НАЛОГИ

Прочие налоги

     Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник

21. Сотрудник организации за наличный расчет приобретает товары (работы и услуги) для нужд организации. Произведенные расходы возмещаются организацией. При этом сотрудник не предоставляет в бухгалтерию организации полного набора подтверждающих документов. Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы возмещения организацией указанных расходов? Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Если работник в качестве отчета о приобретении товаров (или услуг) представляет в бухгалтерию организации документы об их оплате и в них имеются реквизиты поставщика, а также указаны наименование и стоимость товара (услуги), то такие расходы, возмещаемые организацией, не могут быть признаны доходом работника и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ. Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 8, август 2006.
20. Является ли в целях налогообложения НДФЛ отчуждение ценных бумаг по договору мены реализацией ценных бумаг, возникает ли при этом доход, подлежащий налогобложению НДФЛ? Глава 23 НК РФ не содержит специальных положений о порядке исчисления налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами по договору мены. Вместе с тем отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается ст.567 ГК РФ, которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. С учетом вышеизложенного при отчуждении ценных бумаг по договору мены возникает объект налогообложения. Сумма дохода, полученного по таким операциям с ценными бумагами, определяется исходя из стоимости ценных бумаг, установленной в договоре мены, и расходов - исходя из покупной стоимости ценных бумаг, уплаченной физическим лицом при их приобретении, в случае ее документального подтверждения. В случае если в договоре мены стоимость ценных бумаг не указана, то сумма дохода определяется исходя из определенной в установленном порядке рыночной стоимости ценных бумаг. Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 2, февраль 2006.
19. Банк профсоюзной солидарности и социальных инвестиций (ЗАО) просит дать разъяснения по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций. Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила бухгалтерского учета установлены Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П, в котором определено, что первоначальная стоимость имущества определяется как сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный состав этих затрат, в том числе сумм налогов, определяется в соответствии с законодательством РФ. На основании разъяснений, полученных на запрос Банка от MГТУ ЦБ РФ, если кредитной организацией выбран способ учета НДС для целей налогообложения в соответствии с п.5 ст.170 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, включаются в их первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем начисления амортизации на полную стоимость имущества в течение всего срока его использования. В Учетной политике Банком предусмотрено использование именно такого варианта учета налога на добавленную стоимость. В связи с изложенным просим разъяснить, учитывается ли при определении налоговой базы в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ сумма НДС, входящая в состав остаточной стоимости основных средств. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций кредитных организаций и сообщает. Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Статьей 375 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ устанавливает Банк России. Пунктом 1.6 Приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Банком России 05.12.2002 № 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии с законодательством РФ. К законодательству РФ, в частности, относится законодательство РФ о налогах и сборах. В связи с этим банком может быть утверждена учетная политика, согласно которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, формируется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В данном случае необходимо учитывать, что согласно п.5 ст.170 НК РФ банки, осуществляющие операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Таким образом, банки, исчисляющие НДС в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.

Письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-06-01-04/49.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.Иванеев.

18. Банк просит разъяснить следующее.
Распространяются ли положения п.27 ст.217 НК РФ на процентные доходы по вкладам в банке, выплаченные физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, либо НДФЛ должен удерживаться со всей суммы выплачиваемого дохода?
По какой ставке удерживается НДФЛ с дохода в виде процентов по банковским вкладам, выплачиваемого физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, а именно: распространяются ли положения п.2 ст.224 НК РФ на физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, либо НДФЛ должен удерживаться согласно п.3 ст.224 НК РФ?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо коммерческого банка по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентных доходов по вкладам в банке, выплачиваемых нерезидентам РФ, и сообщает следующее. В соответствии с п.27 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
В соответствии с п.3 ст.224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Таким образом, процентные доходы по вкладам в банке, выплачиваемые нерезидентам РФ, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 30%, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 24.10.2005 № 03-05-01-04/330.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.Иванеев.

