ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Вложения в долговые обязательства

     Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
16. Необходимо ли соблюдать все условия, перечисленные в пункте  2.4  Приложения 11  для частичной переклассификации  долговых обязательств из  категории "удерживаемые до погашения" в  категорию "имеющиеся в наличии для продажи" или достаточно соблюдения одного из условий, так как эти условия могут быть независимы друг от друга? Для осуществления перевода долговых обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" (без обязательной переклассификации всех долговых   обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и без запрета формировать категорию "удерживаемые до погашения" в течение 2 лет) достаточно  соблюдения хотя бы одного из условий, указанных  в подпунктах а) - в) пункта 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П. Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
15. В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к Положению N 302-П  при  выбытии   (реализации)  долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный по дату выбытия (реализации) включительно.
     Следует ли осуществлять начисление ПКД только по выбывающим ценным бумагам или по всем ценным бумагам данного выпуска?		 В соответствии с пунктом  3.3.2  Приложения 11 к Положению
N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете начисление процентного (купонного) дохода обязательно осуществляется по выбывающим ценным бумагам.
     При этом, обязательного требования о необходимости отражения ПКД по всем бумагам выпуска при выбытии части долговых   обязательств этого выпуска,  равно как и запрет на такую операцию  Положение N 302-П не содержит.		 Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
14. В соответствии с пунктом  2.2 Главы 2 Приложения 11 к Положению  N 302-П  на   балансовом  счете N 501 учитываются ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном  признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в   краткосрочной перспективе   (предназначенные для торговли).  В тоже время, в соответствии с абзацем 4 пункта 2.4 указанной главы, по счету N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток", не допускается отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок? Пункт   2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П устанавливает
порядок учета долговых обязательств на балансовом счете N 503 "Долговые обязательства,  удерживаемые до погашения". В четвертом абзаце указанного пункта речь идет о том, что не допускается перенос на счет N 503 долговых обязательств со счета  N 501  "Долговые   обязательства,  оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток". Не допускается также отражение на счете  N 503 операций выбытия (реализации) учтенных на этом счете ценных бумаг, кроме операций по их погашению в установленный срок.		 Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
13. Каким образом осуществляется бухгалтерский учет ценных бумаг категории "имеющиеся в наличии для продажи" при прекращении их учета по текущей (справедливой) стоимости в  соответствии с пунктом  5.8 Приложения 11  к  Положению N 302-П,  а также при отнесении ценных бумаг данной категории на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок? При прекращении учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи, по текущей справедливой стоимости в виду невозможности  ее дальнейшего надежного определения и при наличии признаков их обесценения, в соответствии с пунктом 4.6.4. Приложения 11 к Положению N 302-П на счет по учету расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами следует отнести  сумму   отрицательной  переоценки,  учтенную на счете N 10605. При
этом отрицательная разница от переоценки ценных бумаг, учтенная  на контрсчетах  NN 50220,  50720, списанию с этих счетов не  подлежит и продолжает учитываться до списания ценных бумаг со счетов NN 502, 507.
     При невыполнении эмитентом обязательств по погашению  долговых обязательств в установленный срок перенос долговых обязательств на счет по учету долговых обязательств, не погашенных  в срок, осуществляется в соответствии с пунктом 4.8. Приложения 11 к Положению N 302-П. В подпункте "б"   указанного пункта приведена   бухгалтерская запись по дебету счета N 50505  и кредиту счетов  первого порядка NN 501-503. Это означает, что перенос  осуществляется  по  стоимости   с учетом переоценки, отраженной на
контрсчетах  NN 50120,   50121,  50220,  50221. При этом по ценным бумагам, имеющимся  в наличии для продажи, кроме того, осуществляется бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 4.6.4. Приложения 11 к Положению N 302-П.
