Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Установить принципы учетной политики и составления финансовой отчетности в отношении договоров аренды для арендатора и арендодателя.

• Аренда классифицируется как финансовая в том случае, если все риски и выгоды, связанные с использованием арендованного актива, передаются от арендодателя к арендатору. Примеры:
- срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;
- дисконтированная стоимость арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого актива.

• Прочая аренда классифицируется как операционная.

• В случае одновременной аренды земельного участка и здания учет необходимо осуществлять отдельно по аренде участка и по аренде здания. Аренда земельного участка, как правило, является операционной. Аренда здания является либо операционной, либо финансовой исходя из критериев МСБУ 17. Однако отдельная оценка аренды здания и земельного участка может не осуществляться, если имущественный интерес арендатора в отношении земельного участка и здания классифицируется как инвестиции в недвижимость в соответствии с МСБУ 40 и принята модель учета по справедливой стоимости.

• Финансовая аренда - учет у арендатора:
- активы и обязательства признаются по наименьшей из дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости актива;
- политика начисления амортизации аналогична политике, применяемой для собственных активов;
- платежи по финансовой аренде распределяются между процентными расходами и уменьшением обязательств по аренде.

• Финансовая аренда - учет у арендодателя:
- признается в составе дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду;
- финансовый доход признается таким способом, который позволяет отразить постоянный периодический уровень доходности по отношению к чистым инвестициям в аренду.

• Операционная аренда - учет у арендатора:
- арендная плата отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы равномерно в течение срока аренды при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет более адекватно отразить характер получения выгод.

• Операционная аренда - учет у арендодателя:
- активы, переданные в операционную аренду, должны быть представлены на балансе арендодателя в соответствии с характером актива;
- доход от операционной аренды признается равномерно в течение срока аренды при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет более адекватно отразить характер получения выгод.

• Арендодатель должен распределять первоначальные прямые расходы по договору аренды на весь ее срок (единовременное списание затрат не допускается).

• Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от того, является ли аренда по существу финансовой или операционной.