17. Банк просит разъяснить, подлежит ли обложению налогом на имущество организаций имущество, переданное в лизинг и учитываемое в соответствии с договором лизинга на балансе банка, являющегося лизингодателем. Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. Исходя из положений данной нормы Кодекса следует, что объект налогообложения по налогу на имущество организаций российскими организациями (включая банки и иные кредитные учреждения) определяется исходя из установленного для них порядка отражения в бухгалтерском балансе объектов основных средств. В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ устанавливает Банк России. Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв. Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П, для учета на балансе банков и иных кредитных учреждений движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначен счет 604 "Основные средства". Таким образом, из требования гл.30 НК РФ и вышеуказанных Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях следует, что объектом налогообложения по налогу на имущество для банков и иных кредитных учреждений признается имущество, учитываемое на счете 604 "Основные средства" бухгалтерского баланса. Письмо Минфина РФ от от 19.11.2004 № 03-06-01-04/135.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики А.И.Иванеев.
16. Какие счета бухгалтерского учета должны приниматься во внимание банком при исчислении налога на имущество в 2004 году? С 01.01.2004 вступает в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). В соответствии с п.1 ст.374 указанной главы НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. Пунктом 4 этой же статьи предусмотрено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). При определении налоговой базы по данному налогу, как указано в ст.375 НК РФ, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Из изложенного можно сделать вывод, что начиная с 01.01.2004 налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из стоимости основных средств, отражаемой в активе баланса банка по следующим счетам бухгалтерского учета:
60401 "Основные средства (кроме земли)" за вычетом суммы амортизации, учитываемой на счете 60601 "Амортизация основных средств";
60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" за вычетом суммы амортизации, учтенной на счете 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".
Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
15. Надо ли будет банку в 2004 году учитывать при расчете налога на имущество остатки по счету 609? С 01.01.2004 вступает в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). Согласно п.1 ст.374 указанной главы НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. На счете 609 "Нематериальные активы" банки учитывают имущество, относимое в соответствии с законодательством к нематериальным активам, а также амортизацию нематериальных активов (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П). Поскольку налогом на имущество организаций начиная с 01.01.2004 будет облагаться только стоимость основных средств, остатки по счету 609 "Нематериальные активы" не должны учитываться банком при исчислении этого налога. Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
14. По какой ставке будет облагаться имущество банков в 2004 году? С 01.01.2004 вступает в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). Согласно ст.372 этой главы НК РФ данный налог является региональным, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Плательщиками этого налога являются в том числе и банки (статьи 11, 373 НК РФ). В соответствии со ст.380 НК РФ налоговая ставка на территории соответствующего региона устанавливается законами субъектов РФ, но в любом случае не может превышать 2,2%. При этом субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
13. Московский банк в 2004 году открывает филиал в другом регионе. При этом и в Москве, и в этом регионе установлены одинаковые ставки по налогу на имущество организаций. Вправе ли мы уплачивать налог на имущество в целом по банку только в Москве? С 01.01.2004 вступит в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). Согласно ст.372 указанной главы НК РФ данный налог является региональным, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Учитывая положения п.1 ст.376, п.3 ст.382, п.3 ст.383 НК РФ, банк, имеющий филиал (обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс), уплачивает налог на имущество организаций в бюджет по местонахождению головной конторы и по местонахождению филиала. В вашей ситуации следует уплачивать налог и в Москве, и в регионе, где расположен филиал, независимо от того, что в этих субъектах РФ установлены одинаковые ставки налога на имущество организаций. Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
12. Наш банк в 2004 году приобретает здание в другом регионе России. Ни филиала, ни какого-либо другого обособленного подразделения мы там пока не открываем. Можем ли мы уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения банка? С 01.01.2004 вступит в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). Недвижимое имущество - здание - является объектом налогообложения по данному налогу на основании ст.374 НК РФ. Согласно ст.372 НК РФ данный налог является региональным, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Учитывая положения п.1 ст.376, п.3 ст.382, п.3 ст.383, ст.385 НК РФ, банк, учитывающий на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне местонахождения банка или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, должен уплачивать налог в бюджет по местонахождению этого объекта. При этом при исчислении налога со стоимости данного объекта должна применяться ставка налога, действующая на территории субъекта РФ, на которой расположена эта недвижимость. Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
11. В 2004 году наш банк покупает земельный участок в другом субъекте Российской Федерации. Должны ли мы подавать декларацию по налогу на имущество организаций по месту нахождения этой земли? С 01.01.2004 вступает в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). В соответствии с п.4 ст.374 указанной главы НК РФ земельные участки не являются объектами налогообложения по данному налогу. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ). Таким образом, данные о земельном участке в декларацию по налогу на имущество организаций не включаются. Следовательно, подавать декларацию по этому налогу в субъекте РФ, где находится земельный участок, при отсутствии других объектов налогообложения на территории региона нет необходимости. Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
