АРХИВ

ОПЕРАЦИИ С ИМУЩЕСТВОМ

Средства и имущество

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
11. Банк просит разъяснить определение стоимости основных средств при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета и при составлении отчетности по МСФО. 1. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с РПБУ и п.2.8 приложения 10 к Положению Банка России N 205-П кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Как правило, для проведения переоценки кредитные организации обращаются к независимым оценщикам. Независимые оценщики, руководствуясь своими стандартами, могут рассчитать восстановительную стоимость объекта или рыночную стоимость объекта в зависимости от потребности (задания) клиента. И эти две стоимости по ряду причин могут существенно разниться.
Текущая восстановительная стоимость - это лишь промежуточный результат при определении рыночной стоимости объекта оценки затратным подходом.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета из отчета независимого оценщика кредитным организациям необходимо брать данные о восстановительной стоимости основного средства. При этом нужно обращать внимание на следующее:
- восстановительная стоимость в отчете оценщика может быть указана с НДС. Следовательно, если банк в первоначальную стоимость не включает уплаченный при приобретении НДС, то из указанной восстановительной стоимости следует вычесть НДС (расчетным путем);
- в сумму восстановительной стоимости не должна включаться стоимость земельного участка. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
2. Для целей составления отчетности по МСФО переоценка зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Из практики известно, что рыночная стоимость имущества (рассчитывается оценщиками тремя методами), определенная независимым оценщиком, является наиболее справедливой.
Таким образом, для целей МСФО из отчета независимого оценщика кредитным организациям необходимо брать данные о рыночной стоимости основного средства.		 Специалисты ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
1 апреля 2007 г.
"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 4, апрель 2007 г.
10. Согласно п.1.2.2 Указания Банка России от 09.08.2004 № 1484-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" с 01.01.2005 к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
1. На каких счетах бухгалтерского учета следует отразить стоимость произведенных неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, если согласно договору аренды арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений:
срок действия договора 5 лет;
договор аренды бессрочный.
2. Какими бухгалтерскими проводками отражается возмещение затрат арендатора в неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя в случаях, когда возмещение стоимости неотделимых улучшений производится:
а) по окончанию срока действия договора аренды;
б) по окончанию производства работ по неотделимым улучшениям.		 В соответствии с п.8.5.3 приложения 10 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П капитальные затраты (достройка, модернизация, реконструкция…), произведенные арендатором в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств (в соответствии с п.3.1 приложения 10 Правил). В связи с этим стоимость произведенных неотделимых улучшений будет учитываться на балансовых счетах по учету основных средств.
Капитальные затраты (п.6.12 приложение 10 Правил), произведенные арендатором в арендованные основные средства, учитываются им как отдельный объект основных средств. На такие объекты основных средств арендатором ежемесячно начисляется амортизация по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с п.6.9 приложения 10 Правил. Таким образом, кредитная организация самостоятельно может определить срок полезного использования и норму амортизации не более срока действия договора аренды. В результате чего, по нашему мнению:
1. по окончании срока действия договора аренды (через 5 лет) неотделимые улучшения с начисленной амортизацией спишутся с баланса арендатора в соответствии с п.10.5 приложения 10 Правил. При бессрочном договоре аренды данный объект будет находиться на балансе арендатора до полной амортизации и последующего его списания.
2. а) по окончании срока действия договора аренды затраты в неотделимые улучшения списываются с баланса в соответствии с порядком изложенным в разделе 10 приложения 10 Правил.
б) неотделимые улучшения в арендованные основные средства по окончании производства работ списываются с баланса арендатора после возмещения арендодателем стоимости произведенных затрат:
- если неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию, то списание производится через счета выбытия (реализации) имущества в соответствии с разделом 10 приложения 10 Правил;
- если неотделимые улучшения не были введены в эксплуатацию, то списание производится:
Дебет счетов по учету денежных средств, Кредит счетов по учету капитальных вложений.		 Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 08.04.2005 № 14-3-11/5433.
