача кредита (комиссия за выдачу кредита взимается с заемщика
после заключения кредитного договора в момент перечисления денежных
средств на его счет);
- открытие и ведение ссудного счета заемщика;
- внесение изменений в условие кредитного договора;
- штрафные санкции за несвоевременное погашение суммы основного долга
или процентов по выданному кредиту?
Учитывая, что в соответствии со статьей 34.2 НК РФ Министерство
финансов Российской Федерации уполномочено давать письменные разъяснения
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, просим разъяснить позицию Минфина России по данному вопросу.
Ответ: В связи с вашими письмами по вопросам применения банками
налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с
предоставлением кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские
операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их
счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г.
N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением
(предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между
банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований
гражданского законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или
иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
на нее.
Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не
подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является
предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата
процентов).
Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и
ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и погашение
(возврат) денежных средств, могут включаться в условия кредитного договора
в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно,
являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от
налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом
на добавленную стоимость не облагаются.
В отношении денежных средств, получаемых банком в связи с изменением
сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая
уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий
договора кредитования, следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1
статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость
увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не
применяется.
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи с
изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств,
включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других
условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные
средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных
средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В
связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не
включаются.
Что касается оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по подготовке
документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке
договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу
кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения
о предоставлении кредита, то такие услуги не являются неотъемлемой частью
банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на
добавленную стоимость. Поэтому такие услуги подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510