Принципы
учета процентного (дисконтного) дохода
Стоимость долговых обязательств изменяется на
сумму процентных доходов, начисленных до их
выбытия, с учетом сумм, входящих в цену
приобретения (приложение 11, п.1.6, п.3.3.1)
Бухгалтерский учет начисленного процентного
(купонного) дохода (ПКД) ведется на отдельном
(отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах)
"ПКД начисленный", открываемых на
соответствующих балансовых счетах второго
порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются
проценты (погашается купон) (приложение 11, п.3.3.2) Если
долговые обязательства приобретаются по цене
ниже их номинальной стоимости, то разница между
номинальной стоимостью и ценой приобретения
(сумма дисконта) начисляется в течение срока их
обращения равномерно, по мере причитающегося по
ним в соответствии с условиями выпуска дохода.Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги (приложение 11, п.3.3.3)
Из
этих принципов следует, что учет начисленного
процентного купонного дохода (ПКД) либо дисконта
ведется в той же валюте, что и ценная бумага, т.к.
трудно предположить, что купон будет
выплачиваться в валюте, отличной от валюты
долгового обязательства.
Начисленный процент (дисконт) может
соответствовать критериям признания в качестве
дохода, а может не соответствовать.В тех случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве дохода, начисление осуществляется в корреспонденции со счетами 50407 "Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)", 50408 "Процентные доходы по учтенным векселям".
Следует полагать, что счета 50407, 50408 в этих случаях также должны вестись в той же валюте, в какой начисляется процент (дисконт). Однако это утверждение не является бесспорным. Нельзя исключить,что возможно ведение счетов 50407, 50408 в рублях. В этом случае потребуется более детальный аналитический учет.
Ценные
бумаги могут учитываться в иностранной валюте.
Принципы учета будут следующими.1. Отдельные лицевые счета "ПКД начисленный" и "Дисконт начисленный" ведутся с соответствующим кодом валюты.
2. Балансовая стоимость определяется как рублевый эквивалент стоимости в иностранной валюте.
3. Если текущая (справедливая) стоимость измеряется в иностранной валюте, то в балансе отражается ее рублевый эквивалент.
4. Если текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена, то балансовая стоимость определяется как сумма фактических затрат, связанных с приобретением ценной бумаги, в рублях и в иностранной валюте.
5. Ценная бумага учитывается в иностранной валюте.
Отсюда вытекает необходимость осуществлять
переоценку стоимости ценной бумаги как
переоценку средств в иностранной валюте. Такая
переоценка осуществляется по мере изменения
курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Переоценка по справедливой стоимости
осуществляется в другом порядке: на последнюю
рабочую дату месяца при совершении сделки с
ценными бумагами данного выпуска и при
существенном изменении справедливой стоимости.
Какие именно ценные бумаги должны учитываться в
иностранной валюте, Положение № 302-П не
определяет в отличие от Положения № 205-П, в
котором учет привязан к понятию "валютной
ценности". Вероятно, такие ценные бумаги
должны иметь номинал в иностранной валюте.
Поскольку процентный и дисконтный доход
учитывается в валюте номинала, то вышесказанное
в первую очередь относится к долговым
обязательствам.
Вопрос, могут ли долевые ценные бумаги
учитываться в иностранной валюте, остается
открытым. Вероятно, если они имеют номинал в
иностранной валюте, а такие долевые ценные
бумаги выпускают нерезиденты, на такой вопрос
можно ответить утвердительно. Долговые
обязательства могут относиться к НВПИ 
.Поэтому:
Вексель
с указанием вексельной суммы в иностранной
валюте относится:- к ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, в случае если в нем содержится оговорка об эффективном платеже в этой иностранной валюте;
- к НВПИ, в случае если в нем отсутствует оговорка об эффективном платеже в иностранной валюте
Облигации
внутреннего государственного валютного займа
по условиям выпуска предусматривают погашение в
иностранной валюте, также в иностранной валюте
погашаются купоны. Следовательно, ОВГВЗ должны
относиться к ценным бумагам, учитываемым в
иностранной валюте. Облигации
внешних займов по условиям выпуска также
предусматривают оплату в иностранной валюте
основного долга и процентов по купонам.
Следовательно, они также относятся к ценным
бумагам, учитываемым в иностранной валюте. Долевые
ценные бумаги не являются обязательствами,
поэтому для них неприменимо понятие НВПИ. Но они
могут относиться к ценным бумагам, учитываемым в
иностранной валюте, если имеют номинал в
иностранной валюте.
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг,
учитываемых в иностранной валюте, переводятся в
валюту номинала (обязательства) ценной бумаги.