9. 1. Банк оплачивает подписку на периодическое издание в одном отчетном периоде, а получает в другом (следующем отчетном году). При получении издания вручается накладная, следует ли из этого, что до момента получения периодики суммы оплаты отражаются на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками..." как авансы, а затем через балансовый счет 61010 "Издания" списываются на расходы?
2. Банк заключил договор на оказание услуг по сопровождению программного обеспечения. Оплата услуг по договору осуществляется по предварительной оплате за один год. По условиям договора факт оказания услуги подтверждается ежеквартально актами выполненных работ. Является ли вышеуказанная оплата услуг по договору авансом или ее следует рассматривать как расходы будущих периодов, при этом возможно ли списание на расходы (балансовый счет 70209 "Другие расходы") ежемесячно оказанные услуги, без подтверждающего документа, т. к. акт составляется за квартал?
3. Правомерно ли отнесение на балансовый счет 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" сумм начисленных отпускных в текущем месяце, но относящихся к будущим месяцам одного отчетного года, если это будет отражено в Учетной политике?
4. Банк, имея разветвленную сеть обслуживания пластиковых карт, приобретает банкоматы и терминалы в следующих целях: для ввода в эксплуатацию по мере заключения договоров с торговыми организациями и в качестве запаса, для замены вышедшего из строя оборудования. Может ли банк учитывать данное оборудование до ввода его в эксплуатацию на счете 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", если нет, просим указать соответствующий счет.		 Расходы будущих периодов - это затраты, фактически произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По нашему мнению, при отнесении расходов будущих периодов на расходы (при наступлении тех отчетных периодов, к которым они относятся) не требуется дополнительных оправдательных документов, устанавливающих факт произведенных расходов или факт их признания. Возникновение дебиторской задолженности означает, что фактически уплаченные в соответствии с договором денежные средства не могут быть признаны расходом до момента выполнения контрагентом своих обязательств и представления соответствующих первичных документов. Учитывая изложенное, уплаченные авансом денежные средства в первом и втором вопросах следует рассматривать как предоплату, и при получении оправдательных документов списывать на счета расходов (в первом случае через б/с 61010 "Издания").
По третьему вопросу. Характеристика счета 614 "Расходы будущих периодов", приведенная в части II Положения Банка России от 25.12.2002 № 205-П (п.6.25) предполагает, что отнесение сумм на счет 614 осуществляется только в случаях, предусмотренных в нормативных актах Банка России. В связи с этим при ведении аналитического учета по расходам будущих периодов по хозяйственным операциям кредитные организации должны руководствоваться Указанием Банка России от 30.11.1998 № 430-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям", в которых предусмотрено, что на счет 61403 могут относиться суммы заработной платы, выплаченные только в конце года в части, относящейся к следующему году. Суммы отпускных, начисленных в текущем месяце, но относящихся к будущим месяцам одного отчетного года, должны отражаться в учете по принципу кассового метода, при котором отнесение сумм на счета учета расходов производится по факту их совершения.
По четвертому вопросу. В соответствии с разделом 3 приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П до ввода в эксплуатацию основные средства учитываются на балансовом счете первого порядка 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".		 Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письма ГУ от 01.02.2005 № 14-3-11/1279, от 24.02.2005 № 14-3-11/2660.
8. Вправе ли был банк отнести в 2005 г. к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затраты в форме неотделимых улучшений арендованного имущества и квалифицировать их как расходы на ремонт основных средств в соответствии с п.1 ст.260 НК РФ?
Согласно договору банк был обязан компенсировать арендодателю его затраты на страхование переданных в аренду помещений или застраховать в пользу арендодателя риски гибели и повреждения переданных в аренду помещений на весь срок действия договора. Мог ли банк отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на страхование или затраты на возмещение расходов арендодателя на страхование помещения, переданного в аренду?		 В соответствии со ст.616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Таким образом, капитальный ремонт арендованного имущества производит либо сам арендодатель, либо арендатор, но за счет средств арендодателя.
