Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики 
          Минфина РФ от 31 августа 2007 г. N 03-03-06/1/625

     Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше
письмо  по  вопросу о порядке использования резерва по сомнительным долгам
для  целей  налогообложения  прибыли  организаций  в  случае реорганизации
налогоплательщика в форме присоединения и сообщает следующее.
     Порядок  формирования  и использования резерва по сомнительным долгам
установлен  статьей 266  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
     При  этом  действующими  положениями  главы 25  Кодекса  особенностей
использования резерва по сомнительным долгам, сформированного организацией
в случае ее реорганизации в форме присоединения, не установлено.
     Из  положений статьи 266 Кодекса также не следует, что присоединяемое
общество  обязано  на  дату  реорганизации  включить  сумму  образованного
резерва  в  состав  внереализационных  доходов  и  учесть  эту  сумму  при
формировании  налоговой базы, поскольку на дату реорганизации непогашенная
дебиторская  задолженность  присоединяемого общества продолжает оставаться
сомнительным  долгом  и  наличие  резерва,  если это предусмотрено учетной
политикой общества, является правомерным.
     В  соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской
Федерации  при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу
к  последнему  переходят  права и обязанности присоединенного юридического
лица в соответствии с передаточным актом. Следовательно, при присоединении
к  юридическому  лицу других юридических лиц к последнему переходят, в том
числе,  сомнительные  долги, которые учитывались на балансе присоединяемых
лиц.
     Учитывая    изложенное,    по    мнению    Департамента,   для  целей
налогообложения  прибыли  резерв  по  сомнительным  долгам, сформированный
присоединяемым  обществом,  подлежит  включению  в  резерв по сомнительным
долгам реорганизуемого в форме присоединения общества.
     При    этом   суммы,  включаемые  в  резерв  по  сомнительным  долгам
реорганизуемого  общества,  не  подлежат  повторному  включению  в  состав
расходов данного налогоплательщика.

     Директор департамента
     налоговой и таможенно-тарифной
     политики Минфина России                                   И.В. Трунин

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510