Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
                   от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47

     В связи с вашими вопросами о порядке применения налога на добавленную
стоимость  при  оказании  услуг  по сдаче в аренду имущества Минфин России
сообщает следующее.
     В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс) услугой для целей налогообложения признается
деятельность,    результаты  которой  не  имеют  материального  выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     На  основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
     В    соответствии   со  статьей  163  Кодекса  налоговый  период  для
налогоплательщиков    налога   на  добавленную  стоимость  установлен  как
календарный  месяц.  При  этом  для  налогоплательщиков  с  ежемесячными в
течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета  налога,  не  превышающими  два  миллиона рублей, налоговым периодом
является квартал.
     Согласно  пункту  1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой
базы  по  налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат:
день  отгрузки  (передачи)  товаров (работ, услуг, имущественных прав) или
день  оплаты  (частичной  оплаты)  в  счет  предстоящих  поставок  товаров
(выполнения работ. оказания услуг, передачи имущественных прав).
     Таким  образом,  моментом  определения  налоговой  базы  по налогу на
добавленную  стоимость  при  оказании  услуг  по  сдаче в аренду имущества
является  наиболее  ранняя  из  дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящего  оказания  услуг,  либо  последний день налогового периода, в
котором  оказываются  услуги, независимо от последующих сроков поступления
арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
     Что  касается  оформления  счетов-фактур  по  указанным  услугам,  то
согласно пункту З статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг,
передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не
позднее  пяти  дней  считая  со  дня  отгрузки  товара  (выполнения работ,
оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим при
оказании    услуг  по  сдаче  в  аренду  имущества  счета-фактуры  следует
выставлять  не  позднее  пяти  дней  считая  со  дня  окончания налогового
периода, в котором такие услуги оказаны.
     В  случае,  если  оплата  услуг  по сдаче в аренду имущества согласно
условиям  договора  предусмотрена  в  иностранной  валюте, при определении
налоговой    базы    по    налогу    на    добавленную  стоимость  следует
руководствоваться  нормами  пункта 3 статьи 153 Кодекса, согласно которому
выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального
банка  Российской  Федерации  на дату, соответствующую моменту определения
налоговой  базы.  В  связи  с этим в рассматриваемом случае налоговую базу
следует определять исходя из курса иностранной валюты, действующей на день
оплаты  (частичной  оплаты)  в  счет  предстоящего оказания услуг, либо на
последний день налогового периода. в котором оказываются услуги.
     В  отношении  применения  вычетов  при  приобретении  услуг по аренде
следует  руководствоваться пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому
суммы  налога  .на  добавленную  стоимость  подлежат  вычету  на основании
счетов-фактур,  выставленных продавцами услуг, после принятия данных услуг
на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
     Таким  образом,  при  приобретении налогоплательщиком услуг по аренде
имущества  вычеты  налога  на  добавленную  стоимость  осуществляются  при
наличии  счета-фактуры и первичного учетного документа, независимо от даты
оплаты  указанных услуг. При этом в качестве первичного учетного документа
для  вычета  налога  на  добавленную  стоимость,  по  нашему мнению, может
приниматься в том числе акт приемки-передачи арендуемого имущества.

     Директор
     Департамента налоговой
     и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510