Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики 
           Минфина РФ от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/37

     Вопрос: Банк в соответствии с Учетной политикой Банка в целях ведения
налогового   учета  осуществляет  определение  финансового  результата  от
операций  с  ценными  бумагами  (кроме  векселей третьих лиц), обладающими
одинаковыми    параметрами    и    объединенными   одними  признаками,  по
себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).
     Просим  Вас  дать разъяснения по следующим вопросам применения метода
ЛИФО:
     1.  Какие из перечисленных ниже операций классифицируются как выбытие
ценных бумаг, позволяющее применить метод ЛИФО:
     1.1.  Операции,  предусматривающие  переход  права  собственности  на
ценные  бумаги (продажа бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа,
предоставление ценных бумаг в заем);
     1.2.  Операции,  не  предусматривающие переход права собственности на
ценные  бумаги,  но  по которым проводится регистрация фактов обременения,
когда  фактически  ценные  бумаги выводятся из обращения, и организация не
может    ими    распоряжаться   (перевод  ценных  бумаг  на  счета/разделы
"Блокировано Банком России", "Блокировано в залоге");
     1.3.  Межпортфельные  переводы  (например,  из  торгового  портфеля в
инвестиционный  и  обратно, из портфеля котируемых долговых обязательств в
портфель  некотируемых  и  обратно  и т.д.), которые осуществляются как по
решению  уполномоченных  лиц Банка при изменении цели использования бумаг,
так и в соответствии с нормативными требованиями Банка России.
     2.  После закрытия сделки РЕПО (исполнения второй части сделки РЕПО),
возврата  бумаг  из займа, в какую дату, время и по какой стоимости ценные
бумаги подлежат отражению в портфеле Банка?

     Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 06.12.2005 N 01-22-2408 по вопросу применения метода ЛИФО в
целях  налогообложения  прибыли при операциях РЕПО, займах, межпортфельных
переводах и иных операциях с ценными бумагами и сообщает следующее.
     В  соответствии  с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс) при реализации или ином выбытии ценных бумаг
налогоплательщик    самостоятельно  в  соответствии  с  принятой  в  целях
налогообложения  учетной  политикой  выбирает  один  из  следующих методов
списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
     1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
     3) по стоимости единицы.
     Метод  ФИФО  или  ЛИФО  используется  только  в отношении аналогичных
эмиссионных  ценных  бумаг,  то  есть  эмиссионных ценных бумаг, к которым
применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
     Таким    образом,    при   совершении  операций  с  ценными  бумагами
налогоплательщик  должен  вести  их  учет  по  каждому эмитенту, в разрезе
ценных  бумаг  данного  эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе
каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
     Исходя из вышеизложенного, при совершении операций с ценными бумагами
налогоплательщик  применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него
имеется  не  менее  двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной
категории.
     Если    организация  владеет  только  одной  ценной  бумагой  данного
эмитента,  данного  вида  и  данной  категории, то при списании на расходы
стоимости  выбывших  ценных  бумаг она должна применять метод по стоимости
единицы.
     Методы  ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяются к эмиссионным
ценным  бумагам  при  их  поступлении,  перемещении  (выбытии)  из  одного
портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому, инвестиционному или
портфелю контрольного участия.
     Согласно  статье  329  Кодекса  при  реализации ценных бумаг расходов
признается  цена  приобретения  реализованных ценных бумаг, рассчитанная с
учетом  установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО,
ЛИФО, по стоимости единицы).
     Применительно  к  положениям  статьи  280  Кодекса  под иным выбытием
ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен ценных
бумаг.
     Передача  ценных  бумаг  по  займу  в  рамках  главы  25  Кодекса  не
рассматривается  как  иное  выбытие  ценной  бумаги.  Согласно  статье 807
Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  договор  займа  предполагает
передачу  денег  или  других  вещей на определенный срок и на определенных
условиях  с  обязательным  возвратом  переданных  в  заем  вещей. Согласно
Гражданскому    кодексу    Российской  Федерации  договор  займа  является
самостоятельным  гражданско-правовым  договором,  не связанным с понятиями
"реализация" и "выбытие".
     Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа положения
пункт 9 статьи 280 Кодекса не применяются.
     Порядок  применения  метода  ЛИФО (ФИФО) при совершении операций РЕПО
установлен  статьей  282  Кодекса  в  редакции,  действующей  с  1  января
2006 года.

     Заместитель директора Департамента                       А.И. Иванеев

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510