Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
"Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением
Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации"
(далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России
от 7 сентября 2007 года N 141-Т
"Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи
ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа"
(Письмо N 141-Т)"
Вопрос 1. "Необходимо ли соблюдать все условия, перечисленные в
пункте 2.4 Приложения 11 для частичной переклассификации долговых
обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию
"имеющиеся в наличии для продажи" или достаточно соблюдения одного из
условий, так как эти условия могут быть независимы друг от друга?"
Ответ. Для осуществления перевода долговых обязательств из категории
"удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи"
(без обязательной переклассификации всех долговых обязательств,
удерживаемых до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и
без запрета формировать категорию "удерживаемые до погашения" в течение 2
лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из условий, указанных в
подпунктах а) - в) пункта 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П.
Вопрос 2. "В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к Положению
N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском
учете подлежит отражению ПКД, начисленный по дату выбытия (реализации)
включительно.
Следует ли осуществлять начисление ПКД только по выбывающим ценным
бумагам или по всем ценным бумагам данного выпуска?"
Ответ. В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к Положению
N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском
учете начисление процентного (купонного) дохода обязательно осуществляется
по выбывающим ценным бумагам.
При этом, обязательного требования о необходимости отражения ПКД по
всем бумагам выпуска при выбытии части долговых обязательств этого
выпуска, равно как и запрет на такую операцию Положение N 302-П не
содержит.
Вопрос 3. "В соответствии с пунктом 1.9 под методом оценки стоимости
выбывающих (реализованных) ценных бумаг по способу ФИФО понимается
отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности
зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
Какую дату при возврате ценных бумаг, ранее переданных по сделкам
РЕПО или в заем без прекращения признания, в целях метода оценки стоимости
выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО, следует считать датой зачисления
их на балансовый счет второго порядка:
- дату их возврата из РЕПО или займа;
- дату первоначального признания?"
Ответ. Поскольку речь идет о ценных бумагах, признание которых
прекращено не было, датой зачисления на балансовый счет второго порядка
при их возврате в целях исполнения пункта 1.9 Приложения 11 к Положению
302-П следует считать дату первоначального признания.
Вопрос 4. "В соответствии с пунктом 2.2 Главы 2 Приложения 11 к
Положению N 302-П на балансовом счете N 501 учитываются ценные бумаги,
текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена,
классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные
с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для
торговли). В тоже время, в соответствии с абзацем 4 пункта 2.4 указанной
главы, по счету N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток", не допускается отражение операций по
выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок?"
Ответ. Пункт 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П устанавливает
порядок учета долговых обязательств на балансовом счете N 503 "Долговые
обязательства, удерживаемые до погашения". В четвертом абзаце указанного
пункта речь идет о том, что не допускается перенос на счет N 503 долговых
обязательств со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток". Не допускается также
отражение на счете N 503 операций выбытия (реализации) учтенных на этом
счете ценных бумаг, кроме операций по их погашению в установленный срок.
Вопрос 5. "Каким образом осуществляется бухгалтерский учет ценных
бумаг категории "имеющиеся в наличии для продажи" при прекращении их учета
по текущей (справедливой) стоимости в соответствии с пунктом 5.8
Приложения 11 к Положению N 302-П, а также при отнесении ценных бумаг
данной категории на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в
срок?"
Ответ. При прекращении учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи, по текущей справедливой стоимости в виду невозможности ее
дальнейшего надежного определения и при наличии признаков их обесценения,
в соответствии с пунктом 4.6.4. Приложения 11 к Положению N 302-П на счет
по учету расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами следует
отнести сумму отрицательной переоценки, учтенную на счете N 10605. При
этом отрицательная разница от переоценки ценных бумаг, учтенная на
контрсчетах NN 50220, 50720, списанию с этих счетов не подлежит и
продолжает учитываться до списания ценных бумаг со счетов NN 502, 507.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых
обязательств в установленный срок перенос долговых обязательств на счет по
учету долговых обязательств, не погашенных в срок, осуществляется в
соответствии с пунктом 4.8. Приложения 11 к Положению N 302-П. В подпункте
"б" указанного пункта приведена бухгалтерская запись по дебету счета
N 50505 и кредиту счетов первого порядка NN 501-503. Это означает, что
перенос осуществляется по стоимости с учетом переоценки, отраженной на
контрсчетах NN 50120, 50121, 50220, 50221. При этом по ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи, кроме того, осуществляется бухгалтерская
запись, предусмотренная пунктом 4.6.4. Приложения 11 к Положению N 302-П.
После отражения в бухгалтерском учете вышеизложенных операций, на
счетах NN 50219, 50719 либо на счете N 50507 будут отражаться резервы на
возможные потери, создаваемые в соответствии с нормативными актами Банка
России о формировании резервов на возможные потери. При этом, следует
учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки
уже отнесена на расходы.
Вопрос 6. "Следует ли производить как в случае повышения, так и в
случае понижения качества ссуды, доначисление процентов за период с даты
последнего начисления по дату переклассификации?"
