Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
                  от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139

     Вопрос:  Предприятие  ООО  зарегистрировано в Инспекции ФНС РФ по ЗАО
г. Москвы.
     При  осуществлении  уставной  деятельности предприятием приобретаются
товары    и    услуги    у   физических  лиц,  являющихся  индивидуальными
предпринимателями (ИП).
     Приобретение  товаров  у  такого  рода  физических лиц осуществляется
предприятием,  как  правило, за наличный расчет через подотчетных лиц. При
этом  документами, сопровождающими приобретенные товары, являются товарные
чеки    и    чеки   ККТ,  которые  индивидуальный  предприниматель  выдает
подотчетному лицу при приобретении у него товара.
     Предприятие,  как  налоговый агент, в этих случаях обязано исчислить,
удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в установленном порядке. При
невозможности    же  удержать  с  доходов  ИП  исчисленную  сумму  налога,
предприятие,  как  налоговый  агент,  обязано  в  течение месяца с момента
возникновения  обязательств  письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог.
     Одновременно    действующее    законодательство  предоставляет  право
предприятию не предоставлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям  за  приобретенные у него товары, продукцию или оказанные
услуги  в  том  случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили
предприятию,    налоговому    агенту,    документы,    подтверждающие   их
государственную  регистрацию  в  качестве  предпринимателя без образования
юридического лица и постановку на учет в налоговом органе.
     Отметим, что действующее законодательство:
     - не обязывает индивидуального предпринимателя одновременно с товаром
выдать  налоговому агенту копии документов, подтверждающие государственную
регистрацию  физического  лица  в качестве предпринимателя без образования
юридического лица и постановку на учет в налоговом органе;
     -  не  обуславливает  право  налогового  агента  не  предоставлять  в
налоговый  орган  сведения  о  выплаченных индивидуальному предпринимателю
доходах  наличием  у предприятия - налогового агента копий упомянутых выше
документов.
     В  этой  связи  просим  разъяснить,  достаточно  ли наличия служебной
записки    подотчетного    лица    о  том,  что  ему  при  приобретении  у
индивидуального предпринимателя товаров, услуг были предъявлены документы,
подтверждающие  государственную  регистрацию  физического  лица в качестве
предпринимателя  без  образования юридического лица и постановку на учет в
налоговом  органе,  для  того,  чтобы предприятие, как налоговый агент, не
предоставляло  в  налоговый  орган  сведения о выплаченных индивидуальному
предпринимателю  доходах  за  приобретенные  у  него  товары или оказанные
услуги.
     Такая    служебная    записка   может  сопровождать  авансовый  отчет
подотчетного лица

     Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  ООО от 19.02.2007 N 26 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Как  следует из письма, общество приобретает товары у индивидуального
предпринимателя  за  наличный  расчет  через  подотчетных  лиц.  При  этом
индивидуальный  предприниматель  выдает  товарные чеки и чеки ККМ (ККТ) на
приобретаемый товар.
     Статьей  226  Кодекса  установлены  особенности  исчисления налога на
доходы  физических  лиц  налоговыми  агентами.  Из  пункта 2 данной статьи
Кодекса  следует,  что  положения  статьи  226  Кодекса  не  применяются в
отношении    доходов,   получаемых  индивидуальными  предпринимателями  от
осуществления предпринимательской деятельности, исчисление и уплата налога
с которых осуществляется в соответствии со статьей 227 Кодекса.
     Таким  образом,  общество  не  является налоговым агентом в отношении
доходов  индивидуального  предпринимателя,  у  которого  общество закупает
товары.
     Пунктом  2  статьи  230  Кодекса  установлена  обязанность  налоговых
агентов  представлять  в  налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах  физических  лиц  этого  налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов.
     При    этом    не   представляются  сведения  о  выплаченных  доходах
индивидуальным  предпринимателям  за приобретенные у них товары, продукцию
или   выполненные  работы  (оказанные  услуги)  в  том  случае,  если  эти
индивидуальные  предприниматели  предъявили  налоговому  агенту документы,
подтверждающие  их государственную регистрацию в качестве предпринимателей
без  образования  юридического  лица  и  постановку  на  учет  в налоговых
органах.
     Подтверждением  того,  что  товар  был  приобретен  у индивидуального
предпринимателя,  могут  служить товарные чеки и чеки ККМ (ККТ), либо иные
документы,  оформленные  в установленном порядке, содержащие информацию об
основном    государственном    регистрационном    номере   индивидуального
предпринимателя    и    идентификационном    номере   налогоплательщика  -
индивидуального предпринимателя.

     Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510