ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами
территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам
исполнения банками обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86
Налогового кодекса Российской Федерации при реализации положений пункта
1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
сообщает следующее.
1. Пунктом 1.1 статьи 859 ГК РФ (в редакции Федерального закона от
18.07.2005 N 89-ФЗ "О внесении изменения в статью 859 части второй
Гражданского кодекса Российской Федерации") установлено, что если иное не
предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных
средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться
от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме
об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по
истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения,
если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.
При этом у банка возникает обязанность сообщения в пятидневный срок в
налоговый орган по месту учета организаций, индивидуального
предпринимателя о закрытии счета, установленная пунктом 1 статьи 86
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Порядок и формы представления банками в налоговые органы сведений об
открытии (закрытии) счетов организации, индивидуальных предпринимателей
утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-24/441@ "Об
утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и Приказом МНС России
от 04.03.2004 N БГ-3-24/180@ "О направлении информации по открытию
(закрытию) банковского счета и изменению номера банковского счета
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей между банком и налоговым
органом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
В целях исполнения обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86
Кодекса, в случае отсутствия у банка копий документов и сведений (таких
как - свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе, ИНН/КИО, КПП, ОГРН/ОГРНИП),
необходимых для направления в налоговый орган сообщения о закрытии счета
юридического лица (индивидуального предпринимателя) в соответствии с
указанными приказами, информация о расторжении договора банковского счета
в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 859 ГК РФ, должна направляться
в налоговый орган по месту учета юридического лица (индивидуального
предпринимателя) на бумажном носителе в произвольной форме с указанием
всех имеющихся у банка сведений, идентифицирующих налогоплательщика:
- наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя);
- место нахождения юридического лица (место жительства
индивидуального предпринимателя);
- ИНН/КПП юридического лица (ИНН индивидуального предпринимателя) при
их наличии;
- регистрационный номер, дата регистрации, серия и номер
свидетельства, выданного регистрирующим органом юридическому лицу до 1
июля 2002 года, индивидуальному предпринимателю до 1 января 2004 года.
Налоговым органом полученная информация подшивается в дело
налогоплательщика, которое включает документы, связанные с банковскими
счетами налогоплательщика.
В случае отсутствия у банка сведений о налоговом органе, в котором
юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) состоит на учете, данные
сведения могут быть получены банком из Классификатора адресатов Российской
Федерации (КЛАДР) на официальном сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России
http://www.gnivc.ru/.
2. По вопросу привлечения организации к ответственности,
предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Кодекса, в случае закрытия банком
счета в одностороннем порядке, необходимо руководствоваться следующим.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за
совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока
представления сведений об открытии и закрытии счета в банке,
установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был извещен
банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой -
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от
04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление Федерального
арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по делу N
А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N
A33-11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного
суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и др.
Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения
налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой
ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и 109
Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой
ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки
закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в
одностороннем порядке и клиенты не были извещены о закрытии счетов и,
соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так
как не обладали соответствующей информацией.
3. По вопросу закрытия банком счета клиента на основании пункта 1.1
статьи 859 ГК РФ при наличии в банке решения налогового органа о
приостановлении операций по банковскому счету налогоплательщика и открытии
этому клиенту нового счета.
Согласно пункту 9 статьи 76 Кодекса при наличии решения о
приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать
этой организации новые счета.
В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 76 Кодекса приостановление
операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с
момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких
операций и до отмены этого решения и подлежит безусловному выполнению
банком.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации,
согласно пунктам 2 и 6 статьи 76 Кодекса, отменяется решением налогового
органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем
представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение
указанным лицом решения о взыскании налога, либо не позднее одного
операционного дня, следующего за днем представления этим
налогоплательщиком налоговой декларации.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность
возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по
счетам клиента банка. Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О
безналичных расчетах в Российской Федерации" такая возможность также не
предусмотрена.
Кроме того, в соответствии с письмом Юридического департамента Банка
России от 22.10.2002 N 31-1-5/2181 согласно статье 76 Кодекса банк не
может исключить из бухгалтерского учета счет клиента при наличии решения
налогового органа о приостановлении операций по данному счету.
Таким образом, закрытие банком счета налогоплательщика в порядке,
установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика,
и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и
исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств
другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога
или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации преимущество в очередности
исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является
нарушением статьи 76 Кодекса и влечет применение к банку налоговой
ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134
Кодекса.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести
настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и кредитных организаций.
Д.А.ЧУШКИН
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510