Письмо Главного управления Центрального банка РФ по Санкт-Петербургу
от 13 сентября 1999 г. N 19-1-11/8557
"О ведении бухгалтерского учета валютных
операций и открытой валютной позиции"
Результаты проверок, проведенных Главным Управлением Центрального банка
РФ по Санкт-Петербургу в 1998 и 1999 гг., в уполномоченных банках (филиалах
иногородних уполномоченных банков) по вопросам соблюдения требований нормативных
актов Банка России в области ведения бухгалтерского учета валютных операций
и открытой валютной позиции свидетельствуют о том, что кредитные организации
допускают нарушения требований нормативных актов Банка России в указанных
областях. При этом наиболее распространенными нарушениями являются:
В области бухгалтерского учета валютных операций:
1. Несоответствие порядка бухгалтерского учета операций по покупке-продаже
иностранной валюты по поручению клиентов в ходе биржевых торгов (в том числе
операций по обязательной продаже части экспортной выручки клиентов) требованиям
Положений Банка России от 21.03.97 г. N 55 и от 10.06.96 г. N 290.
Несмотря на то, что между банком и клиентом заключается договор комиссии,
по которому первый обязуется приобрести/продать иностранную валюту, непосредственно
в ходе биржевых торгов уполномоченный банк действует только от своего имени
и заключает сделку по покупке/продаже валюты, по которой самостоятельно несет
полную ответственность перед биржей. Порядок бухгалтерского учета сделок по
покупке-продаже иностранной валюты установлен Положением Банка России от 21.03.97
г. N 55 и Положением Банка России от 10.06.96 г. N 290. Соответственно, при
отражении биржевых сделок в учете уполномоченного банка необходимо использовать
регламентированные указанными нормативными документами балансовые и внебалансовые
счета, а также отражать по счетам банка суммы реализованных курсовых разниц.
Разъяснения в отношении порядка бухгалтерского учета операций:
- обязательной продажи экспортной валютной выручки клиентов в ходе биржевых
торгов были даны в письмах Главного Управления Банка России по Санкт-Петербургу
от 26.11.98 г. N 19-1-11/13769 и от 14.01.99 г. N 19-1-11/392.
- покупки валюты в ходе биржевых торгов по поручению клиентов - в письме
Главного Управления Банка России по Санкт-Петербургу от 15.07.99 г. N 19-1-11/6716.
2. Некорректное определение типов конверсионных сделок.
Выявляются случаи, когда срочные сделки по покупке-продаже иностранной
валюты заключенные уполномоченными банками (как на межбанковском рынке, так
и с клиентами) с датами валютирования на 3-й и 4-й рабочие дни ошибочно относятся
к наличному типу. Как правило это связано с тем, что один из дней, остающихся
до даты валютирования, приходится на выходной или праздничный день в иностранном
государстве с валютой которого совершена сделка.
В соответствии с требованиями Указания Банка России от 30.03.1998 г.
N 199-У "Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и
срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные
акты Банка России" под срочной сделкой понимается сделка, исполнение которой
(дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего
дня после дня ее заключения. При этом для российского учета согласно требованиям
Указания N 199-У имеют значение и должны приниматься в расчет только рабочие
и выходные (праздничные) дни, установленные в Российской Федерации; выходные
и праздничные дни в иностранных государствах в расчет принимать не следует.
Неправильное определение типов конверсионных сделок приводит к нарушению
порядка их бухгалтерского учета в кредитных организациях. В частности, они
не находят отражение на дату их заключения на соответствующих внебалансовых
счетах Раздела Г "Срочные операции", предназначенных для учета срочных сделок.
3. Нарушение порядка бухгалтерского учета сделок по покупке-продаже иностранной
валюты с клиентами типа "today".
В уполномоченных кредитных организациях, использующих методику Положения
Банка России от 21.03.97 г. N 55, зачастую, бухгалтерский учет сделок покупки-продажи
иностранной валюты типа "today" с клиентами (как за российские рубли, так
и за другую иностранную валюту) осуществляется без использования балансовых
счетов N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".
