ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Вложения в долевые ценные бумаги

     Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
3. Пунктом   5.6.3 Положения 302-П определено, что по ценным бумагам, "имеющимся в наличии для   продажи", при их  выбытии, "суммы переоценки,  приходящиеся  на  выбывающие   (реализуемые)  ценные бумаги (в соответствии  с выбранным  методом   оценки  стоимости)  списываются  в соответствии с пунктом 4.6 Положения N 302-П.
     Для ценных бумаг,   "оцениваемых  по  справедливой   стоимости  через прибыль или убыток", такое требование не прописано. Для этих бумаг пунктом 5.7  Положения N 302-П предусмотрено списание переоценки только при полном списании ценных бумаг.
     Верно ли, что подобное регулирование сумм остатков по счетам учета положительной  и отрицательной переоценок и доходов/расходов по переоценке данных  ценных бумаг, "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток", происходит в результате проводок по переоценке оставшихся на конец дня после реализации ценных бумаг данного выпуска?		      В соответствии с пунктом 5.4 при проведении переоценки ценных бумаг,  переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после  отражения  в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.
    Это требование относится ко всем переоцениваемым  ценным  бумагам как категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" так и категории "имеющиеся  в  наличии   для продажи",  то есть сумма переоценки, относящаяся  к выбывающим ценным бумагам, подлежит списанию с соответствующих счетов по учету переоценки (контрсчетов).
     Вместе с  тем  порядок бухгалтерского учета при выбытии ценных бумаг указанных  категорий  различный.  При выбытии ценных бумаг, оцениваемых по справедливой  стоимости через прибыль или   убыток, суммы переоценки, учтенные  на   счетах  NN 50120,   50121,  50620, 50621, на балансовом счете N 61210  не   отражаются. При выбытии ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи  суммы   переоценки,  учтенные  на  счетах   NN 50220, 50221, 50720, 50721,  в  соответствии с пунктами 4.6.3 и 4.6.5 Приложения 11 к Положению N 302-П отражаются на счете 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
     В связи с этим и приведено требование пункта 5.7 Приложения 11 о необходимости обязательного   списания сумм переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при полном списании с     балансового  счета  второго   порядка  этих  ценных  бумаг соответствующего выпуска.
     Аналогичное требование в отношении ценных бумаг, имеющихся в наличии для  продажи,   излишне,  поскольку вся сумма переоценки, относящаяся к выбывшим  ценным  бумагам, списывается в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
     Кроме  того,  в целях правильного формирования финансового результата от  выбытия  ценных  бумаг   категории "имеющиеся  в  наличии для продажи" необходимо  выполнять  требование  пункта  4.6.4 Приложения 11 к Положению N 302-П  об   одновременном  отнесении  сумм переоценки, учтенной на счетах N 10603   "Положительная  переоценка  ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" и  N 10605   "Отрицательная  переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии  для  продажи", на счета по учету доходов и расходов от операций с приобретенными ценными бумагами.		 Информационное сообщение ЦБР от 7 декабря 2007 г.
2. На счете 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" отражаются предварительные затраты по операциям приобретения ценных бумаг.  Означает ли это, что предварительные затраты по реализации ценных    бумаг  кредитная  организация может   относить  на  счет  N 70606 "Расходы"  в  качестве  операционных   расходов,  так  как в соответствии с пунктом  1.6   Приложения  11  к  Положению N 302-П   после первоначального признания   стоимость  ценных  бумаг может измениться только на начисляемые процентные     доходы  (для  долговых   обязательств?)  Может  ли  кредитная организация  отнести  соответствующую   сумму на счет N 70606 "Расходы" в качестве операционных расходов?      В соответствии с пунктами 3.4.1 и 4.6.3 Приложения 11 затраты по  выбытию  (реализации)  ценных   бумаг,  относящиеся  к данному договору (сделке),  на  дату  выбытия  отражаются   по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация)  ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств  NN 47422   "Обязательства  по  прочим   операциям",  30602 "Расчеты кредитных   организаций-доверителей  (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Таким образом, отражению в  указанном  порядке подлежат только затраты, непосредственно связанные с реализацией  ценных бумаг, и только на дату реализации. В противном случае затраты подлежат учету в составе операционных расходов.
     Затраты на приобретение ценных бумаг могут  быть  отнесены  на операционные  расходы  только  в   случае  несущественности  их величины по сравнению  с  суммой,  уплачиваемой   в  соответствии  с договором продавцу ценных бумаг (пункт 3.5.1 Приложения 11 к Положению N 302-П).		 Информационное сообщение ЦБР от 7 декабря 2007 г.
1. В соответствии с пунктом 2.7 Письма N 142-Т остатки счетов по  учету  ценных бумаг N 501 и N 506 (кроме счетов N 50113, 50115, 50611, 50613)  на  другие   счета  первого порядка не переносятся, а продолжают учитываться  на  тех же счетах, но с измененным наименованием. В настоящее время   на вышеуказанных  счетах  учитываются   котируемые  ценные  бумаги торгового портфеля по рыночной  цене  (т.е.   с  учетом  накопленной переоценки). В соответствии с  Положением  N 302-П с 01.01.2008 года на указанных  счетах будет учитываться балансовая стоимость ценных бумаг,   оцениваемых  по справедливой стоимости через прибыль или убыток, без учета переоценки. Учитывая  вышеизложенное, просим уточнить, действительно ли в балансовую  стоимость   данных  ценных  бумаг,  приобретенных до 01.01.2008 года, будет включена  сумма   переоценки по состоянию на конец последнего рабочего дня 2007 года? В случае, если суммы переоценки не должны остаться на  счетах 501 и 506, просим дополнительно разъяснить, на какие балансовые счета следует отнести эти суммы при переходе на метод "начисления"? Согласно пункту 2.7 Письма N 142-Т на счетах второго порядка балансовых счетов N 501 "Долговые  обязательства, оцениваемые по справедливой  стоимости  через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги,  оцениваемые  по   справедливой стоимости через прибыль или убыток" следует учитывать стоимость ценных бумаг,   сложившуюся по состоянию на 01.01.2008  года,   то  есть с учетом переоценки, проведенной в последний рабочий  день 2007 года. Выделение суммы переоценки для учета на отдельных балансовых счетах не требуется. Информационное сообщение ЦБР от 29 декабря 2007 г.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510