Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 9 августа 1996 г. N 11-13/17181
"О вопросах налогообложения"
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
поступающими с введением в действие Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" запросами сообщает:
1. В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" под спонсорством в целях настоящего Федерального
закона понимается осуществление юридическим лицом вклада в деятельность
другого юридического или физического лица на условиях распространения
спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а
спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и
рекламораспространителем.
Таким образом, если при оказании спонсорской помощи заключается
договор, предполагающий обязательство спонсируемого распространить
рекламу о спонсоре либо его продукции (товарах, услугах), спонсорский
взнос относится на себестоимость продукции (работ, услуг) спонсора в
соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг) на основании первичных документов,
подтверждающих произведенные затраты.
При таких условиях у спонсируемого полученные средства подлежат
отражению в бухгалтерском учете как выручка от реализации услуг по
рекламе, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством
является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налогом на
пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилфонда и
объектов социально-культурной сферы.
Если же между сторонами заключен договор об оказании спонсорской
помощи без условия распространения спонсируемым рекламы о спонсоре,
спонсорский взнос не рассматривается как плата за оказание услуг по
рекламе, т.е. не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а
производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В данном случае у предприятий и организаций, за исключением
бюджетных и некоммерческих, полученный спонсорский взнос для целей
налогообложения рассматривается как средства, безвозмездно полученные,
включается как внереализационные доходы в валовую прибыль и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Для бюджетных и других некоммерческих организаций указанные средства
при их целевом использовании налогом на прибыль не облагаются.
2. В соответствии с Положением "О порядке исчисления и уплаты налога
на рекламу в городе Москве" от 22.07.92 и Инструкцией ГНИ по г. Москве от
21.12.92 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе
Москве" объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по
изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ,
услуг).
Для исчисления налога на рекламу у рекламодателей принимаются
фактически произведенные расходы по рекламе продукции (работ, услуг),
включенные в издержки производства и обращения либо профинансированные за
счет собственных средств предприятий и организаций.
Таким образом, спонсорский взнос включается в налогооблагаемую базу
для исчисления налога на рекламу у спонсора в случае, если при оказании
спонсорской помощи заключен договор, предполагающий обязательство
спонсируемого распространить рекламу производимой спонсором продукции
(работах, услугах).
3. В связи с тем, что Федеральный закон "О рекламе" вступил в силу с
25 июля 1995 года (опубликован в "Российской газете" N 142 от 25.07.95) и
учитывая отсутствие разъяснений налоговых органов по данному вопросу до
настоящего времени, Государственная налоговая инспекция по г. Москве
предлагает учреждениям и организациям в установленном порядке внести
соответствующие изменения в расчеты налогов на добавленную стоимость,
прибыль, пользователей автомобильных дорог, на содержание жилфонда и
объектов социально-культурной сферы, начиная с оборотов по реализации
услуг по рекламе, оказанных с 25 июля 1995 года, и представить уточненные
расчеты в налоговые органы по месту нахождения до 1 октября 1996 года.
В данном случае в соответствии с пунктом 13 Указа Президента
Российской Федерации от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях
налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой
и платежной дисциплины" штрафные санкции к налогоплательщикам, включая
пени, не применяются.
Начальникам территориальных налоговых инспекций при утверждении
перечня вопросов, подлежащих документальной проверке, начиная с IV
квартала т.г., учитывать разъяснения, изложенные в настоящем письме.
Доведите полученные разъяснения до сведения налогоплательщиков.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в средствах массовой
информации.
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник
налоговой службы III ранга А.Глинкин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510