10. В 2004 году банк намерен приобрести несколько квартир, где будут по договору найма проживать наши работники. Надо ли банку платить налог на имущество со стоимости квартир? С 01.01.2004 вступает в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ). В соответствии с п.1 ст.374 этой главы НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается в том числе недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, квартиры в жилых домах, приобретенные банком в собственность, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. По данным квартирам банк не может воспользоваться освобождением от налогообложения, предусмотренным п.6 ст.381 НК РФ, т.к. оно предусмотрено только в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов. Налог следует исчислять с разницы между первоначальной стоимостью квартир и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (ст.375 НК РФ; Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П). Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
9. В ноябре был найден и возвращен банку автомобиль, угнанный у него в сентябре. Как правильно рассчитать транспортный налог по этому автомобилю? В соответствии с пп.7 п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом. Документ, подтверждающий факт угона (кражи) транспортного средства, выдается органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в т.ч. угонов (краж) транспортных средств (п.17.4 Методических рекомендаций по применению гл.28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177). Согласно п.3 ст.362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика, определяемого в аналогичном порядке (п.30 вышеуказанных Методических рекомендаций). Ваш банк, таким образом, должен исчислить транспортный налог с учетом коэффициента 11/12, поскольку месяц угона и месяц возврата автомобиля принимаются за полные месяцы. Банк "Первое общество взаимного кредитования".
20.11.2003. В.Н.Быков.
8. Кредитная организация выплачивает проценты по вкладу в валюте в пределах 9% годовых нерезиденту Российской Федерации. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц в таком случае? Статьей 217 НК РФ установлены доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Пунктом 27 ст.217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками в банках, находящихся на территории РФ, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в валюте. Налогоплательщиками согласно действующему законодательству признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Следовательно, в случае выплаты банком доходов, признаваемых доходами от источников в Российской Федерации согласно ст.208 НК РФ и освобождаемых от налогообложения согласно положениям ст.217 НК РФ, такие доходы не включаются в налоговую базу для исчисления НДФЛ независимо от налогового статуса физического лица (резидента, нерезидента). 18.04.2003.
Советник налоговой службы I ранга Л.И.Осипчук.
7. Какой порядок налогообложения дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках? В соответствии с п.27 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщикам по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 01.01.2001 на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты. Таким образом, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в размерах, превышающих 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты, с возникающих доходов в виде процентов налоговый агент обязан исчислить и удержать налог в порядке, предусмотренном ст.226 НК РФ. 12.11.2002.
Интернет-конференция министра РФ по налогам и сборам Г.И.Букаева "В интересах налогоплательщика".
6. Подлежат ли налогообложению суммы пенсионных взносов, уплаченных в пользу работников работодателями в негосударственные пенсионные фонды? В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Пунктом 5 ст.213 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2 тыс. (в 2001 году - 10 тыс.) рублей в год на одного работника. Учитывая изложенное, при перечислении организацией - вкладчиком пенсионных взносов в пользу назначенных участников - физических лиц у последних согласно п.5 ст.213 НК РФ возникает объект налогообложения, т.к. такие суммы вносятся за физических лиц в интересах последних и должны быть исчислены, удержаны и перечислены налоговыми агентами - вкладчиками. 12.11.2002.
Интернет-конференция министра РФ по налогам и сборам Г.И.Букаева "В интересах налогоплательщика".
5. Какую ставку следует применять при удержании налога на доходы физических лиц с дивидендов, выплачиваемых в 2002 году? Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 01.01.2002, внесены изменения в порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам и размер ставки налога. В частности, действовавший в 2001 году согласно п.2 ст.214 НК РФ порядок зачета сумм уплаченного организацией налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога физическим лицам - получателем дивидендов отменен. Вместо ставки налога с дивидендов, получаемых резидентами РФ - 30%, установлена ставка - 6%. Следовательно, с сумм дивидендов, выплачиваемых в 2002 году, независимо от того, за какой период они будут выплачиваться, исчисление налога с налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами России, производится по ставке 6%, а с нерезидентов - по ставке 30%. 12.11.2002.
Интернет-конференция министра РФ по налогам и сборам Г.И.Букаева "В интересах налогоплательщика".
4. Банк предоставил индивидуальному предпринимателю кредит с уплатой процентов по ставке, влекущей доход в виде экономии на процентах. Является ли банк в данном случае налоговым агентом, обязанным исчислить и удержать налог на доходы физических лиц в виде материальной выгоды? В соответствии с п.2 ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной в виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).
Согласно статьям 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. В случае назначения организации в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога. В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход. В рассматриваемом случае, по нашему мнению, если коммерческий банк был назначен уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, то он выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по представлению сведений о доходах в налоговые органы, в противном случае - налог исчисляется и уплачивается индивидуальным предпринимателем на основании налоговой декларации.