В 2005 г. расходы банка в виде произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества не признавались расходом для целей налогообложения прибыли. Признать вышеуказанные расходы затратами на капитальный ремонт и отнести их на расходы, учитывавшиеся в соответствии со ст.260 НК РФ, также было нельзя, поскольку арендованное имущество не принадлежало арендатору на праве собственности, и согласно ст.616 ГК РФ затраты арендатора на капитальный ремонт в конечном счете подлежали возмещению арендодателем. Произведенные банком капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений не подлежали в 2005 г. амортизации. Согласно Закону № 58-ФЗ с 01.01.2006 капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл.25 НК РФ;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Неотделимые улучшения в арендованное имущество потому и называются неотделимыми, что по окончании срока аренды они не могут быть отделены от арендуемого имущества и остаются вместе с арендованным имуществом в собственности арендодателя. Как следует из ситуации, арендатор сам произвел капитальные вложения в арендованное имущество с согласия арендодателя, но без возмещения им произведенных затрат, так что никакой передачи имущества арендатору в этом случае не было. В соответствии с пп.3 п.1 ст.263 НК РФ в целях налогообложения признаются расходы налогоплательщика на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных). Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат.

Журнал "Налоговый вестник" № 4, апрель 2006.
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Р.Н..Митрохина.
7. Имеет ли право кредитная организация эмитировать расчетную карту для целей осуществления собственных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов уполномоченными сотрудниками банка? В какой момент дебетуется счет 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" - после получения банком документов, содержащих информацию об операциях, совершенных с использованием такой карты, являющихся основанием для списания средств со счета банка? Должна ли такая карта подлежать учету на счете 91202 "Разные ценности и документы", при выдаче под отчет - соответственно учитываться на счете 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию"? Вправе ли кредитная организация перечислить сумму денежных средств, выдаваемых под отчет своему сотруднику на командировочные расходы, на отдельный лицевой счет, открытый для расчетов с использованием банковской карты этого сотрудника, на который, в частности, зачисляется заработная плата? В соответствии с пунктами 1.6 и 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" кредитная организация может осуществлять эмиссию расчетных карт, предназначенных для совершения уполномоченными сотрудниками операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной организации, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов. Эмиссия таких карт осуществляется на основании распоряжения единоличного исполнительного органа кредитной организации. Распоряжение должно содержать расходный лимит по каждому сотруднику - держателю банковской карты. Конкретный перечень операций для уполномоченного сотрудника, а также порядок контроля за соблюдением предоставленных ему полномочий, устанавливаются внутрибанковскими правилами. Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации операций, совершаемых ее уполномоченными сотрудниками с использованием платежных карт, должно осуществляться с применением балансовых счетов 60307, 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам", открытых в разрезе лицевых счетов каждому сотруднику - держателю банковской карты. Подотчетная сумма уполномоченного сотрудника отражается на счете 60308 на основании полученных реестров платежей в корреспонденции со счетом 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" или электронных журналов в корреспонденции со счетами 20202 "Касса кредитных организаций", 20208 "Денежные средства в банкоматах". Бланки банковских карт, персонализированных карт, выдача их под отчет уполномоченным сотрудникам кредитной организации в целях, предназначенных для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью, подлежат учету на соответствующих внебалансовых счетах 91202 "Разные ценности и документы" и 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию". Нормативными актами Банка России не предусмотрена операция по выдаче кредитными организациями денежных средств под отчет своим сотрудникам путем перечисления на их личные банковские счета. Разъяснения Главного управления Банка России по Тюменской области на основании Письма Банка России от 20.05.2005 № 18-2-2-11/926.
6. ООО просит разъяснить, как правильно учесть в налоговом учете организации (уплачивает налог на прибыль) следующие расходы, произведенные до ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и непосредственно связанные с его созданием (строительством хозспособом):
1) единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на социальное страхование от несчастных случаев, начисленные на заработную плату работников, занятых в строительстве (создании) объекта амортизируемого имущества;
2) проценты по кредитам (займам), взятым на осуществление строительства объекта амортизируемого имущества;
3) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами.		 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, изготовленного организацией хозяйственным способом, и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. То есть при изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. В соответствии с п.3 ст.257 Кодекса стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с Кодексом, не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно.