Ответ. Согласно подпунктам 11.2.3 и 11.2.4 пункта 11.2 Приложения 3 к
Положению бухгалтерский учет начисленных процентов при изменении качества
ссуды осуществляется в дату переклассификации ссуды: в случае понижения
качества ссуды - в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 и подпунктом
11.2.2 пункта 11.2, а в случае повышения качества ссуды - в соответствии с
подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 и подпунктом 11.2.1 пункта 11.2 Приложения 3 к
Положению N 302-П.
При этом, как в случае повышения, так и в случае понижения качества
ссуды, необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление
процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации
(включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.
Вопрос 7. "В какой валюте (российских рублях или иностранной валюте)
необходимо учитывать приобретенные (учтенные) векселя, а также выпущенные
банком векселя, номинальная стоимость которых выражена в иностранной
валюте? Возникают ли при этом НВПИ или переоценивать такие векселя следует
в соответствии с пунктом 1.17 Части I "Общая часть" Положения N 302-П?"
Ответ. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями,
валюта номинала которых не совпадает с валютой обязательства, а также с
валютой приобретения или валютой, полученной при размещении собственных
векселей, следует исходить из того, что для целей бухгалтерского учета
имеет значение только валюта обязательства. При этом необходимо
руководствоваться статьей 41 Положения о переводном и простом векселе,
утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
В статье 41 Положения о переводном и простом векселе определено:
"Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в
месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу
на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то
векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма
переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день
наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям,
действующим в месте платежа. Однако, векселедатель может обусловить, что
подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в
векселе.
Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель
обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в
векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной
валюте)".
Исходя из этого следует:
1. Если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с
валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в рублях,
то такой вексель подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта
обязательства не совпадает с валютой номинала).
2. Если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с
валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в этой
иностранной валюте, то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной
валюте, в которой выписан (валюта номинала совпадает с валютой
обязательства).
3. Если в векселе имеет место оговорка эффективного платежа в валюте,
отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте
эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит
валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не
совпадает с валютой номинала).
Таким образом, в пунктах 1 и 3 содержится условие, определяющее
конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме,
а расчетным путем на основании курса валют, то есть условие, связанное с
применением НВПИ в соответствии с пунктом 1.4 Приложения 3 к Положению
N 302-П.
Если по условиям пункта 3 валютой обязательства является иностранная
валюта, то кроме НВПИ по отношению к валюте номинала следует также
осуществлять переоценку средств в иностранной валюте в соответствии с
пунктом 1.17 части I "Общая часть" Положения N 302-П в отношении валюты
обязательства.
По условиям пункта 2 НВПИ отсутствует, в данном случае осуществляется
только переоценка средств в иностранной валюте в соответствии с пунктом
1.17 части I "Общая часть".
Вопрос 8. "По векселям третьих лиц в Плане счетов не предусмотрен
счет по учету векселей, переданных без прекращения признания. На каких
счетах следует отражать векселя, передаваемые первоначальным продавцом по
сделкам РЕПО?"
Ответ. Если предметом сделок, совершаемых и отражаемых в
бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1 Письма N 141-Т и
приложением к письму "Методические рекомендации об отражении в
бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством
их последующей продажи-выкупа", являются векселя третьих лиц, то
бухгалтерский учет переданных по сделке РЕПО векселей у первоначального
продавца может осуществляться на балансовом счете N 50218 "Долговые
обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения
признания".
Вопрос 9. "Следует ли отражать на внебалансовых счетах главы Г сделки
купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей
продажи-выкупа?"
Ответ. По сделкам купли-продажи ценных бумаг с обязательством их
последующей продажи-выкупа, заключаемым с 1 января 2008 года, требования и
обязательства на счетах главы Г "Срочные сделки" не отражаются, если
бухгалтерский учет сделок ведется в соответствии с пунктом 1 Письма
N 141-Т и, соответственно, с приложением "Методические рекомендации об
отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с
обязательством их последующей продажи-выкупа" к Письму N 141-Т.
Если бухгалтерский учет указанных сделок ведется в соответствии с
пунктом 3 Письма N 141-Т, то требования и обязательства по второй части
сделки отражаются на счетах главы Г "Срочные сделки".
Вопрос 10. "Просим разъяснить, из какой суммы следует исходить при
сопоставлении балансовой стоимости ценных бумаг с текущей (справедливой)
стоимостью: из стоимости, учтенной только на основных лицевых счетах учета
вложений в ценные бумаги, или из покупной стоимости и сумм начисленных и
учтенных на отдельных лицевых счетах процентных (купонных) доходов и
дисконтов?"
Ответ. В соответствии с пунктом 5.2 Приложения 11 к Положению N 302-П
переоценка ценных бумаг определяется как разница между их балансовой
стоимостью и текущей (справедливой) стоимостью. Таким образом, любая
операция, приводящая к изменению балансовой стоимости ценной бумаги,
требует проведения их переоценки. При этом под балансовой стоимостью
понимается стоимость ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом
1.6 Приложения 11 к Положению N 302-П, т.е. с учетом дополнительных
издержек (затрат) прямо связанных с приобретением ценных бумаг (в случаях,
установленных Приложением 11 к Положению N 302-П) и сумм процентных
доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания
долговых обязательств.
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510