Письмо Минфина РФ от 11.07.2002 № 04-04-06/138.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.

3. Банк просит разъяснить следующее. На валютном счете физического лица имеются средства: внесенные наличными самим физическим лицом, перечисленные с других валютных счетов, а также средства, переведенные на данный счет в результате конвертации средств с рублевых счетов. В каком случае при выдаче наличной валюты с данного счета с физического лица должен взиматься налог на покупку иностранных денежных знаков? В соответствии с п.3 разд.II Инструкции ГНС РФ от 07.08.1997 № 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" при выплате наличной иностранной валюты физическому лицу в случае конвертации средств с рублевых счетов налог исчисляется по курсу коммерческого банка, действовавшему на день фактической выплаты иностранной валюты. При этом выдача наличной иностранной валюты, поступившей на валютный счет с рублевого счета физического лица, осуществляется сверх сумм, внесенных самим физическим лицом, а также иных поступлений на этот валютный счет, кроме поступлений, связанных с приобретением наличной иностранной валюты. Таким образом, у физического лица не удерживается налог при выплате иностранной валюты с валютного счета в случае, если физическое лицо ранее произвело перечисления в наличной иностранной валюте на указанный валютный счет (т.е. произвело операцию, непосредственно не связанную с покупкой иностранной валюты). У физического лица не удерживается налог также в случае безналичных перечислений средств в иностранной валюте на указанный валютный счет с других валютных счетов при условии, что средства в иностранной валюте на данные валютные счета были внесены физическим лицом в наличной иностранной валюте. Во всех остальных случаях независимо от источника поступления валютных средств на валютный счет, открытый физическому лицу, при выплате ему наличной иностранной валюты с указанного валютного счета с физического лица удерживается налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Письмо Минфина РФ от 25.04.2002 № 04-02-06/5/6.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.

2. Производится ли после 01.01.2001 определение материальной выгоды по беспроцентным ссудам, выданным физическим лицам на предприятии в 1994-1996 гг. сроком на 10 лет? Понятие материальной выгоды введено Федеральным законом от 10.01.1997 № 11-ФЗ (признан утратившим силу с 01.01.2001), но на ссуды, выданные до 21.01.1997, оно не распространялось. Что изменилось в связи с введением в действие части второй НК РФ? В соответствии со ст.212 НК РФ к доходам, с которых исчисляется НДФЛ, относится доход в виде материальной выгоды - превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, или превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Если по договору займа (кредита) уплата процентов не предусмотрена, то материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год). С введением в действие с 01.01.2001 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ все законодательные акты по подоходному налогу с физических лиц утратили силу. В отношении доходов, полученных физическими лицами начиная с 01.01.2001 применяются положения гл.23 НК РФ. Статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" определено, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Таким образом, с 01.01.2001 по всем заемным (кредитным) средствам (независимо от того, когда был заключен заемный (кредитный) договор) в том случае, если предусмотрены льготные проценты за пользование этими средствами, должна определяться материальная выгода и исчисляться налог по ставке 35% (13% - для кредитных средств).
В течение срока пользования ссудой, полученной по договору, заключенному до 10.01.1997, за период до 31.12.2000 материальная выгода не определяется и соответственно подоходный налог не исчисляется.

"Финансовая газета. Региональный выпуск" № 5, январь 2002.
30.01.2002.
Советник налоговой службы II ранга И.Белякова.

 

1. Какая ставка налога - 13 или 35% - применяется при уплате физическим лицом налога на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам банка? С 01.01.2001 Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены изменения и дополнения в гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ. С учетом изменений, внесенных встатьи 212 и 224 главы 23 НК РФ, НДФЛ с суммы материальной выгоды за пользование кредитом, выданным учреждением банка, исчисляется по ставке 13%, а налог с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от других организаций, - по ставке 35%.

"Финансовая газета. Региональный выпуск" № 3, январь 2002.
Советник налоговой службы III ранга Л.Гуськова.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510