Согласно ст.ст. 13 - 15 части первой Кодекса единый социальный налог является федеральным налогом. При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Кодексом не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации. Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на данную заработную плату, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.
Единый социальный налог, относимый пп.1 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не увеличивает первоначальную стоимость основного средства, возводимого хозяйственным способом, и относится к расходам в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов.
По вопросу учета процентов по кредитам (займам), полученным на осуществление строительства объекта основных средств, сообщаем, что, по нашему мнению, данный вид расходов в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются в связи с тем, что в целях исчисления налога на прибыль установлен особый порядок их учета.
Что касается учета в составе первоначальной стоимости основного средства, изготовленного хозяйственным способом, платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщаем следующее. По нашему мнению, платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним не связаны с деятельностью организации по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. По этой причине данные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости основного средства. При этом пп.40 п.1 ст.264 Кодекса платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Таким образом, расходы в виде платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Письмо Минфина РФ от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/237.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.Иванеев.
5. Допускается ли использование счета 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", лицевого счета "Недостачи и хищения", предусмотренного п.2.13 Указания ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1446-У, в случае обнаружения недостачи в операционной кассе при наличии материально - ответственного лица (зав. кассой), ответственного за сохранность ценностей данной операционной кассы, но до определения конкретного кассового работника, виновного в возникновении недостачи, при условии, что договор о полной индивидуальной материальной ответственности заключается с каждым кассиром? Допускается использовать балансовый счет 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", лицевой счет "Недостачи и хищения" в указанном в письме случае. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 11, ноябрь 2004.
4. Просим разъяснить порядок бухучета денежных средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в установленный срок. В соответствии с п.11 гл.1 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №  40, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Кроме того, денежные средства, не возвращенные в установленный срок в отчетном периоде, признаются выплатами в пользу работников и на основании ст.236 НК РФ включаются в налоговую базу при исчислении ЕСН. Возможно ли в случае непредъявления отчета по истечении 3 рабочих дней произвести следующие записи по счетам бухучета: Дт 60323 / Кт 60308 на сумму невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм, Дт 60305 / Кт 60323 на сумму невозвращенных авансов, удержанных из заработной платы работника? Согласно ст.137 Трудового кодекса РФ сумма подотчетных средств, своевременно не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из заработной платы работника. Указанные вами проводки противоречат характеристикам счетов Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П. В соответствии с п.6.10 вышеуказанного Положения при удержании задолженности по подотчетной сумме из заработной платы сотрудника следует сделать проводку:
Дт 60305 / Кт 60308.  		Письмо ГУ Банка России по Тюменской области от 06.06.2003 № 3-1-10/8013.
3. До момента введения Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П согласно п.6 приложения № 6 Правил ЦБ РФ № 61 ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях основные средства, поступившие безвозмездно, приходовались в корреспонденции со счетом 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества". В настоящее время данный балансовый счет исключен из Плана счетов, а п.3.3 приложения № 10 предусматривает отражение безвозмездно полученного имущества на счете по учету доходов. Установленная методика приемлема лишь для основных средств, перешедших в собственность банка. А как следует отражать в балансе земельные участки, переданные Банку в постоянное (бессрочное) пользование или долгосрочную аренду, или достаточно внебалансового учета (Дт 91503 / Кт 99999)? Правоустанавливающим документом является Свидетельство о государственной регистрации права пользования (а не собственности), и при возможной реализации зданий банка возникнет необходимость о ее возврате.
Следующий вопрос касается различия в порядке отражения на балансе переоценки по выбывающим объектам - в момент списания и момент реализации. Правильно ли истолковал Банк п.10.5.2 приложения № 10, что уменьшение балансового счета 10601 осуществляется только при списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию? Следуя выводам п.10.5.2, при другом выбытии имущества - реализации объектов неиспользуемых в производственном процессе, суммы переоценки не должны списываться с баланса. В таком случае возникает несоответствие с характеристикой счета 10601: "Счета могут дебетоваться только в случаях:.. списание учитываемых на счете 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае реализации этого имущества...".
