Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 апреля 2006 г. N 03-04-08/77
Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01 января 2006 года Закона от
22.07.2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового Кодекса Российской Федерации..." просим Вас дать разъяснения по
следующим вопросам:
1). В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса в новой редакции
при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая
база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Включается ли в налоговую базу оплата, частичная оплата в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
поступившая в неденежной форме (векселя, иное имущество, работы, услуги)?
2). В соответствии с пунктом 9 статьи 154 Кодекса в новой редакции от
01 января 2006 года в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной
оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии
с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
В какой момент организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный в
бюджет с сумм авансовых платежей, поступивших в 2005 году,
- если отгрузка товаров на экспорт производится в декабре 2005 года;
- если отгрузка товаров на экспорт производится в 2006 году?
Влияет ли на момент вычета предоставление в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм
оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), а также порядка принятия к вычету сумм
налога с авансовых платежей, полученных в 2005 г. в счет предстоящей
поставки товаров на экспорт, и сообщает следующее.
Как правомерно отмечено в письме, согласно нормам гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., при получении
налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на
добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с
учетом налога, за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной
налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в
соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса, и оплаты (частичной оплаты),
полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается
получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным
способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим для целей
налогообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой (частичной
оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата),
полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме.
Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику
в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит
включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
в 2005 г. по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок
товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную
стоимость, то на основании п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты данных сумм налога
производятся только при представлении в налоговые органы документов,
подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, независимо
от даты отгрузки товаров.
Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса если правомерность применения ставки
налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении
экспортных товаров не подтверждена в установленный срок, то операции по
реализации товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке
10 или 18 процентов. При этом на основании п. 6 ст. 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные в 2005 г. по авансовым
платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, принимаются к
вычету в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором
осуществляется отгрузка товаров.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в 2005 г. в счет
предстоящей поставки товаров на экспорт, подлежат вычету в том налоговом
периоде, на который приходится момент определения налоговой базы, с учетом
особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 167 Кодекса, но не ранее даты
фактической отгрузки товаров на экспорт.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики
Министерства финансов РФ Н.А. Комова
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510