     После отражения в бухгалтерском   учете вышеизложенных операций, на счетах  NN 50219,  50719 либо на счете N 50507 будут отражаться резервы на возможные  потери,  создаваемые в соответствии с нормативными актами Банка России о формировании  резервов  на  возможные потери. При этом, следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки
уже отнесена на расходы.		 Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
12. Просим разъяснить, из какой суммы следует исходить при сопоставлении балансовой стоимости ценных бумаг с текущей (справедливой) стоимостью: из стоимости, учтенной только на основных лицевых счетах учета вложений в ценные бумаги, или из покупной стоимости и сумм начисленных и учтенных   на  отдельных  лицевых  счетах   процентных  (купонных) доходов и дисконтов? В соответствии с пунктом 5.2 Приложения 11 к Положению N 302-П
переоценка ценных бумаг определяется как разница между их балансовой стоимостью и текущей (справедливой) стоимостью.  Таким образом, любая операция,  приводящая  к изменению   балансовой стоимости ценной бумаги, требует проведения их  переоценки.  При этом под балансовой стоимостью понимается  стоимость ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом
1.6  Приложения 11  к   Положению N 302-П,   т.е. с учетом дополнительных издержек (затрат) прямо связанных с приобретением ценных бумаг (в случаях, установленных  Приложением   11  к  Положению N 302-П)  и  сумм процентных доходов,   начисляемых  и  получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.		 Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
11. Обязана  ли  кредитная   организация  начислять  также
дисконтный  доход  по  долговым обязательствам при приобретении процентных (купонных)  долговых  обязательств  по   цене  ниже  номинальный стоимости, условиями выпуска которых  не предусмотрен дисконт? Как вести учет, если бумага (без учета купона) приобретена по цене выше номинала?
     В  соответствии  с п. 4.5 Приложения 11 к Положению N 302-П частичное погашение   осуществляется  без  использования счета реализации. Чем вызван такой подход?		 По  вопросам,  связанным с приобретением ценных бумаг по цене ниже  или выше номинальной стоимости, разъяснения Банка России приведены в Ответах  и  разъяснениях  по  некоторым   вопросам,  связанным с изменением порядка бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами  в  связи  с  предстоящим переходом кредитных организаций на учет доходов   и  расходов  по  методу "начислений" (ответы на вопросы 10 и 11),
опубликованных на сайте Банка России в сети Интернет 29 декабря 2006 года.
     При  приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения   цены  приобретения  над   номиналом  (так  называемая  премия)   представляет  собой  процентный   доход,  входящий  в  цену   приобретения долгового  обязательства   и  относящийся  не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам.
     Если  цена приобретения превышает не только номинал, но и все выплаты эмитента,  осуществляемые  в течение обращения ценной бумаги, то такая операция   нарушает  принцип  "непрерывность   деятельности",  изложенный  в пункте 1.12.1. Общей части Положения N 302-П.
     При  частичном  погашении   эмитентом номинала долгового обязательства никакого  финансового  результата  не   возникает и для учета этой операции счет N 61210 не применяется.		 Информационное сообщение ЦБР от 26 ноября 2007 г.
10. Имеет ли кредитная организация право открыть только один лицевой  счет  по   учету  доходов и расходов от переоценки ценных бумаг на счетах  NN 70602,  70707  для эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков, регистрационных  номеров,  кодов ISIN, а для не эмиссионных ценных бумаг в разрезе эмитентов? Требование  пункта  6.3   Приложения  3  к  Положению  N 302-П означает,  что  аналитический   бухгалтерский  учет  доходов  и расходов от переоценки  ценных  бумаг должен обеспечить получение информации в разрезе государственных  регистрационных  номеров,   ISIN, или эмитентов. Указанный порядок    установлен  с  целью  ведения   раздельного  учета  и  исключения сальдирования  результатов  от   переоценки  ценных бумаг разных выпусков и эмитентов,  особенно  результатов разнонаправленного характера (уменьшения   положительного  результата  за счет отрицательного и наоборот). При этом в соответствии  с  пунктом   2.9  Приложения 3 к Положению N 302-П количество лицевых   счетов  по   каждому  символу  доходов  и   расходов  определяется кредитной организацией самостоятельно. Информационное сообщение ЦБР от 26 ноября 2007 г.