Чем руководствоваться в данном случае - характеристикой счета или приложением № 10? Если списание со счета переоценки при реализации не происходит, возможно ли отражение сумм переоценки по реализованным основным средствам на одном лицевом счете для более достоверного учета, например, "Переоценка по реализованным ОС", а не в разрезе каждого инвентарного объекта? Что в свою очередь приведет к дополнительным оборотам по счету 10601.		 Свидетельство о государственной регистрации права пользования земельным участком не является договором аренды. Рекомендуем данный документ учитывать на счете 91202 "Разные ценности и документы" или 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" в соответствии с описанными характеристиками счетов в п.9.20 вышеуказанного Положения. При списании (выбытии) имущества следует руководствоваться приложением 10 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П. Пункт 10.5.2 вышеуказанного приложения вами истолкован верно. При отражении операций по реализации имущества счет учета сумм проведенных переоценок реализуемого объекта не затрагивается. Согласно п.2.1 вышеуказанного Положения допускается ведение учета основных средств по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами. В соответствии с п.1.3 вышеуказанного Положения кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Правилами и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и иными нормативными актами Банка России. В учетной политике подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации порядок и методы оценки видов имущества и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.). Кредитная организация вправе принять решение по организации учета сумм переоценок реализованных объектов на обособленном счете, что следует зафиксировать в учетной политике. Письмо ГУ Банка России по Тюменской области от 28.04.2003 № 3-1-10/5954.
2. В связи с вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ просим пояснить, с какого момента можно включить построенное здание в состав амортизируемых основных средств. Согласно статьям 130, 131 ГК РФ здания, сооружения, помещения относятся к недвижимому имуществу, возникновение права собственности на которые подлежит государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, будут включаться в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.8 ст.258 НК РФ).

Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета.
28.12.2001. А.И.Дыбов.

 

1. Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен нелинейный способ начисления амортизации. Поясните на примере порядок расчета амортизационных отчислений по данному способу. Согласно п.5 ст.259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
При этом следует учитывать, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов налогоплательщик обязан применять только линейный способ амортизации. Поясним вышеприведенные положения НК РФ на числовом примере.
Организация в марте 2002 г. приобрела объект основных средств стоимостью 420 тыс. руб., в т.ч. НДС 70 тыс. руб. Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 420 - 70 = 350 тыс. руб.
30 марта 2002 г. он был введен в эксплуатацию. Организация решила начислять амортизацию по данному объекту нелинейным методом. Допустим, что согласно утвержденной классификации ОС срок полезного использования по данному объекту составляет 7 лет. Срок полезного использования в месяцах составляет 7 х 12 = 84 месяца и истекает в марте 2009 года. Месячная норма амортизации по нелинейному методу:
К = [2 / 84] х 100% = 2,38%.
Напомним, что норма амортизации в процентах применяется к остаточной стоимости объекта ОС. Таким образом, в апреле 2002 г. сумма амортизационных отчислений составит: 350 000 х 2,38% = 8330 руб.
В мае 2002 г. сумма амортизационных отчислений составит: (350 000 - 8330) х 2,38% = 341 670 х 2,38% = 8131 руб.
В июне 2002 г.: (341 670 - 8131) х 2,38% = 333 539 х 2,38% = 7938 руб. и т.д.
По состоянию на 01.11.2007 остаточная стоимость объекта ОС станет менее 20% от первоначальной стоимости (69 689 руб. < 70 000 руб. = 350 000 руб. х 20%).
Для определения суммы месячной амортизации базовая стоимость в размере 69 689 руб. делится на 17 - количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта. В результате сумма месячной амортизации в последние 17 месяцев срока полезного использования (с ноября 2007 г. по март 2009 г.) будет равна 4099 руб.		 Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета.
28.12.2001. А.И.Дыбов.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510