Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
                    от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212

     Вопрос:  Наша организация осуществляет деятельность по предоставлению
займов другим организациям, не облагаемую НДС.
     При   этом  для  обеспечения  нормальных  условий  труда  сотрудников
организации  им на безвозмездной основе предоставляется чай, кофе и другие
продукты  питания,  которые  мы относим на непринимаемые расходы для целей
налогообложения  прибыли.  Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная
передача    материальных    благ    признается    реализацией   для  целей
налогообложения НДС.
     1.  Просим  разъяснить  порядок определения налоговой базы по НДС при
безвозмездной  передаче.  А именно, должны ли мы включать в налоговую базу
сумму  входного  НДС  по  этим  материальным ценностям, учитывая специфику
деятельности организации?
     2.  В  связи  с  тем,  что у нас возникли облагаемые НДС операции, мы
можем  предъявить к возмещению из бюджета определенную сумму входного НДС.
Поскольку  у нас ранее не было облагаемых НДС операций, в учетной политике
порядок  ведения раздельного учета и возмещения входного НДС не определен.
В связи с чем просим разъяснить, какую сумму входного НДС мы можем принять
к возмещению из бюджета?
     3.  Обязаны  ли  мы  выставлять  счет-фактуру  на сумму безвозмездной
передачи,  и  что  мы должны указывать в случае выставления счет-фактуры в
строке "покупатель" и в строке "адрес"?

     Ответ:  В  связи  с  вашим  письмом  по вопросам применения налога на
добавленную  стоимость  в  отношении  товаров,  безвозмездно  передаваемых
сотрудникам    организации,  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной
политики сообщает.
     Подпунктом  1  пункта  1  статьи  146  главы 21 "Налог на добавленную
стоимость"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)
установлено,  что  операции по реализации товаров на территории Российской
Федерации  на  безвозмездной  основе  признаются  объектом налогообложения
налогом  на  добавленную  стоимость.  В  связи  с  этим передачу продукции
сотрудникам  организации  (чай,  кофе  и  др.  продукты питания) для целей
применения  налога  на  добавленную  стоимость  следует  рассматривать как
безвозмездную передачу товаров.
     Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость
вышеуказанной продукции производится в общеустановленном порядке. При этом
согласно  пункту  2  статьи  154  Кодекса  налоговую  базу  по  налогу  на
добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен.
     Что касается порядка составления счетов-фактур в указанном случае, то
в    соответствии    с  Правилами  ведения  журналов  учета  полученных  и
выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства
Российской    Федерация  от  2  декабря  2000 г.  N 914,  при  выставлении
счетов-фактур,  в  которых  отсутствуют  отдельные показатели (в том числе
грузополучатель  - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН
и КПП покупателя - строка 6б) в этих строках проставляются прочерки.
     Одновременно сообщается, что на основании пункта 4 статьи 170 Кодекса
налогоплательщик  обязан  вести раздельный учет сумм налога на добавленную
стоимость  по  приобретенным  товарам (работам, услугам), используемым для
осуществления  как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
операций.  При  этом  при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета
сумма  налога  по  приобретенным  товарам  (работам,  услугам)  вычету  не
подлежит  и  в  расходы,  принимаемые  к  вычету  при исчислении налога на
прибыль организаций, не включается.

     Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510