9. Пунктом   5.6.3 Положения 302-П определено, что по ценным бумагам, "имеющимся в наличии для   продажи", при их  выбытии, "суммы переоценки,  приходящиеся  на  выбывающие   (реализуемые)  ценные бумаги (в соответствии  с выбранным  методом   оценки  стоимости)  списываются  в соответствии с пунктом 4.6 Положения N 302-П.
     Для ценных бумаг,   "оцениваемых  по  справедливой   стоимости  через прибыль или убыток", такое требование не прописано. Для этих бумаг пунктом 5.7  Положения N 302-П предусмотрено списание переоценки только при полном списании ценных бумаг.
     Верно ли, что подобное регулирование сумм остатков по счетам учета положительной  и отрицательной переоценок и доходов/расходов по переоценке данных  ценных бумаг, "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток", происходит в результате проводок по переоценке оставшихся на конец дня после реализации ценных бумаг данного выпуска?		      В соответствии с пунктом 5.4 при проведении переоценки ценных бумаг,  переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после  отражения  в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.
    Это требование относится ко всем переоцениваемым  ценным  бумагам как категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" так и категории "имеющиеся  в  наличии   для продажи",  то есть сумма переоценки, относящаяся  к выбывающим ценным бумагам, подлежит списанию с соответствующих счетов по учету переоценки (контрсчетов).
     Вместе с  тем  порядок бухгалтерского учета при выбытии ценных бумаг указанных  категорий  различный.  При выбытии ценных бумаг, оцениваемых по справедливой  стоимости через прибыль или   убыток, суммы переоценки, учтенные  на   счетах  NN 50120,   50121,  50620, 50621, на балансовом счете N 61210  не   отражаются. При выбытии ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи  суммы   переоценки,  учтенные  на  счетах   NN 50220, 50221, 50720, 50721,  в  соответствии с пунктами 4.6.3 и 4.6.5 Приложения 11 к Положению N 302-П отражаются на счете 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
     В связи с этим и приведено требование пункта 5.7 Приложения 11 о необходимости обязательного   списания сумм переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при полном списании с     балансового  счета  второго   порядка  этих  ценных  бумаг соответствующего выпуска.
     Аналогичное требование в отношении ценных бумаг, имеющихся в наличии для  продажи,   излишне,  поскольку вся сумма переоценки, относящаяся к выбывшим  ценным  бумагам, списывается в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
     Кроме  того,  в целях правильного формирования финансового результата от  выбытия  ценных  бумаг   категории "имеющиеся  в  наличии для продажи" необходимо  выполнять  требование  пункта  4.6.4 Приложения 11 к Положению N 302-П  об   одновременном  отнесении  сумм переоценки, учтенной на счетах N 10603   "Положительная  переоценка  ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" и  N 10605   "Отрицательная  переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии  для  продажи", на счета по учету доходов и расходов от операций с приобретенными ценными бумагами.		 Информационное сообщение ЦБР от 7 декабря 2007 г.
8. В Письме N 142-Т ничего не сказано о закрываемом балансовом счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг". На какие счета переносятся остатки с указанного счета? Суммы, учтенные по состоянию на 01.01.2008 года на балансовом счете N 50905 "Затраты, связанные  с приобретением и реализацией ценных бумаг",  должны быть отнесены на соответствующие счета по учету вложений в ценные бумаги, то есть должны увеличивать их балансовую стоимость.
     В  случае,  если  сумма затрат составляет несущественную величину, то кредитная организация может отнести такие суммы на расходы.
    Соответствующие бухгалтерские записи целесообразно осуществить в течение января 2008 года.		 Информационное сообщение ЦБР от 7 декабря 2007 г.