Это не соответствует требованиям Приказа Банка России от 2.06.1997 г. N 02-255,
внесшего изменения и дополнения в Положение Банка России N 55; разъяснения
по данному вопросу были даны в п.п. 6 и 7 письма Главного Управления Банка
России по Санкт-Петербургу от 11.11.1997 г. N 19-1-18/11996.
Дополнительно, в письме ГУ ЦБ РФ по Санкт-Петербургу от 14.04.1998 г.
N 19-1-11/4106 были даны разъяснения относительно применения методики Положения
Банка России N 55 в условиях "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997
г. N 61.
4. Нарушение порядка бухгалтерского учета по операциям автоматической
конверсии евро в замещаемую евро национальную валюту страны-участницы ЭВС.
Операции по автоматической конверсии средств в замещаемой евро национальной
валюте в валюту евро должны отражаться в учете уполномоченного банка (филиала)
в порядке, изложенном в письме Главного Управления Банка России по Санкт-Петербургу
от 29.03.1999 г. N 19-1-11/3179. Подобные операции автоматической конверсии
не могут рассматриваться в качестве сделок по покупке-продаже иностранной
валюты между банком и клиентом, поэтому как методика Положения Банка России
от 21.03.97 N 55, так и методика Положения Банка России от 10.06.96 г. N 290
к учету подобных операций применена быть не может. Т.е. использовать балансовые
счета N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"
при отражении в учете рассматриваемых операций не следует.
Письмо Главного Управления Банка России по Санкт-Петербургу от 29.03.99
г. N 19-1-11/3179 определяет исключительно порядок бухгалтерского учета по
операциям автоматической конверсии евро в замещаемую национальную валюту и
не распространяется на иные виды конверсионных операций, в том числе на сделки
по покупке-продаже иностранной валюты.
5. Нарушение порядка проведения операций по перераспределению валютных
и рублевых ресурсов между Головным офисом и иногородними филиалами уполномоченного
банка.
До настоящего времени в отдельных кредитных организациях в нарушение
положений Гражданского Кодекса РФ, требований "Правил ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" N 61, Инструкции
Банка России N 41, письма Департамента пруденциального банковского надзора
Банка России N 15-1-1/240 от 25.03.1997 г. (доведено до кредитных организаций
письмом ГУ ЦБ РФ по Санкт-Петербургу N 19-1-18/3625 от 1.04.1997 г.), а также
письма Главного Управления Банка России по Санкт-Петербургу от 17.03.97 г.
N 19-1-18/3044 практикуется заключение сделок по покупке (продаже) иностранной
валюты за рубли и другую иностранную валюту между Головным офисом и филиалами,
которые носят характер типа "tomorrow" и "spot", а также срочных сделок.
Согласно требованиям указанных нормативных документов Головной офис и
филиалы уполномоченного банка являются одним юридическим лицом и между ними
не могут происходить сделки покупки-продажи иностранной валюты, в том числе
и срочные сделки. Перераспределение ресурсов между Головным офисом и филиалом
может осуществляться только с расчетами в день проведения такого перераспределения
и должно отражаться в учете в порядке, изложенном в письме Департамента пруденциального
банковского надзора Банка России N 15-1-1/240 от 25.03.1997 г. При этом, балансовые
счета N 47407 и N 47408 использоваться не должны, а курсовая разница, возникающая
при отличии курса проведения взаимозачета по рублевым и валютным перечислениям
от официального курса ЦБ РФ, должна отражаться только на балансовых счетах
N 70103 и N 70205 (а не на балансовых счетах N 61306 и N 61406).
Разъяснения о порядке отражения курсовых разниц по данным операциям были
даны в письме Главного Управления Банка России по Санкт-Петербургу от 14.04.1998
г. N 19-1-11/4106.
6. Отсутствие аналитического учета в разрезе видов наличных и срочных
контрактов согласно требованиям Положения Банка России от 21.03.97 г. N 55.
Бухгалтерский учет валютных операций ведется в кредитных организациях
в разрезе данных аналитического и синтетического учета. Положением Банка России
от 21.03.97 г. N 55 для всех кредитных организаций установлена обязанность
вести аналитический учет в разрезе видов заключаемых наличных и срочных контрактов:
том ("tom"); спот ("spot"); форвард ("forward"); фьючерс ("futures"); расчетный
форвард ("index forward"); опцион ("option"); срочная часть сделки своп ("swap");
срочная часть сделки репо ("repo").
