АРХИВ

ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ

Депозиты

     Действующие

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
9. Клиенту банка открыт срочный вклад. Дата заключения договора банковского вклада 01.07.2007, дата закрытия вклада — 31.07.2007. Входит ли дата заключения договора вклада в срок вклада? Какое количество дней следует отразить в договоре вклада в значении срока вклада для данной ситуации? Какой балансовый счет необходимо открыть для отражения денежных средств по соответствующему балансовому счету второго порядка: № 42302 «Депозиты на срок до 30 дней» или 42303 «Депозиты на срок от 31 до 90 дней»? Согласно статье 834 ГК РФ договор банковского вклада реальный, то есть он является заключенным и действует с момента поступления денежных средств во вклад. В соответствии со статьей 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Таким образом, если дата заключения договора банковского вклада, то есть дата поступления денежных средств во вклад 01.07.2007, то для определения периода времени, на который заключен этот договор, отсчет необходимо начинать со следующего дня, т.е. с 02.07.2007.
В соответствии со статьей 190 ГК РФ срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами неделями, днями или часами. Таким образом, в договоре банковского вклада может быть указана календарная дата либо период времени. Если предполагается вернуть вклад 31.07.2007, то в договоре можно указать как дату возврата, так и период времени (срок вклада), который в этом случае будет исчисляться днями.
По нашему мнению, в указанной ситуации привлеченные денежные средства физического лица во вклад на срок с 1.07.2007 до 31.07.2007 должны учитываться на балансовом счете № 42302 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок до 30 дней».		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 09 (111) сентябрь 2007 г.
8. Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете процентов, начисленных по привлеченным денежным средствам, в случае изменения ранее установленных сроков привлечения.

1. Банком 20.10.2003 привлечен вклад физического лица на 92 дня со сроком возврата 20.01.2004. Условиями договора установлено, что проценты уплачиваются вкладчику ежемесячно не позднее последнего рабочего дня каждого месяца путем причисления к сумме вклада. 05.01.2004 к данному договору заключено дополнительное соглашение об изменении первоначального срока вклада на 183 дня и даты возврата вклада - 20.04.2004. Условия договора о порядке уплаты вкладчику процентов оставлены без изменений. Учетной политикой банка установлено, что начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете один раз в месяц не позднее последнего рабочего дня месяца. Программным путем осуществляется начисление процентов ежедневно нарастающим итогом  с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Согласно п.1.2 приложения 1 к Положению ЦБ РФ от 26.06.1998 № 39-П "О порядке начисления по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных средств по счетам бухгалтерского учета" (далее - Положение № 39-П) отражение начисленных процентов в бухгалтерском учете осуществляется в порядке и сроки, установленные пп. 3.6, 3.8.1, 4.8, 5.2, 5.3, 5.5 Положения № 39-П и приложением 1. Требований об отражении начисленных процентов в бухгалтерском учете в момент переноса банком остатков средств с одного балансового счета по учету вклада на другой по учету этого же вклада не установлено. П.4.7 Положения № 39-П регулирует порядок начисления процентов (порядок определения периода начисления процентов в случае переноса суммы вклада с одного счета на другой), но не порядок отражения их в бухгалтерском учете. В связи с этим просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете вклада и начисленных по нему процентов применительно к описанной выше ситуации:
- в какой день банк должен осуществить в бухгалтерском учете перенос суммы вклада на лицевой счет с новым сроком (с лицевого счета, открытого на б/счете 42304, на лицевой счет, открытый на б/счете 42305;
- должен ли банк в дату переноса отразить начисленные программным путем к этому моменту проценты за январь 2004 в бухгалтерском учете и причислить их к счету вклада, а затем осуществить бухгалтерскую проводку по переносу суммы вклада на новый счет. При этом проценты за оставшиеся дни января банком будут начислены уже на новую сумму вклада (с учетом причисленных процентов за часть января) и отражены в учете (причислены к сумме вклада) 30.01.2004;
- либо банк должен в дату переноса осуществить бухгалтерскую проводку по переносу на лицевой счет с новым сроком только суммы вклада, а начисленные по договору проценты за весь январь месяц отразить в бухгалтерском учете 30.01.2004, зачислив их на новый счет по учету вкладов, открытый на б/счете 42305?

2. Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по вкладу, если до истечения срока действия договора к нему заключено дополнительное соглашение об изменении срока вклада, но сумма вклада переносу на другой лицевой счет не подлежит (новый срок вклада находится в том же временном диапазоне, что и первоначальный, например "от 91 дня до 180 дней"). В какой день месяца, в котором произошло изменение срока вклада, должны быть отражены в учете начисленные проценты, если по условиям договора они уплачиваются:
- ежемесячно на другой счет вкладчика или путем причисления к сумме вклада;
- в конце срока вклада одновременно с возвратом суммы вклада?

3. Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по вкладу, если договором предусмотрена автоматическая пролонгация договора на тот же срок и после пролонгации суммы вклада:
- подлежит переносу на другой счет с новым сроком;
- не подлежит переносу на другой счет с новым сроком.
В какой день месяца, в котором произошла пролонгация, должны быть отражены в учете начисленные проценты, если по условиям договора они уплачиваются:
- ежемесячно на другой счет вкладчика или путем причисления к сумме вклада;
- в конце срока вклада одновременно с возвратом суммы вклада?		 Порядок учета банковского вклада (с учетом его пролонгации) и порядок начисления процентов по вкладу - это два самостоятельных процесса осуществления банковских операций. В случае изменения срока привлечения средств остаток по счету второго порядка согласно п.1.20 ч.1 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в дату заключения дополнительного соглашения переносится на счета второго порядка с новым сроком. Проценты по вкладу в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" начисляются ежедневно, а в учете отражаются ежемесячно не позднее последнего рабочего дня. Если по условиям договора предусмотрено ежемесячное причисление начисленных процентов к сумме вклада, то по окончании месяца (как это предусмотрено в примере) сумма начисленных процентов приплюсовывается к сумме вклада (на каком бы балансовом счете он не учитывался). Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 01, январь 2005.
7.

Кредитная организация принимает денежные средства населения во вклады на определенный срок: 30 дней, 90 дней и т.д. По условиям депозитных договоров при невостребовании вклада вкладчиком по окончании срока действия депозитного договора срок хранения Вклада автоматически пролонгируется на прежних условиях. Просим ответить:
- необходимо ли изменять балансовый счет второго порядка по срочному депозитному договору с каждой последующей пролонгацией вклада или можно оставлять вклад на первоначально открытом лицевом счете в соответствии с первоначальным сроком по договору;
- в случае необходимости изменения балансового счета второго порядка при пролонгации вклада обязательно ли наличие дополнительного соглашения к договору об изменении лицевого счета вклада?

 В соответствии с нормами Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П одним из принципов бухгалтерского учета является "приоритет содержания над формой" (пп.1.12.8), согласно которому операции кредитной организации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Следовательно, полагаем, что в изложенной в вопросе ситуации банковский вклад должен учитываться в бухгалтерском учете в соответствии с положениями п.1.20 указанного выше Положения, а именно: должны соблюдаться требования о том, что в случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен / уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
В данной ситуации подлежат изменению путем заключения дополнительного соглашения условия договора, определяющие лицевой счет вклада.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10, октябрь 2004.
6. Просим ответить на ряд вопросов, возникающих из правоотношений между банком и вкладчиками - физическими лицами.
Является ли достаточной выдача вкладчику для подтверждения проведенной операции по приему / выдаче вклада приходного / расходного кассового ордера с отметкой о приеме / выдаче наличных денежных средств?
Является ли обязательной выдача вкладчику - физическому лицу в дополнение к его экземпляру договора вкладной / сберегательной книжки для подтверждения операций по приему / выдаче наличных денежных средств?
Обязан ли вкладчик - физическое лицо являться в банк для внесения в сберегательную / вкладную книжку (при условии обязательности ее использования) записей о начислении процентов, перечислении во вклад (в безналичном порядке) дополнительных сумм?

Исходя из содержания норм ст.836 ГК РФ, ст.36 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности в Российской Федерации" соблюдением письменной формы договора банковского вклада являются:
- заключение договора в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику;
- удостоверение внесения вклада сберегательной книжкой;
- удостоверение внесения вклада сберегательным или депозитным сертификатом;
- удостоверение внесения вклада иным документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Таким образом, заключение договора в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику, является достаточным соблюдением требования письменной формы договора банковского вклада, и необходимость выдачи дополнительно вкладчику сберегательной книжки в изложенной ситуации не предусмотрена нормами действующего законодательства. При оформлении договора банковского вклада данным образом подтверждением приема (выдачи) денежной наличности от клиента (клиенту) будет являться в соответствии с нормами п.2.6.1 Положения ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" отметка о приеме (выдаче) наличных денежных средств в выдаваемом клиенту приходном (расходном) кассовом ордере. В случае оформления выдачи вклада сберегательной книжкой подтверждением приема (выдачи) денежной наличности от клиента (клиенту) должно являться совершение уполномоченным сотрудником банка соответствующей записи в данной сберегательной книжке в соответствии с нормами п.2.6.1 указанного выше Положения ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П. Указанные записи должны производиться в сберегательной книжке в момент обращения  вкладчика в банк.