7. На счете 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" отражаются предварительные затраты по операциям приобретения ценных бумаг.  Означает ли это, что предварительные затраты по реализации ценных    бумаг  кредитная  организация может   относить  на  счет  N 70606 "Расходы"  в  качестве  операционных   расходов,  так  как в соответствии с пунктом  1.6   Приложения  11  к  Положению N 302-П   после первоначального признания   стоимость  ценных  бумаг может измениться только на начисляемые процентные     доходы  (для  долговых   обязательств?)  Может  ли  кредитная организация  отнести  соответствующую   сумму на счет N 70606 "Расходы" в качестве операционных расходов?      В соответствии с пунктами 3.4.1 и 4.6.3 Приложения 11 затраты по  выбытию  (реализации)  ценных   бумаг,  относящиеся  к данному договору (сделке),  на  дату  выбытия  отражаются   по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация)  ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств  NN 47422   "Обязательства  по  прочим   операциям",  30602 "Расчеты кредитных   организаций-доверителей  (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Таким образом, отражению в  указанном  порядке подлежат только затраты, непосредственно связанные с реализацией  ценных бумаг, и только на дату реализации. В противном случае затраты подлежат учету в составе операционных расходов.
     Затраты на приобретение ценных бумаг могут  быть  отнесены  на операционные  расходы  только  в   случае  несущественности  их величины по сравнению  с  суммой,  уплачиваемой   в  соответствии  с договором продавцу ценных бумаг (пункт 3.5.1 Приложения 11 к Положению N 302-П).		 Информационное сообщение ЦБР от 7 декабря 2007 г.
6. В соответствии с пунктом 2.7 Письма N 142-Т остатки счетов по  учету  ценных бумаг N 501 и N 506 (кроме счетов N 50113, 50115, 50611, 50613)  на  другие   счета  первого порядка не переносятся, а продолжают учитываться  на  тех же счетах, но с измененным наименованием. В настоящее время   на вышеуказанных  счетах  учитываются   котируемые  ценные  бумаги торгового портфеля по рыночной  цене  (т.е.   с  учетом  накопленной переоценки). В соответствии с  Положением  N 302-П с 01.01.2008 года на указанных  счетах будет учитываться балансовая стоимость ценных бумаг,   оцениваемых  по справедливой стоимости через прибыль или убыток, без учета переоценки. Учитывая  вышеизложенное, просим уточнить, действительно ли в балансовую  стоимость   данных  ценных  бумаг,  приобретенных до 01.01.2008 года, будет включена  сумма   переоценки по состоянию на конец последнего рабочего дня 2007 года? В случае, если суммы переоценки не должны остаться на  счетах 501 и 506, просим дополнительно разъяснить, на какие балансовые счета следует отнести эти суммы при переходе на метод "начисления"? Согласно пункту 2.7 Письма N 142-Т на счетах второго порядка балансовых счетов N 501 "Долговые  обязательства, оцениваемые по справедливой  стоимости  через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги,  оцениваемые  по   справедливой стоимости через прибыль или убыток" следует учитывать стоимость ценных бумаг,   сложившуюся по состоянию на 01.01.2008  года,   то  есть с учетом переоценки, проведенной в последний рабочий  день 2007 года. Выделение суммы переоценки для учета на отдельных балансовых счетах не требуется. Информационное сообщение ЦБР от 29 декабря 2007 г.
5. В соответствии с пунктом 3.3 Приложения 11 к Положению N 302-П по приобретенным долговым   обязательствам  необходимо начислять процентные  доходы в виде дисконта и купонного дохода, которые должны отражаться до момента выбытия ценной бумаги или получения сумм в погашение купона на  отдельных лицевых счетах балансовых счетов вложений в долговые обязательства. Учитывая, что долговые обязательства одного выпуска могут
приобретаться  кредитной организацией в разное время, а, следовательно, по разным ценам и с разным  объемом причитающегося по ним к моменту приобретения дохода,  размер начисленного процентного дохода по долговым обязательствам  одного выпуска, купленным в разное время, будет различным. В связи с этим   при выбытии  (реализации) долговых обязательств, каким образом должны относиться на реализуемые долговые обязательства начисленный дисконт и процентный  купонный доход, числящиеся на счетах вложений: в соответствии с методом списания, определенном  в учетной политике для долговых обязательств, либо в другом порядке?		 Начисленные процентные доходы (дисконт  и  купонный доход) увеличивают балансовую стоимость  долговых обязательств и учитываются на том же счете  второго порядка, на котором учтены эти ценные бумаги. При выбытии   (реализации) долговых  обязательств их стоимость, включая начисленные  процентные доходы, списывается со счетов по учету долговых обязательств  в соответствии с выбранным   способом оценки  выбывающих (реализованных)  ценных бумаг,  утвержденным в учетной политике кредитной организации. Информационное сообщение ЦБР от 29 декабря 2007 г.