В уполномоченной кредитной организации возможны два способа ведения аналитического
учета в разрезе видов контрактов: программный и неавтоматизированный. Программный
способ предполагает наличие отдельного программного продукта под указанную
задачу, либо интеграцию соответствующего программного блока, например, в программу
операционного дня. Неавтоматизированный способ предполагает, что ответственный
сотрудник банка группирует документы по разным видам контрактов в различные
регистры.
В области ведения открытой валютной позиции:
7. Некорректное отражение конверсионных сделок в отчетности об открытых
валютных позициях.
В соответствии с требованиями Инструкции Банка России N 41, п. 15 Письма
Банка России от 3.02.1997 г. N 404, Приложения N 2 к указанной Инструкции:
- наличные сделки типа "Tomorrow" и "Spot" подлежат отражению в графах
N 3 и N 7 "По балансу" отчета об открытых валютных позициях уполномоченного
банка (филиала уполномоченного банка);
- срочные сделки - в графах N 4 и N 8 "Вне баланса" отчета об открытых
валютных позициях. При этом, за два рабочих дня до даты валютирования требования
и обязательства по всем видам срочных сделок должны быть перенесены из граф
N 4 и N 8 "Вне баланса" в графы N 3 и N 7 "По балансу" отчета об открытых
валютных позиций. Данный перенос относится только к графам отчетности об открытых
валютных позициях и не должен сопровождаться аналогичными действиями в учете
кредитной организации.
Кроме того, ошибки в определении типов конверсионных сделок, описанные
в п. 2 настоящего письма, а также некорректное бухгалтерское отражение сделок
приводят к искажению данных в Графах N 3 и N 7 "По балансу", а также N 4 и
N 8 "Вне баланса" отчетности об открытых валютных позициях.
8. Использование при расчете открытой валютной позиции по опционным валютным
контрактам метода "по цене исполнения".
С момента вступления в силу Указания Банка России от 30.09.98 г. N 364-У
уполномоченные банки (филиалы уполномоченных банков), заключающие опционные
валютные контракты, должны учитывать их при расчете открытой валютной позиции
исключительно по "дельта методу", механизм которого описан, указанном нормативном
документе. Дополнительно в Указании Банка России от 26.04.99 г. N 548-У было
разъяснено о возможности использования методики расчета дельта-коэффициента
согласно п. 7 письма Банка России от 3.02.1997 г. N 404. Также в Указании
Банка России N 548-У было окончательно подтверждено, что метод учета опционных
контрактов в открытой валютной позиции "по цене исполнения" утратил силу.
9. Недостаточное использование разъяснений Главного Управления Банка
России по Санкт-Петербургу в практической деятельности.
Практика проверок показывает, что отдельные письма Главного Управления
Банка России по Санкт-Петербургу, разъясняющие вопросы применения Инструкции
Банка России N 41 и порядок бухгалтерского учета валютных операций, не доводятся
руководителями до всех структурных подразделений, специалисты которых занимаются
указанными вопросами. В этой связи (в дополнение к п. 6 письма ГУ ЦБ РФ по
Санкт-Петербургу от 8.06.98 г. N 19-1-11/6215) сообщаем перечень таких писем,
доведенных до кредитных организаций в период с июня 1998 г. по август 1999
г.:
1. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 8.06.1998 г. N 19-1-11/6215;
2. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 24.09.1998 г. N 19-7-02/10713;
3. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 26.11.1998 г. N 19-1-11/13769;
4. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 28.12.1998 г. N 19-1-11/14995;
5. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 14.01.1999 г. N 19-1-11/392;
6. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 10.02.1999 г. N 19-1-11/1229;
7. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 18.03.1999 г. N 19-1-11/2719;
8. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 29.03.1999 г. N 19-1-11/3179;
9. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 15.06.1999 г. N 19-1-10/5637;
10. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 15.07.1999 г. N 19-1-11/6716;
11. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 11.08.1999 г. N 19-1-11/7518
В случае наличия в Вашей кредитной организации указанных в настоящем
письме нарушений просим безотлагательно провести работу по их устранению.
С уважением,
Заместитель Начальника Главного Управления Л.И.Павлова
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510