 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 9, сентябрь 2004.
5. Должен ли Банк требовать от своих клиентов - физических лиц представления карточки с образцами подписей и оттиском печати при открытии счетов на основании договора банковского вклада до востребования (балансовый счет 42301), договора срочного банковского вклада (балансовые счета 42302 - 42307), а также договора на обслуживание с использованием банковских карт (балансовый счет 42308), учитывая, что Положение не распространяется на порядок открытия и использования счетов физических лиц, открываемых для отражения операций, совершаемых с применением банковских карт (п.3 Информационного письма ЦБ РФ от 27.06.2003 № 24), и к счетам физических лиц, открываемым на основании договора банковского вклада. Положение применяется только в случае осуществления расчетных операций по счетам данного вида (п.1 Информационного письма ЦБ РФ от 27.06.2003 № 24)? Карточка с образцами подписей и оттиска печати служит для идентификации подписи клиента, присутствующей на расчетных документах, представляемых им для совершения расчетных операций по его счетам, открытым в банке. Таким образом, при открытии физическим лицам банковских счетов, по которым в соответствии с законодательством и договором (т.е. и при открытии счетов для учета вкладов и совершения расчетов с использованием банковских карт) допускается осуществление безналичных расчетов с применением платежных поручений; вместе с другими документами, необходимыми для открытия  этих счетов, следует представлять (оформлять) и карточку с образцами подписей и оттиска печати. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 4, апрель 2004.
4. 22 мая 2003 г. Федеральным законом № 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. Согласно этим изменениям исчисление налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, производится исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Указанный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" 27.05.2003 (№ 99).
По нашему мнению, положения Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ вступили в силу 28 июня 2003 года и подлежат применению с названной даты.		 С 01.01.2001 в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса. Согласно п.27 ст.217 главы 23 Кодекса не подлежали налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты. С процентных доходов, превышающих 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начисляются проценты по рублевым вкладам, налог взимался по ставке 35%.
Федеральным законом № 55-ФЗ были внесены изменения в Кодекс. Согласно этим поправкам исчисление налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по находящимся на территории РФ банках вкладам производится исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Вышеуказанный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" 27.05.2003 и вступил в силу по истечении месяца. Следовательно, налогообложение процентных доходов, начисленных до 27.06.2003 включительно, производится исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а процентных доходов, начисленных после 27.06.2003 (с 28.06.2003), - исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

Письмо Минфина РФ от 19.01.2004 № 04-04-06/09.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев.
3. После вступления в силу Указания Банка России от 17.12.2002 № 1223-У "Об особенностях покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" (далее - Указание № 1223-У) может ли быть возвращен уполномоченным банком юридическому лицу - резиденту банковский вклад (депозит), внесенный в соответствии с Указанием Банка России от 22.03.1999 № 519-У "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" (далее - Указание № 519-У) по договору об импорте товаров, цена которых не превышает сумму, эквивалентную десяти тысячам долларов США? В соответствии с п.9 Указания № 1223-У требование об открытии юридическим лицом - резидентом банковского вклада (депозита) в соответствии с п.2 Указания № 1223-У не распространяется на случаи, если цена договора об импорте товара не превышает сумму, эквивалентную 10000 долларов США, а также на случаи покупки иностранной валюты по договорам об импорте товаров, заключенным федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ, а также государственными унитарными предприятиями. После вступления в силу Указания № 1223-У в случае обращения юридического лица - резидента с требованием о возврате денежных средств, ранее размещенных в банковский вклад (депозит), открытый в соответствии с п.3.2 Указания № 519-У, когда цена договора об импорте товара не превышает сумму, эквивалентную 10000 долларов США, указанные денежные средства должны быть возвращены уполномоченным банком юридическому лицу - резиденту в соответствии с гражданским законодательством РФ. Информационное Письмо ЦБ РФ от 10.09.2003 № 25.
2. В связи с вступлением в силу с 01.01.2001 части второй Налогового кодекса Российской Федерации изменяется порядок налогообложения процентных доходов по вкладам в банках. Каким образом новый порядок налогообложения физических лиц по вкладам в банках будет распространяться на ранее заключенные договоры (до
1 января 2001 г.) по рублевым вкладам и по вкладам в иностранной валюте в случае, если такие договоры были заключены между банком и физическим лицом на срок до трех лет с выплатой процентов по вкладам в порядке, предусмотренном в договоре, - один раз в год?		 В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Пунктом 27 ст.217 части второй Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Пунктом 1 ст.223 части второй Кодекса установлено, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Учитывая изложенное, действие вышеуказанной нормы Кодекса в части налогообложения процентных доходов по вкладам в банке будет распространяться на проценты, выплаченные либо перечисленные на счета клиентов банка в 2001 году, в т.ч. по договорам банковского вклада, заключенным до 01.01.2001.		 15.11.2000.
Советник налоговой службы РФ II ранга Т.В.Богданова.
1. Каков порядок налогообложения доходов в виде процентов по вкладам в банках с 01.01.2001, если депозитные договоры с физическими лицами заключены до вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации? В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Кодекс) часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Учитывая изложенное, действие части второй Кодекса в части налогообложения процентных доходов по вкладам в банке будет распространяться на проценты, выплаченные либо перечисленные на счета клиентов банка в 2001 году, в т.ч. по договорам банковского вклада, заключенным до 01.01.2001. Пунктом 27 ст.217 части второй Кодекса предусмотрено, что подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Согласно п.1 ст.223 части второй Кодекса датой фактического получения указанного дохода считается день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Налоговая ставка по данному виду дохода установлена в размере 35% к налоговой базе. Согласно п.4 ст.210 Кодекса никакие вычеты по данному виду дохода не производятся. 20.11.2000.
Советник налоговой службы РФ I ранга П.П.Грузин.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510