4. При приобретении долгового обязательства, на каком балансовом счете кредитная организация должна отразить сумму уплаченного купонного дохода: на отдельном лицевом счете, открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка по учету вложений в ценные бумаги или на ином балансовом счете? Сумма уплаченного купонного дохода включается в цену приобретения долгового обязательства и отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете второго порядка по учету вложений в ценные бумаги. Ответы на вопросы Департамент банковского регулирования и надзора и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального Банка Российской Федерации от 27.03.2008 № 17-2-64/4175
3. При расчете дисконта по ценным бумагам, имеющимся в наличии у кредитной организации по состоянию на 01.01.2008, необходимо исходить из цены их приобретения или балансовой стоимости, сложившейся на 01.01.2008? При начислении и отражении в бухгалтерском учете дисконта в 2008 году по ценным бумагам, имеющимся в наличии у кредитной организации и приобретенным в 2007 году, необходимо исходить из балансовой стоимости, сложившейся на 1 января 2008 года. Ответы на вопросы Департамент банковского регулирования и надзора и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального Банка Российской Федерации от 27.03.2008 № 17-2-64/4175
2. Согласно требованиям Приложения 11 к Положению № 302-П балансовая стоимость ценной бумаги состоит из покупной стоимости ценной бумаги, затрат, связанных с ее приобретением, начисленного дисконта и купонного (процентного) дохода. В связи с этим возникает вопрос – какую часть счета следует переоценивать:
    - только ту часть, которая является стоимостью ценной бумаги (без дисконта, НКД и затрат);
    - стоимость ценной бумаги с учетом затрат по ее приобретению;
    - весь счет (стоимость ценной бумаги с учетом затрат по ее приобретению, начисленного дисконта и НКД)? 		В соответствии с пунктом 5.2 Приложения 11 к Положению № 302-П переоценка ценных бумаг определяется как разница между их балансовой стоимостью и текущей (справедливой) стоимостью. Таким образом, любая операция, приводящая к изменению балансовой стоимости ценной бумаги, требует проведения их переоценки. При этом под балансовой стоимостью понимается стоимость ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 11 к Положению № 302-П, т.е. с учетом дополнительных издержек (затрат) прямо связанных с приобретением ценных бумаг (в случаях, установленных Приложением 11 к Положению № 302-П) и сумм процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.
В связи с изложенным, при отражении в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов (ПКД и дисконта) по ценным бумагам, а также при их фактическом получении (в том числе в виде частичного погашения) следует осуществить переоценку.		 Ответы на вопросы Департамент банковского регулирования и надзора и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального Банка Российской Федерации от 27.03.2008 № 17-2-64/4175
1. Можно ли для целей создания резерва под обесценение ценных бумаг использовать информацию о рыночной котировке соответствующей ценной бумаги на дату, предшествующую концу отчетного периода, поскольку на конец отчетного периода информация о рыночной котировке отсутствует? Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если сделки по одной и той же ценной бумаге совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. Если средневзвешенная цена ценной бумаги не рассчитывается организатором торговли, то в целях гл.25 Налогового кодекса РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п.4 ст.280 НК РФ). Порядок применения рыночных цен для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, предусмотрен п.5 ст.280 НК РФ, согласно которому если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения. При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Для целей создания резервов под обесценение ценных бумаг согласно ст.300 НК РФ, предусматривающей, что эти резервы создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва), используется определение рыночной котировки и информации о ней, приведенное в ст.280 НК РФ. 01.05.2004.
Советник  налоговой службы II ранга В.Е.Мурзин.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510